2022年注册会计师考试模拟卷含答案第36期

2022年注册会计师考试模拟卷含答案1. 计算问答题 业务（4）应缴纳的资源税。考点 考点：资源税减税、免税项目,资源税应纳税额的计算解析 对实际开采年限在15年以上的矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。业务（4）应缴纳的资源税4206%（130%）17.64（万元）。2. 单选题 在公司发行新股时，给原有股东配发一定数量的认股权证的主要目的是（ ）。A 促使股票价格上涨B 用来吸引投资者购买票面利率低于市场要求的长期债券C 避免原有股东每股收益和股价被稀释D 作为奖励发给本公司的管理人员考点 附认股权证债券筹资解析 发行认股权证的用途：（1）在公司发行新股时，为避免原有股东每股收益和股价被稀释，给原有股东配发一定数量的认股权证，使其可以按优惠价格认购新股，或直接出售认股权证，以弥补新股发行的稀释损失；（2）作为奖励发给本公司的管理人员；（3）作为筹资工具，认股权证与公司债券同时发行，用来吸引投资者购买票面利率低于市场要求的长期债券。 选项A不是认股权证的作用； 选项B是作为筹资工具，认股权证与公司债券同时发行时才具有的作用； 选项D是发给管理人员时才有的作用。 综上，本题应选C。3. 单选题 安徽省某市居民王先生和太太2014年以30万元购买一套54平方米的住房用作结婚新房，2016年8月生子后，改善住房条件，以73.5万元（发票注明价款70万元，增值税3.5万元）购买了第二套88平方米的住房，则王先生一家两次共缴纳契税（）万元。A 1B 1.08C 1.43D 1.5答案 A解析 第一套和第二套90平方米以下住房均按照1%税率征收契税。王先生一家两次共缴纳契税（3070）l%1（万元）。4. 多选题 下列关于无形资产取得成本的说法中，正确的有( )。A 为使无形资产达到预定用途所发生的专业人员服务费应计入无形资产成本B 非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为无形资产C 通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其成本D 同一控制下的吸收合并中，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本答案 A,B,D解析 选项C不正确，通过政府补助取得的无形资产应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。5. 单选题 甲公司于2015年1月1日从证券市场上购入B公司于2014年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2018年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款98052万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。2015年12月31日，该债券的公允价值为900万元。2016年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司2016年度对该项可供出售金融资产应确认的“资产减值损失”的金额为（）万元。A 281.11B 200C 217.8D 246.52答案 A解析 2015年1月1日，可供出售金融资产的入账价值=980.52+6-10004%=946.52（万元），“可供出售金融资产利息调整”的期初金额=1000-946.52=53.48（万元），2015年12月31日“可供出售金融资产利息调整”的摊销金额=946.526%-10004%=16.79（万元），应确认的“可供出售金融资产公允价值变动”贷方金额=946.52+16.79-900=63.31（万元），2016年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=（946.52+16.79）（1+6%）-10004%=981.11（万元），可供出售金融资产应确认的资产减值损失金额=981.11-700=281.11（万元）。6. 多选题 下列债券的偿还形式中，较为常见的有（ ） 。A 用现金偿还债券B 以新债券换旧债券C 用固定资产偿还债券D 用普通股偿还债券答案 A,B,D解析 债券的偿还形式是指在偿还债券时使用什么样的支付手段 。常见的形式有：(1)用现金偿还债券；(2)以新债券换旧债券；(3)用普通股偿还债券 。7. 单选题 A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，212年9月，A公司向B公司销售一批商品，销售价款为1000万元，发生的增值税销项税额为170万元，双方约定B公司于213年3月1日支付货款。213年2月1日，B公司发生财务困难无法还款，下列协商的方案中，属于债务重组的是（ ）。A B公司向A公司定向发行500万股股票偿还债务，该股票公允价值为1000万元B B公司2年以后还款，且每年按照5%的利率向A公司支付利息C B公司以公允价值1170万元的持有至到期投资偿还该货款D B公司以含税价格为1170万元的存货偿还该货款答案 A解析 选项B，仅仅是延长还款期限，并没有作出让步，不属于债务重组；选项C、D，都是以等值的非现金资产抵偿该债务，并没有作出让步，不属于债务重组 。8. 多选题 下列选项中，属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面有（ ）。A 已更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报B 评价财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制C 是否已获取充分、适当的审计证据D 评价财务报表是否实现公允反映以及恰当提及或说明适用的财务报告编制基础考点 得出审计结论时考虑的领域解析 选项A应为未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；选项B应为评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制； 选项C、D所述事项均属于注册会计师得出审计结论时应当考虑的方面。 综上，本题应选CD。9. 多选题 下列可能会产生非抽样风险的有（ ） 。A 未能查出交易中的错误B 运用了不恰当的程序C 错误解释样本结果D 选取的样本过少答案 A,B,C解析 选项D属于样本量过少，与抽样有关，属于抽样风险 。10. 多选题 会计师事务所制定质量控制政策和程序的目的是为了合理保证以下（ ）人员能够保持独立性。A 项目质量控制复核人员B 审计项目合伙人C 审计助理人员D 聘用的专家考点 业务执行解析 会计师事务所要求审计项目组所有人员，包括聘请的专家也要保持独立性的职业道德要求。 选项A、B、C，属于会计师事务所内部人员； 选项D，属于注册会计师的专家，也需要保持独立性。 综上，本题应选ABCD。11. 简答题 计算6月份的直接人工费用分配率，并将直接人工费用在不同产品之间以及完工产品与在产品之间进行分配。 计算6月份的制造费用分配率，并将制造费用在不同产品之间以及完工产品与在产品之间进行分配。 计算6月份002型设备单位产品原材料费用，并将原材料费用在完：产品与在产品之间进行分配。 计算6月份001型设备的完工产品总成本和单位产品成本。 计算6月份002型设备的在产品总成本、完工产品总成本和单位产品成本。解析 12. 多选题 可转换债券筹资具有较大的灵活性，筹资企业在发行之前，可以进行方案的评估，并能对筹资方案进行修改，如果由于对投资人没有吸引力，而想提高税前成本，主要的修改途径有（）。A 提高每年支付的利息B 延长赎回保护期间C 提高转换比例D 同时修改票面利率.交换比例和赎回保护期年限答案 A,B,C,D解析 要想提高税前成本，可转换债券筹资方案的修改途径包括：提高每年支付的利息.提高转换比例或延长赎回保护期间；也可同时修改票面利率.交换比例和赎回保护期年限，使内含报酬率达到双方都可以接受的预想水平。13. 多选题 甲公司于2017年1月1日以银行存款6 000万元取得乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值18 000万元，账面价值15 500万元，其差额为一项无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。2017年12月31日乙公司实现净利润1 000万元，乙公司持有其他债权投资公允价值增加计入其他综合收益的金额300万元，2017年甲公司向乙公司销售产品产生的未实现内部交易利润200万元，无其他所有者权益变动。2018年1月2日甲公司以6 500万元将该项长期股权投资全部出售。下列说法中正确的有（ ）。A 该项投资应采用权益法核算B 长期股权投资初始投资成本为6 000万元C 甲公司不需对初始投资成本进行调整D 处置时应确认投资收益290万元考点 对联营企业、合营企业投资的初始计量,长期股权投资的权益法解析 选项A表述正确，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，属于对联营企业的投资，后续计量应采用权益法核算； 选项B表述正确，对联营企业的投资，以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为6 000万元； 选项C表述正确，甲公司长期股权投资的初始投资成本为6 000万元，大于应享有乙公司可辨认净资产份额5 400万元（18 00030%），因此不需要对初始投资成本进行调整； 选项D表述正确，2017年12月31日该项长期股权投资账面价值初始投资成本6 000损益调整1 000200(18 00015 500)/2530%其他债权投资公允价值变动30030%6 300(万元)，处置时应确认投资收益出售价款6 500长期股权投资账面价值6 300结转其他综合收益30030%290（万元）。 综上，本题应选ABCD。【提个醒】 企业处置采用权益法核算的长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。如处置后对有关投资终止采用权益法的，则原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）和资本公积（其他资本公积）中的金额应全部结转。如处置后因具有重大影响或共同控制仍采用权益法核算的，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积转入当期损益。14. 单选题 注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的具体项目或事项的识别特征 。以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是（ ） 。A 对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征答案 B解析 选项B正确 。审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征 。选项A不正确，应以订购单的日期或编号作为测试订单的识别特征；选项C不正确，应以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为主要识别特征；选项D不正确，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征 。15. 单选题 以下关于审计工作底稿的说法中，不正确的是（ ）。A 审计工作底稿是审计过程中形成的审计工作记录B 编制审计工作底稿会提高职业判断的可辩护性C 审计工作底稿形成于审计过程，但只能反映部分审计过程D 审计工作底稿是出具审计报告的基础考点 审计工作底稿的含义,审计工作底稿的编制目的解析 选项A表述正确但不符合题意，审计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，记载了获取的审计证据； 选项B表述正确但不符合题意，审计工作底稿能够提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法律的规定计划和执行了审计工作； 选项C表述不正确但符合题意，审计工作底稿形成于审计过程，能够反映整个审计过程； 选项D表述正确但不符合题意，审计工作底稿提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础。 综上，本题应选C。16. 单选题 审计小组在资产负债表日监盘库存现金后，应编制库存现金监盘表，分币种面值列示盘点金额。以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是（）。A 库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制B 被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C 库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表中的库存现金项目核对相符D 库存现金监盘表无需注明报表日至监盘日的收支金额答案 C解析 库存现金监盘表由注册会计师编制，注册会计师、会计主管与出纳员均应在监盘表上签字;资产负债表上没有库存现金项目，无法与库存现金监盘表核对;因为监盘日就是报表日，所以选项D是正确的。17. 多选题 关联交易的类型包括（）。A 资产使用权或者所有权的转让B 金融资产的转让C 资金融通D 劳务交易答案 A,B,C,D解析 关联交易的类型包括：（1）有形资产使用权或者所有权的转让；（2）金融资产的转让；（3）无形资产使用权或者所有权的转让；（4）资金融通；（5）劳务交易。18. 多选题 甲、乙、丙、丁在中国境内投资设立了一家中外合资经营企业，其中：甲、乙为国有企业，丙为集体所有制企业，丁为外国企业 。甲、乙、丙、丁的出资比例依次为30%、30%、10%、30% 。该合营企业股东发生的下列行为中，依法应当进行国有资产评估的有（ ） 。A 甲将出资额全部转让给乙B 甲将出资额全部转让给丙C 甲、乙分别将全部出资额转让给丁D 甲将出资额转让给该合营企业股东以外的另一国有企业答案 A,B,C,D解析 本题考核点是国有资产评估的范围 。根据规定，国有资产占有单位，除上市公司以外的整体或者部分产权（股权）转让，应当对国有资产进行资产评估 。19. 单选题 A公司于2014年12月10日以4000万元取得B公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2015年4月1日，A公司又斥资50000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司的股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2015年4月1日的公允价值为5000万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。A公司于每季度末确认可供出售金融资产的公允价值变动。不考虑所得税等其他因素的影响。2015年4月1日A公司该长期股权投资的账面价值为（）万元。A 55000B 54000C 55500D 54500答案 A解析 2015年4月1日A公司该长期股权投资的账面价值50005000055000（万元）。20. 多选题 豫中公司为母公司，其子公司为甲、乙、丙、丁公司，其联营企业为戊公司。在企业合并当期2017年有关投资业务资料如下： （1）豫中公司处置甲公司，取得价款39 800万元，甲公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物40 200万元； （2）豫中公司处置乙公司，取得价款20 000万元，乙公司在丧失控制权日持有的现金和现金等价物300万元； （3）豫中公司以银行存款30 000万元自丙公司原股东处取得丙公司70%的股权并取得控制权，丙公司在购买日持有的现金和现金等价物30 200万元； （4）豫中公司以银行存款10 000万元自丁公司原股东处取得丁公司80%的股权并取得控制权，丁公司在购买日持有的现金和现金等价物100万元。 下列各项关于豫中公司2017年度合并现金流量表列示正确的有（ ）。 A “支付其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为400万元B “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目列示金额为19 700万元C “收到其他与投资活动有关的现金”项目列示金额为200万元D “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列示金额为9 900万元考点 现金流量表的填列方法解析 “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。如为负数 ，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”本项目反映企业取得的子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应将该金额填列至“收到其他与投资活动有关的现金” 选项A正确，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目（1）39 80040 200400（万元），为负数， 应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”； 选项B正确，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目（2）20 00030019 700（万元）； 选项C正确，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”（3）30 00030 200200（万元），为负数，应将该金额填列至“收到其他与投资活动有关的现金”； 选项D正确，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目（4）10 0001009 900（万元）。 综上，本题应选ABCD。【提示】当企业取得子公司所支付的现金减去子公司所持的现金和现金等价物的金额为负数时，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目列示； 当企业处置子公司收到的现金减去子公司所持的现金和现金等价物的金额为负数时，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目列示。21. 多选题 下列关于比较信息的说法中，不恰当的有（ ）。A 对应数据独立于本期数据而存在B 注册会计师发表审计意见时，应考虑比较信息的影响C 注册会计师发表的审计意见应包括对比较信息的意见D 比较信息是当期财务报表的不可缺少的一个组成部分考点 比较信息的含义解析 选项A、C表述错误但符合题意，比较信息包括对应数据和比较财务报表。针对后者，注册会计师需要发表审计意见；针对前者，审计意见仅提及本期报表，而且只能与本期数据联系起来阅读； 选项B表述正确但不符合题意，当存在重大会计政策变更、重大会计差错，或者企业执行的会计制度发生变化而引起财务报表格式变化，或者发生共同控制下的企业合并等情形，均要求对比较信息作出相应调整。相应的，注册会计师在对财务报表发表审计意见时，就应当考虑比较信息对审计意见的影响； 选项D表述正确但不符合题意，当前财务报表的列报，至少应当提供所有列报上一可比会计期间的比较数据。 综上，本题应选AC。22. 计算分析题 根据资料（2），判定生产线A、B是否单独确认为资产组，并说明理由。考点 考点：资产组的认定解析 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组，A生产线可以直接对外出售，具有活跃市场，其原料可以直接从B生产线生产的产品取得，也可以从外部市场取得，可以独立产生现金流量；B生产线生产的产品可以供A生产线使用，但是以市场价格定价，也可以单独对外出售，即也可以产生独立的现金流量。所以，可以将A、B生产线单独确认为资产组。23. 单选题 某股份有限公司注册资本为4800万元 。公司现有法定公积金1800万元，任意公积金800万元 。公司以下转增注册资本的方案中，符合公司法规定的是（ ） 。A 将法定公积金1800万元、任意公积金800万元转为公司资本B 将法定公积金1200万元、任意公积金600万元转为公司资本C 将法定公积金800万元、任意公积金400万元转为公司资本D 将法定公积金600万元、任意公积金200万元转为公司资本答案 D解析 本题考核点是公积金用途 。公司可以将公积金的一部分转为资本，但用法定公积金转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25% 。本题中，（1800-600）4800=25% 。任意公积金的投资没有法定的限额 。24. 多选题 合同中的条款具有下列情形的，造成该条款无效的有（）。A 免除一方因故意给对方造成财产损失的赔偿责任B 免除一方因一般过失给对方造成财产损失的赔偿责任C 免除一方造成对方人身伤害的赔偿责任D 免除一方的违约责任答案 A,C解析 合同法就免责条款的无效有专门规定。合同中约定对下列情况免责的条款无效：(1)造成对方人身伤害的；(2)因故意或者重大过失造成对方财产损失的。25. 多选题 下列属于企业有形资源的有( )。A 应收账款B 处于商业黄金地段C 企业品牌D 规章制度答案 A,B解析 企业有形资源主要包括物质资源和财务资源。物质资源包括企业的土地、厂房、生产设备、原材料等。财务资源包括应收账款，还包括能给企业带来竞争优势的资源，处于商业黄金地段就是这类资源。所以该题A、B选项正确。26. 单选题 下列情形中，会使企业增加股利分配的是( )。A 市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱B 市场销售不畅，企业库存量持续增加C 经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会D 为保证企业的发展，需要扩大筹资规模答案 C解析 影响公司股利分配的公司因素有：盈余的稳定性、公司的流动性、举债能力、投资机会、资本成本和债务需要。市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱，会使企业减少股利分配，选项A错误；市场销售不畅，企业库存量持续增加，将会降低企业资产的流动性，为了保持一定的资产流动性，会使企业减少股利分配，选项B错误；经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会，保留大量现金会造成资金的闲置，于是企业会增加现金股利的支付，选项C正确；为保证企业的发展，需要扩大筹资规模，从资本成本考虑，应尽可能利用留存收益筹资，会使企业减少股利分配，选项D错误。27. 单选题 甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司将一项存货出售给乙公司，该存货的账面价值为80万元，公允价值为120万元，以100万元的价格出售给乙公司，同时协议中约定了甲公司以低于市场价格的租金将该存货租回（假设甲公司的售价与公允价值的差额可以得到补偿），租赁性质为经营租赁，租期3年，则该销售业务确认的递延收益金额为（ ）万元。A 0B 20C 30D 10考点 售后租回交易的定义,售后租回交易的会计处理解析 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： 如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）的差额应当计入当期损益； 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理：（1）如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销；同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；（2）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内； 本题中甲公司以100万元的价格将存货出售给乙公司低于公允价值为120万元，该交易不是按公允价值达成的且售价低于公允价值；同时甲、乙公司约定了甲公司以低于市场价格的租金将该存货租回，故该损失（低于公允价值的20万元）将由低于市价的未来租赁付款额得到补偿，应将存货的账面价值与售价的差额20万元确认为递延收益，并按租金支付比例进行分摊。 综上，本题应选B。28. 单选题 关于计量单元，下列说法中正确的是（）。A 是指相关资产单独进行计量的最小单位B 是指相关负债单独进行计量的最小单位C 是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位D 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位答案 D解析 计量单元可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。29. 多选题 存货监盘程序是一个组合程序，其包括的审计程序有( )。A 重新计算B 实物检查C 观察D 询问考点 存货监盘解析 选项A，重新计算用于存货计价测试； 选项B、C、D，可用于存货监盘程序。 综上，本题应选BCD。【提个醒】存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。30. 多选题 投资中心的业绩报告通常包含的评价指标有（）。A 利润B 资产负债率C 投资报酬率D 剩余收益答案 A,C,D解析 投资中心的业绩评价指标除了成本.收入和利润指标外，主要还是投资报酬率.剩余收益等指标。因此，对于投资中心而言，它的业绩报告通常包含上述评价指标。31. 单选题 下列有关识别特征的表述中，错误的是（ ） 。A 在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征B 在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征C 在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征D 对于观察程序，以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征答案 C解析 选项C错误，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征 。32. 单选题 某增值税一般纳税人因管理不善导致一批库存原材料被盗，该批原材料实际成本20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非正常损失净额为（ ）元。A -2400B 8800C -2600D 1000答案 D解析 该批被盗原材料造成的非正常损失净额=20000+2000017%-800-21600=1000（元） 。33. 多选题 2015年3月5日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款，经协商双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票400万股偿还债务。股票每股面值1元，该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对该应收账款计提了50万元的坏账准备。甲公司于2015年4月1日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的是（ ）A 债务重组日为2015年4月1日B 乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为900万元C 甲公司应确认债务重组利得100万元D 乙公司应确认债务重组税收为100万元答案 A,B,C解析 双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，选项A正确；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础，选项B正确；甲公司应确认债务重组利得=1 000-900=100万元，选项C正确；乙公司应确认的债务重组损失=（1000-50）-900=50万元，选项D错误。34. 单选题 注册会计师在了解内部控制时通常不用( )。A 风险评估程序B 询问C 穿行测试D 分析程序答案 D解析 注册会计师从六个方面了解被审单位及其环境，但注册会计师无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。35. 单选题 甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于217年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于210年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产217年6月30日应予列报的金额是（ ）万元。A 315B 320C 345D 350考点 持有待售类别的计量解析 企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债。如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。 217年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值1 0001 000/106.5350（万元）该项固定资产可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额3205315（万元），应对该项资产计提减值准备35031535（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。 综上，本题应选A。【相关分录】借：资产减值损失 35 贷：持有待售资产减值准备 3536. 多选题 外商投资企业股权转让合同成立后发生的下列事项，人民法院应当予以支持的有（ ） 。A 转让方和外商投资企业不履行报批义务，经受让方催告后在合理的期限内仍未履行，受让方请求解除合同并由转让方返还其已支付的转让款、赔偿因未履行报批义务而造成的实际损失B 转让方和外商投资企业不履行报批义务，受让方以转让方为被告、以外商投资企业为第三人提起诉讼，请求转让方与外商投资企业在一定期限内共同履行报批义务的C 转让方、外商投资企业或者受让方根据规定就外商投资企业股权转让合同报批，未获外商投资企业审批机关批准，受让方另行起诉，请求转让方返还其已支付的转让款的D 转让方和外商投资企业拒不根据人民法院生效判决确定的期限履行报批义务，受让方另行起诉，请求解除合同并赔偿损失的答案 A,B,C,D解析 本题考核点是外商投资企业的股权转让 。上述四个选项均正确 。37. 单选题 下列各项作业中，属于单位级作业的是（）。A 产品组装B 产品生产工艺改造C 产品检验D 产品推广方案制定考点 作业成本的计算原理解析 单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业，单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，这种作业成本与产量成比例变动。 选项A属于，产品组装是每一单位产品至少都要执行一次的作业，而且和产品产量成本比例变动； 选项B、D不属于，产品生产工艺改造和产品推广方案是服务于某种型号或样式产品的作业属于品种级作业； 选项C不属于，产品检验是按产品批次检验的，属于批次级作业。 综上，本题应选A。 【温故知新】作业成本库设计38. 多选题 下列选择中，属于管理层职责的有（ ）。A 对交易进行授权B 负责设计、实施和维护内部控制C 指导员工的行动应对其行动负责D 光管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责考点 非鉴证服务的管理层职责解析 选项A、B、C，通常被视为管理层职责； 选项D，属于会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代行管理层职责。 综上，本题应选ABC。39. 单选题 注册会计师在对信息技术一般控制和应用控制的考虑中，恰当的是（ ）。A 信息技术应用控制对信息技术一般控制的有效性具有普遍性影响B 信息技术一般控制通常与具体审计目标相联系C 注册会计师能够识别出某认定有效的应用控制，就能减少实质性程序D 信息技术应用控制通常与认定相联系考点 信息技术一般控制对控制风险的影响,信息技术应用控制对控制风险和实质性程序的影响解析 选项A表述不恰当，信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响； 选项B表述不恰当，一般控制影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体审计目标相联系； 选项C表述不恰当，针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序； 选项D表述恰当，在评估应用控制对控制风险和实质性程序的影响时，注册会计师需要将控制与具体的审计目标相联系。 综上，本题应选D。40. 单选题 下列关于股份有限公司公积金的表述中，不符合公司法规定的是（ ）。A 法定公积金按照公司税后利润的10提取B 法定公积金累计额为公司注册资本的50以上时，可以不再提取C 资本公积金可用于弥补公司的亏损D 公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应列为资本公积金考点 利润分配解析 选项ABD，均符合规定； 选项C 不符合，资本公积金可以用于扩大公司生产经营，但不得用于弥补公司的亏损。 综上，本题应选C。41. 单选题 甲公司生产成品所需某种材料需求不稳定，为保障原料的供应，现设置保险储备，保险储备量所依据的是（）A 缺货成本与保险储备成本之和最小B 缺货成本与保险储备成本之差最大C 边际保险储备成本小于边际缺货成本D 边际保险储备成本大于边际缺货成本答案 A解析 研究保险储备的目的，就是要找出合理的保险储备量，使缺货或供应中断货损失和储备成本之和最小。42. 多选题 下列有关或有负债披露的内容，表述正确的有（ ）。A 反映极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露B 因或有事项而确认的负债应当在资产负债表中单独反映C 在确认负债的同时应确认的费用或支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映D 因或有事项很可能获得的补偿应当通过“其他应收款”科目核算考点 或有负债的披露,预计负债的列报解析 选项A表述正确，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露相关信息； 选项B表述正确，在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应当于其他负债项目区别开来，单独反映。一般通过“预计负债”项目进行总括反映； 选项C表述正确，在将或有事项确认为预计负债的同时，应确认一项支出或费用。这些费用或支出在利润表中不单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映，例如：“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等； 选项D表述错误，因或有事项基本确定获得的补偿应当通过“其他应收款”核算，而非很可能获得。 综上，本题应选ABC。43. 多选题 赵华注册会计师计划测试被审计单位甲公司2017年销售交易是否完整。下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。A 检查销售发票是否经适当的授权审批B 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账C 定期与客户核对应收账款余额D 发运凭证均经事先编号并已登记入账考点 销售与收款循环存在的重大错报风险解析 选项A的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定； 选项B、D，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制防止漏记销售业务的关键控制活动； 选项C，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售交易的真实发生。 综上，本题应选BD。44. 多选题 小马与小王签订了一份买卖合同后小马未能及时履行合同义务，小王要求其承担违约责任，根据合同法律制度的规定，下列可以作为小马的法定免责事由的有（ ）。A 自然灾害B 政府行为C 交通事故D 战争的爆发考点 免除与混同解析 根据规定，法定的免责事由仅限于不可抗力。常见的不可抗力有： （1）自然灾害如台风、地震、洪水、冰雹等；（选项A） （2）政府行为：如征收、征用等；（选项B） （3）社会异常现象：如罢工、骚乱等。（选项D） 综上，本题应选ABD。 【提个醒】不可抗力是一项免责条款，是指买卖合同签订后，不是由于合同当事人的过失或疏忽，而是由于发生了合同当事人3个“无法”事件 ，以致不能履行或不能如期履行合同，发出意外事件的一方可以免除履行合同的责任或推迟履行。45. 多选题 下列情形中，不缴纳城建税的有（）。A 某个人缴纳的车船税B 某企业进口货物被海关代征的增值税C 某企业销售古旧图书直接免征的增值税D 某生产企业出口货物经批准免抵的增值税答案 A,B,C解析 选项A：城建税的纳税人是实际缴纳增值税、消费税的单位和个人，只缴纳车船税的个人，不缴纳城建税；选项B：进口环节海关代征的增值税不附征城建税；选项C：城建税随“两税”减免而减免；选项D：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。46. 计算问答题 该房地产开发公司销售写字楼应缴纳土地增值税。考点 考点：土地增值税应纳税额的计算解析 增值额20 0007 35212 648（万元），增值率12 6487 352100%172.04%，适用税率50%，速算扣除系数15%，应纳土地增值税12 64850%7 35215%5 221.20（万元）。47. 多选题 下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有（）。A 注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B 在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C 如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D 如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试答案 A,C解析 选项A，注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面；选项C，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC错误。48. 单选题 已知甲股票最近支付的每股股利为2元，预计每股股利在未来两年内每年固定增长5%，从第三年开始每年固定增长2%，投资人要求的必要报酬率为12%，则该股票目前价值的表达式为（ ） 。A 2.1(P/F,12%,1)+2.205(PF,12%,2)+22.05(1+2%)(P/F,12%,2)B 2.1(12%-5%)+22.05(1+2%)(P/F，12%，2)C 2.1(P/F,12%,1)+2.205(P/F,12%,2)+22.05(1+2%)(P/F,12%,3)D 2.1(12%-5%)+22.05(1+2%)(PF，12%，3)答案 A解析 未来第一年的每股股利=2(1+5%)=2 .1（元），未来第二年的每股股利=2 .1(1+5%)=2 .205（元），对于这两年的股利现值，虽然股利增长率相同，但是由于并不是长期按照这个增长率固定增长，所以，不能按照股利固定增长模型计算，而只能分别按照复利折现，所以，选项B、D的式子不正确 。未来第三年的每股股利=2 .205(1+2%)，由于以后每股股利长期按照2%的增长率固定增长，因此，可以按照股利固定增长模型计算第三年以及以后年度的股利现值，表达式为2 .203(1+2%)(12%-2%)=(2 .205/10%)(1+2%)=22 .05(1+2%)，需要注意，这个表达式表示的是第三年年初的现值，因此，还应该复利折现两期，才能计算出在第一年年初的现值，即第三年以及以后年度的股利在第一年年初的现值=22 .05(1+2%)(P/F，12%，2)，所以，该股票目前的价值=2 .1(P/F,12%,1)+2 .205(P/F,12%,2)+22 .05(1+2%)(P/F,12%,2) 。49. 单选题 甲企业2011年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年12月31日和2012年12月31日分别对A设备进行检查，确定A设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假定不考虑其他因素，该企业2012年度因使用A设备而减少的当年度的利润总额为（）。A 350万元B 118.4万元C 312万元D 230万元答案 D解析 （1）2011年计提折旧6002/56/12120（万元）2011年账面净值600120480（万元）2011年可收回金额500（万元）2011年计提减值准备0（2）2012年计提折旧6002/56/12（6006002/5）2/56/12192（万元）2012年账面净值600120192288（万元）2012年可收回金额250（万元）2012年计提减值准备28825038（万元）（3）2012年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额19238230（万元）50. 多选题 注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计是否存在错报，以下做法中不恰当的有()。A 注册会计师作出的点估计与管理层作出的点估计之间的差异，超过实际执行的重要性水平时应视为错报B 注册会计师作出的点估计与管理层作出的点估计之间的差异应视为错报C 如果认为使用区间估计评价是恰当的，注册会计师应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能的D 如果认为使用区间估计评价是恰当的，所有包含在注册会计师作出的区间估计中的管理层点估计都是恰当的答案 A,C解析 选项A，注册会计师作出的点估计与管理层作出的点估计之间的差异应“全部”视为错报；选项C，如果认为使用区间估计评价是恰当的，注册会计师应基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”的。51. 多选题 ABC会计师事务所在2012年1月10日承接了丁公司2011年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户，ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（）。A 会对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响B ABC会计师事务所应当采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平C 不会对职业道德基本原则的遵循产生不利影响D 这种影响非常重大，没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平答案 A,D解析 注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。52. 单选题 甲公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税税率为25%（预期税率），甲公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元，2010年12月31日，账面价值为3600元，计税基础为6000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年应确认的递延所得税资产为（）。B 100元（借方）C 600元（借方）D 100元（贷方）答案 B解析 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额200025%500（万元）2010年递延所得税资产的期末余额240025%600（万元）2010年应确认的递延所得税资产600500100（万元）53. 单选题 某国仅向本国的企业提供获取外币的渠道，以迫使公司将外币带入本国，这属于（ ） 。A 政治风险B 财务风险C 经济风险D 汇率风险答案 A解析 某些国家仅向本国的企业提供获取外币的渠道，以迫使公司将外币带人本国属于限制向当地银行借款，属于政治风险 。54. 多选题 注册会计师对不同时段的期后事项负有不同的责任。以下相关说法中，正确的有（ ）。A 主动识别第一时段期后事项B 被动识别第二时段期后事项C 在第三时段，应对财务报表日前已