2022年注册会计师考试模拟卷含答案第207期

2022年注册会计师考试模拟卷含答案1. 计算问答题 假设A部门经理面临一个投资方案（投资额24 000元，每年部门税前经营利润1 800元）。如果该公司采用剩余收益作为业绩评价标准，A部门经理是否会采纳该投资方案。考点 考点：质量成本及其分类解析 根据投资该方案后剩余收益和投资之前的剩余收益进行对比，分析是否应执行该投资方案。 部门剩余收益部门税前经营利润部门平均净经营资产要求的税前投资报酬率2. 计算分析题 假定2019年1月1日的市场利率下降到4%，那么此时债券的价值是多少?考点 考点：债券价值的评估方法解析 2019年1月1日距离到期日还有一年，所以本金和利息向前折现一期即可。 【时间轴】 3. 多选题 甲公司2016年1月1日购入乙公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，面值为1 000万元。该债券为5年期债券，票面利率为7%，假定实际利率为4%，甲公司支付购买价款1 164万元，划分为以摊余成本计量的金融资产。2016年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1150万元。2018年1月1日，甲公司由于资金紧张，将该批债券全部对外出售，处置价款为1 000万元，发生相关费用5万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有（ ）。A 2016年末，甲公司应确认该项资产减值准备60.56万元B 2017年末，该金融资产的账面价值是1 196万元C 2018年出售时该债券的账面余额是1 056.56万元D 2018年出售应确认的损益为-201万元考点 金融工具的减值,金融资产的后续计量解析 选项A正确，2016年期末摊余成本1 164（14%）1 210.56（万元），大于未来现金流量现值1 150万元，因此应确认减值1 210.561 15060.56（万元）； 选项B正确，2017年期末摊余成本1 150（14%）1 196（万元），即此时的账面价值； 选项C错误，2018年出售时，账面价值为1 196万元，其中已计提减值准备60.56（万元），其账面余额（账面价值与减值准备之和）1 19660.561 256.56（万元）； 选项D正确，出售应确认的损益（1 0005）1 196201（万元）。 综上，本题应选ABD。【相关分录】：2016年1月1日：借：债权投资成本 1 000 利息调整 164 贷：银行存款 1 164 2016年末：借：债权投资应计利息 701 0007% 贷：投资收益 46.561 1644% 债权投资利息调整 23.44借：资产减值损失 60.56 贷：债权投资减值准备60.562017年末：借：债权投资应计利息701 0007% 贷：投资收益 461 1504% 债权投资利息调整 242018年出售：借：银行存款 9951 0005 债权投资减值准备 60.56投资收益201 贷：债权投资成本 1 000 应计利息 140 利息调整 116.564. 案例分析题 甲公司与乙公司订立合同拟设立的是何种物权?该物权是否已经设立？并说明理由。考点 考点：用益物权概述解析 与其他不动产不同，对于地役权和土地承包经营权而言，登记不是生效条件而是对抗要件，即自“合同生效时”设立，未经登记，不得对抗善意第三人。 【提个醒】地役权是指按照合同的约定，利用他人的不动产,以提高自己的不动产的效益的权利。其中他人的不动产为供役地，自己的不动产为需役地，需役地的权利人为地役权人【用别人地方给人钱】。因此地役权是从属于需役地而存在的，其生效不需要进行登记，合同生效即可。5. 多选题 在以债务转股的方式进行债务重组的会计处理中，债务人会计处理中可能涉及（ ）会计科目。A 股本或实收资本B 营业外收入C 资本公积D 坏账准备考点 债务转为资本的债务重组解析 选项A、B、C符合题意，将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）； 选项D不符合题意，“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。 综上，本题应选ABC。【相关分录】：（1）债务人借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积股本溢价（资本溢价） （按股票公允价减去股本额） 营业外收入债务重组利得 （按抵债额减去股票公允价值）（2）债权人借：长期股权投资、其他权益工具投资等（股权的公允价值） 坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款6. 单选题 在内部控制审计中，下列关于审计范围受到限制的说法中，错误的是（）。A 如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告B 在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由C 在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明所执行的程序，并描述内部控制审计的特征D 只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分.适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告答案 C解析 注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免报告使用者对无法表示意见的误解。7. 简答题 根据资料（1），说明甲公司208年应进行的会计处理，计算208年应确认的费用金额并编制相关会计分录。 根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司208年与可转换公司债券相关的会计分录，计算208年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。 根据资料（3），编制甲公司208年与可供出售金融资产相关的会计分录。 根据资料（1）至（4），确定甲公司208年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司208年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。解析 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用：9202=360（万元）会计分录：借：管理费用 360 贷：资本公积 3608. 多选题 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。A 取得贷款使用的主要计价货币B 确定商品生产成本使用的主要计价货币C 确定商品销售价格使用的主要计价货币D 从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答案 A,B,C,D9. 单选题 陈华注册会计师负责审计大秦公司2017年度财务报表。了解到的下列财务报表日后事项中，属于日后调整事项的是（ ）。A 2018年2月1日，大秦公司2017年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B 2018年2月10日，大秦公司发生重大诉讼C 2018年2月15日，大秦公司于2017年确认的一笔大额销售被退回D 2018年3月16日，大秦公司发生企业合并考点 期后事项的种类解析 选项A、B、D，所讨论的事项都发生在2017年12月31日之后，属于期后非调整事项。 选项C，事项发生在2017年，且是大秦公司2017年确认的一笔大额销售，虽然2018年2月15日退回，但注册会计师需要提请大秦公司对其2017年12月31日财务报表的比较数据进行调整，属于期后调整事项。 综上，本题应选C。10. 单选题 与产量有明确的技术或实物关系的变动成本是( ) 。A 技术变动成本B 酌量性变动成本C 约束性变动成本D 延期变动成本答案 A解析 与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本；可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本 。11. 单选题 豫南公司2016年年末对甲产品生产线进行减值测试，预计2017年甲产品销售收入2 400万元，2016年的应收账款将于2017年收回200万元，2017年实现的销售收入中有40万元将于2018年收回，2017年购买材料支付现金1 200万元，以现金支付职工薪酬360万元，其他现金支出200万元，豫南公司的增量借款年利率为6%（税前），豫南公司认为6%是产品生产线的最低必要报酬率，豫南公司在2016年年末预计2017年现金流量的现值是（ ）万元。A 0B 754.72C 1 023.86D 1 345.83考点 估计资产可收回金额的基本方法解析 所谓的现金流量也就是这一年能够进来多少钱，支出多少钱，根据题意：豫南公司在2016年年末预计2017年现金流量的现值（2 400200401 200360200）/（16%）754.72（万元）。 综上，本题应选B。【提示】 金额单位 万元12. 多选题 会计师事务所在承接业务之前，应当确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源，下列事项中，应当考虑的有（ ） 。A 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象B 会计师事务所是否需要专家的帮助C 会计师事务所是否拥有足够的具备必要胜任能力和素质的人员D 会计师事务所能否在提交报告的最后期限内完成业务答案 A,C,D解析 在承接业务之前无需考虑是否需要专家的帮助，这是具体业务展开时根据具体情况才需要考虑的 。13. 单选题 关于审计证据可靠性，以下陈述中，正确的是（ ）。A 检查存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述来说不太可靠B 银行对账单比银行询证函回函可靠C 应收账款询证函原件比传真件可靠D 不同部门和人员对同一问题回答一致的口头证据在得到不同信息的证实后其可靠性大大降低考点 审计证据的充分性与适当性解析 选项A不正确，以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 选项B不正确，银行对账单和银行询证函都是外部证据，但询证函直接由注册会计师获取，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 选项C正确，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠； 选项D不正确，若针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 综上，本题应选C。14. 单选题 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司2014年12月31日结存A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2014年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品将发生的销售费用及相关税金为0.5万元。2014年12月31日A产品的账面价值为（ ）万元。A 1000B 970C 982D 1050答案 C解析 有销售合同部分：A产品可变现净值=40（11-0 .5）=420（万元），成本=4010=400（万元），这部分存货不需计提存货跌价准备 。因此，这部分A产品账面价值为400万元，超过合同数量部分：A产品可变现净值=60（10 .2-0 .5）=582（万元），成本=6010=600（万元），这部分存货需计提存货跌价准备18万元，其存货的账面价值为582万元 。所以，2014年12月31日A产品账面价值=400+582=982（万元） 。15. 单选题 某项目的生产经营期为5年，设备原值为20万元，预计净残值收入5000元，税法规定的折旧年限为4年，税法预计的净残值为8000元，直线法计提折旧，所得税税率为30%，设备使用五年后报废时，收回营运资金2000元，则终结点现金净流量为（）。A 4100元B 8000元C 5000元D 7900元答案 D解析 年折旧额（2000008000）/448000（元），第4年末时折旧已经计提完毕，第5年不再计提折旧，第5年末设备报废时的折余价值2000004800048000（元），预计实际净残值收入5000元小于设备报废时的折余价值8000元的差额抵减所得税，减少现金流出，增加现金净流量，所以终结点现金净流量20005000（80005000）30%7900（元）。16. 多选题 西虢公司为一家上市公司（简称“西虢公司”），西虢公司于2017年12月31日，将账面原值为1 565万元，已累计折旧500万元的生产线以1 450万元的价格出售给上郡公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2017年12月31日，租赁期自2017年12月31日至2020年12月31日共3年，西虢公司每年年末支付租金480万元，西虢公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的年利率为6，生产线于租赁期满时交还上郡公司。西虢公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。已知，（P/A,6%,3）2.6730,（P/F,6%,3） 0.8396。下列选项中，对西虢公司该售后租回交易的会计处理正确的有（ ）。A 2018年12月31日应确认递延收益128.33万元B 2018年12月31日应确认未确认融资费用 80.01万元C 2019年12月31日应确认未确认融资费用 56.01万元D 2020年12月31日应确认长期应付款60万元考点 售后租回交易的会计处理,售后租回交易的定义解析 选项A正确，2018年12月31日应确认的递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）385/3128.33（万元）； 选项B正确，2018年12月31日应确认未确认融资费用（1 500166.58）680.01（万元）； 选项C正确，2019年12月31日应确认未确认融资费用（1 500480）（166.5880.01）656.01（万元）； 选项D正确，2020年12月31日应确认长期应付款即为西虢公司担保的资产余值为60万元。 综上，本题应选ABCD。【相关分录】2018年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480借：财务费用 80.011 333.426 贷：未确认融资费用 80.01借：制造费用 424.471 333.4260）/3 贷：累计折旧 424.47借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 128.33385/3 贷：制造费用 128.332019年12月31日：借：长期应付款应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480借：财务费用 56.01（1 500480）（166.5880.01）6 贷：未确认融资费用 56.01借：制造费用 424.47 贷：累计折旧 424.47借：递延收益未实现售后租回损益 128.33 贷：制造费用 128.332020年12月31日：借：长期应付款应付融资租赁款 480 贷：银行存款 480借：财务费用 30.56166.5880.0156.01 贷：未确认融资费用 30.56借：制造费用 424.48 贷：累计折旧 424.48借：递延收益未实现售后租回损益 128.34 贷：制造费用 128.34借：累计折旧 1 273.42 长期应付款 60 贷：固定资产融资租入固定资产 1 333.4217. 单选题 中国公民张女士2017年通过跨境电商购买一只皮革钱包，根据税法规定计算的实际交易价格是1800元。假定关税税率10%。则张女士上述行为（）。A 应缴纳关税180元B 应缴纳增值税214.2元C 应缴纳增值税306元D 应缴纳消费税150元答案 B解析 张女士所购钱包未超过单次2000元的限值从而免征关税，但需缴纳增值税，同时可享受7折优惠，皮革钱包不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。张女士应纳增值税180017%70%214.2（元）。18. 多选题 下列有关统计分析与专题报告的说法中正确的有（）。A 统计分析报告在结构上的突出特点是脉络清晰，层次分明B 专题报告有助于企业对具体问题进行控制C 统计分析报告的行文，通常是先后有序，主次分明，详略得当D 专题报告一般是先摆数据，事实，进行各种科学的分析，进而揭示问题，亮出观点考点 统计分析与专题报告解析 统计分析报告在结构上的突出特点是脉络清晰、层次分明。一般是先摆数据、事实，进行各种科学的分析，进而揭示问题，亮出观点，最后有针对性地提出建议、办法和措施。统计分析报告的行文，通常是先后有序，主次分明，详略得当，联系紧密，做到统计资料与基本观点统一，结构形式与文章内容统一，数据、情况、问题和建议融为一体。 专题报告有助于企业对具体问题进行控制，有助于企业管理人员开阔战略视野，有助于企业内外的信息沟通。19. 单选题 某民间非营利组织218年年初“非限定性净资产”科目余额为300 万元。218年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入非限定性收入”3 000万元、“会费收入非限定性收入”200万元、“提供服务收入非限定性收入”100万元、“政府补助收入非限定性收入”800万元、“投资收益非限定性收入”150 万元、“其他收入非限定性收入”10 万元。218年年末有关科目借方余额如下：“业务活动成本”2 500万元、“管理费用”200万元、“筹资费用”20 万元、“其他费用”70万元。不考虑其他因素，218年年末该民间非营利组织历年积存的非限定性净资产为（ ）万元。A 2 060B 1 860C 1 770D 1 760考点 民间非营利组织特定业务的会计核算解析 期末结转非限定性收入和成本项目,结转至“非限定性净资产”科目下。科目的期末贷方余额反映的是历年积存的非限定性净资产的金额。故非限定性净资产历年积存余额3003 000200100800150102 50020020701 770（万元）。 综上，本题应选C。20. 单选题 下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A 如果不存在除责任方之外的其他预期使用，则该项业务不属于审计业务B 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表C 执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的D 审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任答案 A解析 审计的最终产品不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大部分是说服性的，而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。21. 单选题 在确定控制测试的范围时，注册会计师的以下考虑中，错误的是（ ） 。A 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大B 控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大C 拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的充分性和适当性D 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小考点 控制测试的范围解析 选项A不符合题意，注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围，如果拟信赖控制的时间越长，则需要获取更可靠的审计证据，因此应扩大控制测试的范围； 选项B不符合题意，控制的预期偏差率越高，则控制不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平的可能性就越高，因此需要扩大控制测试的范围； 选项C符合题意，在确定控制测试的范围时，注册会计师需要考虑拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性； 选项D不符合题意，针对同一认定，可能存在不同的控制，为了节约审计资源和成本，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 。 综上，本题应选C。22. 多选题 下列关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税的规定中，表述正确的有（ ） 。A 境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，为该分行的收入，计入分行的营业利润，按照规定与总机构汇总缴纳企业所得税B 境外分行从境内取得的利息，如果据以产生利息的债权属于境内总行或总行其他境内分行的，该项利息应为总行或其他境内分行的收入C 境外分行从境内取得的利息如果属于代收性质，据以产生利息的债权属于境外非居民企业，境内机构向境外分行支付利息时，应代扣代缴企业所得税D 上述所称境外分行是指我国银行在境外设立的不具备所在国家（地区）法人资格的分行答案 A,B,C,D解析 以上表述均正确 。23. 计算问答题 甲卷烟厂应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加（不含被代收代缴的部分）。考点 考点：城建税税率、计税依据和应纳税额的计算,教育费附加和地方教育附加的有关规定解析 （1）对进口产品代征的消费税、增值税，不征收城建税及附加；（2）被查补“两税”的，也应同时补征城建税及附加；查补“两税”被处以的罚款和滞纳金，不计入城建税及附加的计税依据。故甲卷烟厂应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加（45 00030 0004 0007 800）（7%3%2%）10 416（元）。24. 多选题 空头对敲是同时出售一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同。下列说法中正确的有（）。A 空头对敲的组合净损益大于净收入，二者的差额为期权出售收入B 如果股票价格执行价格，那么组合的净收入执行价格股票价格C 如果股票价格执行价格，那么组合的净收入股票价格执行价格D 只有当股票价格偏离执行价格的差额小于期权出售收入时，才能给投资者带来净收益答案 A,B,C,D解析 本题中的组合属于“空头看涨期权空头看跌期权”，由于：空头看涨期权净损益空头看涨期权到期日价值（即净收入）看涨期权价格，空头看跌期权净损益空头看跌期权到期日价值（即净收入）看跌期权价格，因此：空头对敲净损益（空头看涨期权净收入空头看跌期权净收入）（看涨期权价格看跌期权价格）空头看涨期权净收入空头看跌期权净收入期权出售收入，所以，选项A的说法正确；由于空头对敲净收入空头看涨期权净收入空头看跌期权净收入Max（股票价格执行价格，0）Max（执行价格股票价格，0），因此，如果股票价格执行价格，则：空头看涨期权净收入空头看跌期权净收入（股票价格执行价格）0执行价格股票价格；如果股票价格执行价格，则：空头看涨期权净收入空头看跌期权净收入0（执行价格股票价格）股票价格执行价格，所以，选项BC的说法正确；进一步分析可知，只有当股票价格和执行价格的差额小于期权出售收入时，组合的净损益才大于0，才能给投资者带来净收益，所以，选项D的说法正确。25. 简述题 甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元（含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。 (2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为17000万元。 (3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易，甲公司作为对价的资产资料如下：投资性房地产账面价值40000万元（其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元），公允价值90000万元；交易性金融资产账面价值1900万元（其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元），公允价值2000万元；可供出售金融资产账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3000万元。2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元（其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元），公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 要求： (1)根据资料(1)，分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。 (2)根据资料(2)，分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 (3)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。 (4)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。 (5)根据资料(3)，分别两种情况，计算2016年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整、抵销分录。26. 单选题 某国有独资公司拟改制为国有资本控股公司，涉及重新安置企业职工 。对此，下列说法错误的是（ ） 。A 职工安置方案由原企业与投资者制定B 改制后企业与留用的职工重新签订劳动合同C 留用的职工在改制前企业的工作年限应合并计算为在改制后企业的工作年限D 原企业不用向继续留用的职工支付经济补偿金答案 B解析 本题考核点是企业改制 。改制为国有控股企业的，改制后企业继续履行改制前企业与留用的职工签订的劳动合同 。27. 多选题 如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就其独立性的问题，与治理层沟通的内容包括（ ） 。A 就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明B 根据职业判断，注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项C 已经采取的相关防范措施D 网络事务所在财务报表涵盖期间为受被审计单位控制的组成部分提供非审计服务的收费总额答案 A,B,C,D28. 单选题 相对于普通股筹资而言，属于债务筹资特点的是（）。A 资本成本高B 没有固定偿还期限C 形成企业固定的利息负担D 会分散投资者对企业的控制权答案 C解析 债务筹资是与普通股筹资性质不同的筹资方式。与后者相比，债务筹资的特点表现为：筹集的资金具有使用上的时间性，需到期偿还；不论企业经营好坏，需固定支付债务利息，从而形成企业固定的负担；其资本成本一般比普通股筹资成本低，且不会分散投资者对企业的控制权。29. 单选题 王某持有一张银行卡，王某须先存入一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，王某可在发卡行规定的信用额度内透支。根据票据与支付结算法律制度的规定，该卡的性质是（ ）。A 贷记卡B 准贷记卡C 储值卡D 借记卡考点 银行卡解析 准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。综上，本题应选B。【提个醒】信用卡按是否向发卡银行交存备用金，分为贷记卡、准贷记卡两类：贷记卡：不需预存备用金，有一定的信用额度，在额度内先消费、后还款。准贷记卡：先交存备用金，可在信用额度内透支。30. 多选题 下列各项中，符合我国税收立法裁定的有( )。A 税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B 国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政整规和规章C 税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D 我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税法和企业所得税法答案 B,D解析 税收法律应该由全国人大及其常委会审议通过，并由国家主席发布，国务院无权审议。税收行政法规不需人大审议通过。31. 计算问答题 材料全屏 A公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对2018年的业绩进行计量和评价，有关资料如下： （1）A公司2018年的销售收入为3 750万元，营业成本为2 010万元，销售及管理费用为750万元，利息费用为354万元。 （2）A公司2018年的平均总资产为7 800万元，平均金融资产为150万元，平均经营负债为150万元，平均股东权益为3 000万元。 （3）目前资本市场上等风险投资的权益成本为12%，税前净负债成本为8%。2018年董事会对A公司要求目标权益净利率为15%，要求的目标税前净负债成本为8%。 （4）A公司适用的企业所得税税率为25%。 23 【简答题】 计算A公司净经营资产净利率，权益净利率。 考点 考点：杜邦分析体系解析 税后净营业利润（销售收入营业成本销售及管理费用）（1减所得税税率）（3 7502 010750）（125%）742.5（万元） 税后利息费用354（125%）265.5（万元） 净利润税后净营业利润税后利息费用742.5265.5477（万元） 平均净经营资产7 8001501507 500（万元） 净经营资产净利率税后净营业利润/平均净经营资产742.5/7 500100%9.9% 权益净利率净利润/平均股东权益477/3 00015.9%32. 多选题 债券A和债券B是两支刚发行的平息债券，债券的面值和票面利率相同，票面利率均高于必要报酬率，以下说法中，正确的有（）。A 如果两债券的必要报酬率和利息支付频率相同，偿还期限长的债券价值低B 如果两债券的必要报酬率和利息支付频率相同，偿还期限长的债券价值高C 如果两债券的偿还期限和必要报酬率相同，利息支付频率高的债券价值低D 如果两债券的偿还期限和利息支付频率相同，必要报酬率与票面利率差额大的债券价值高答案 B,D解析 根据票面利率高于必要报酬率可知债券属于溢价发行，对于溢价发行的债券而言，其他条件相同的情况下，利息支付频率越高（即债券付息期越短），债券价值越高，由此可知，选项C的说法不正确；对于平息债券而言，在其他条件相同的情况下，债券偿还期限越短，债券价值越接近面值，而溢价发行的债券价值高于面值，所以，偿还期限越短，债券价值越低，偿还期限越长，债券价值越高，选项A的说法不正确，选项B的说法正确；对于平息债券而言，发行时的债券价值债券面值票面利率/利息支付频率（P/A，必要报酬率/利息支付频率，偿还期限利息支付频率）债券面值（P/F，必要报酬率/利息支付频率，偿还期限利息支付频率），在票面利率相同且均高于必要报酬率的情况下，必要报酬率与票面利率差额越大，意味着必要报酬率越低，即意味着债券价值计算公式中的折现率越低，而在其他条件相同的情况下，折现率越低，现值越大，所以选项D的说法正确。33. 单选题 经营者集中如果附加业务剥离的限制性条件，且采取受托剥离的方式，则剥离义务人应在商务部作出审查决定之日起一定期限内向商务部提交监督受托人人选，在进入受托剥离阶段一定期限前向商务部提交剥离受托人人选 。这两个期限分别是（ ） 。A 5日15日B 15日30日C 15日25日D 30日60日答案 B解析 本题考核点是经营者集中附加限制性条件制度 。剥离义务人应在商务部作出审查决定之日起15日内向商务部提交监督受托人人选，在进入受托剥离阶段30日前向商务部提交剥离受托人人选 。34. 简答题 ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下： (1)A注册会计师将甲公司管理层凌驾于控制之上的风险确认为特别风险，并要求项目组成员对此类风险谨慎对待。 (2)A注册会计师要求项目组成员根据各自负责的领域中是否存在管理层凌驾内部控制之上的风险以及风险的高低，决定是否测试会计分录以及测试的范围大小。 (3)A注册会计师认为标准会计分录记录日常经营活动或经常性的会计估计，具有较高的重大错报风险，应作为测试会计分录的重点。 (4)A注册会计师要求项目组成员评估甲公司管理层通过编制大量的小额会计分录来实施舞弊的可能性。 (5)项目质量控制复核人要求A注册会计师提供相关工作底稿，以复核审计项目组为测试会计分录和其他调整的完整性而实施的审计程序。A注册会计师答复：已按规定进行了相关测试，但工作底稿没有记录。 (6)A注册会计师拟定了测试会计分录的工作步骤，并在选取及测试会计分录及其他调整前，了解了甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制。 要求： (1)假定情况(1)-(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对情况(6)，指出在选取及测试会计分录及其他调整前，还应当包括哪些工作步骤。解析 (1)情况(1)恰当。情况(2)不恰当。无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，以测试会计分录。情况(3)不恰当。在各类会计分录中，非标准会计分录具有较高的重大错报风险。情况(4)恰当。情况(5)不恰当。注册会计师应当在审计工作底稿中记录为测试会计分录和其他调整的完整性而实施的程序。(2)考虑对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。 实施审计程序以测试会计分录和其他调整的完整性。35. 计算分析题 材料全屏 上郡股份有限公司（以下简称“上郡公司”）为一家上市公司，其有关租入生产线的业务具体资料如下： （1）2017年12月15日，上郡自行建造的生产线完工，已达到预计可使用状态，该生产线入账价值为2 400万元，预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，上郡公司采用直线法计提折旧。 （2）2017年12月31日，上郡股份公司将生产线以2 700万元的价格出售给秦东公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为2 700万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2017年12月31日，租赁期自2017年12月31日至2022年12月31日共5年，上郡公司每年年末支付租金550万元，上郡公司担保的资产余值为600万元。租赁合同规定的利率为8%（年利率），生产线于租赁期满时交还秦东公司。上郡公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A，8%，5）3.9927，（P/F，8%，5） 0.6806 24 【简答题】 判断售后租赁类型，并说明理由。 考点 考点：租赁的分类解析 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁，满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权； （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）； （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%）； （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。36. 单选题 下列因素中，评价专家的工作是否适合审计目的不包括（ ）。A 专家的客观性B 专家的胜任能力C 专家的专业素质D 专家的技术职称考点 确定是否利用专家的工作解析 选项A、B、C，专家的专业胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响； 选项D，相对来说，技术职称不如胜任能力、专业素质和客观性内在。在有些领域，可能不存在技术职称一说。 综上，本题应选D。37. 单选题 甲公司欠乙公司货款100万元、丙公司货款50万元 。2009年9月，甲公司与丁公司达成意向，拟由丁公司兼并甲公司 。乙公司原欠丁公司租金80万元 。下列表述错误的是（ ） 。A 甲公司与丁公司合并后，丁公司的法人主体资格继续存在B 甲公司与丁公司合并后，丁公司可以向乙公司主张债务抵销C 甲公司与丁公司合并时，丙公司可以要求甲公司或丁公司提供履行债务的担保D 甲公司与丁公司合并时，应当分别由甲公司和丁公司的董事会作出合并决议答案 D解析 本题考核点是公司的合并 。公司吸收合并，被吸收的公司解散 。本题中丁公司兼并甲公司采用的是吸收合并的方式，被吸收的甲公司解散，而吸收者即丁公司依然存在 。因此，选项A的说法正确；公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继 。本题中，原来甲公司的债务由丁公司继承，乙公司可以向丁公司主张原来对甲公司的债权100万元，因丁公司欠乙公司租金80万元，丁公司可以向乙公司主张债务抵销 。因此，选项B的说法正确；公司合并，应当通知债权人并公告 。债权人可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保 。本案中，丙公司是甲公司的债权人，甲丁公司合并时，丙公司有权要求甲公司或丁公司提供履行债务的担保 。因此，选项C的说法正确；公司的合并、分立决议是股东会的职权，董事会无权作出 。因此，选项D的说法错误 。38. 多选题 下列各项中，免征或不征契税的有（ ） 。A 国家出让国有土地使用权B 受赠人接受他人赠与的房屋C 两个公司依照法律规定合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属的D 对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房答案 C,D解析 契税的纳税义务人，是转移土地、房屋权属行为中的承受人 。缴纳出让金取得国有土地使用权、接受赠与的房屋，都要按规定缴纳契税，选项C、D属于契税的免税项目 。39. 多选题 下列关于城镇土地使用税的纳税义务发生时间的表述正确的有（）。A 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税B 纳税人购置存量房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税C 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税D 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税答案 A,C,D解析 ACD选项符合税法规定，纳税人购置存量房，自办理房屋权转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。40. 单选题 张某、李某为甲公司的股东，分别持股65%与35%，张某为公司董事长。为谋求更大的市场空间，张某提出吸收合并乙公司的发展战略。关于甲公司的合并行为，下列表述正确的是()。A 只有取得李某的同意，甲公司内部的合并决议才能有效B 在合并决议作出之日起15日内，甲公司须通知其债权人C 债权人自接到通知之日起30日内，有权对甲公司的合并行为提出异议D 合并乙公司后，甲公司无须对原乙公司的债权人负责答案 A解析 股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表2/3以上表决权的股东通过。据此可知，仅张某同意，不满足“须经代表2/3以上表决权的股东通过”的要求。因此，还须取得李某的同意。选项A正确；公司合并，应当由合并各方签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出合并决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。选项B、C错误；公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。据此可知，合并乙公司后，甲公司须对原乙公司的债权人负责，选项D错误。41. 单选题 下列关于企业改制重组的规定，说法不正确的是（ ） 。A 非公司制企业整体改建为有限责任公司的，对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征土地增值税B 两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税C 企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税D 上述改制重组有关土地增值税政策适用于房地产开发企业答案 D