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中级财务会计（一）形成性考核册和参考答案中级财务会计作业一习题一一、目的练习坏账准备的核算。二、资料M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应收账款余额、账龄和估计损失率如下表所示：应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期120 0000.5逾期1个月80 0001逾期2个月60 0002逾期3个月40 0003逾期3个月以上20 0005合计320 0002009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款 4 000元。三、要求1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。解答：1、表中估计损失金额为:应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期120 0000.5600逾期1个月80 0001800逾期2个月60 00021200逾期3个月40 00031200逾期3个月以上20 00051000合计320 00048002、相关会计分录：2008 年：确认坏账损失：借：坏账准备1 500贷：应收账款 1 500计提减值准备：借：资产减值损失 2 800贷：坏账准备 2 8002009年：收回已经注销的坏账:借：应收账款4 000贷：坏账准备4 000借：银行存款4 000贷：应收账款4 000习题二一、目的： 练习应收票据贴现的核算 。二、资料M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张， 用以抵付前欠货款。该票据面值 800 000 元，期限 90 天，年利率 2%。2009 年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3% 贴现款已存入M公司的银行账户。三、要求1、计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。2、编制M公司收到以和贴现上项票据的会计分录。3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？4、2009年8月末，M公司得知甲公司涉和一桩经济诉讼案件，银行存 款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票， M 公司应如何进行会 计处理？5、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？解答：1、贴现期=90天-已持有的 40天=50天到期值二本息和=800 000+800 000 X 2% 360X 90=804000 （元）贴现利息=804 000 X 3% 360X 50=3350 （元）贴现净额 =804000-3350=800650（元）2、 收到票据时借：应收票据 - 甲公司 800 000贷：应收账款甲公司 800 000 贴现时 借：银行存款 800 650 贷：应收票据 - 甲公司 800 000 财务费用 6503、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在 财务报告中披露。4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债 借：应收账款甲公司 804 000贷：预计负债804 0005、 该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行借：预计负债 804 000贷：银行存款 804 000习题三一、简述会计信息使用者和其信息需要 答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评 价，并对企业经营中的重大事项做出决策。2 、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价 企业的获利能力以和产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持 原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、 资产构成和流动情况进行分析。4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的 会计信息。5、政府部门，国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系， 企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。国 家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。证券监督管理机 构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计 数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的 过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其 对证券市场实施监督的重要依据。二、企业应如何开立和使用银行账户？答：按照国家支付结算办法的规定，企业应该在银行或其他金融机 构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用， 规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的银行账户管理 办法的各项规定。该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一 般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的 工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择 一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开 立基本存款账户。一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存 款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账 户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以 外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个 分支机构开立一个一般存款账户。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品 展销、临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管 理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项 资金、农副产品采购资金等。企业的销货款不得转入专用存款账户。中级财务会计作业二习题一一、目的练习存货的期末计价二、资料K公司有A B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现 净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表 1： 表1期末存货结存数量与成本表金额:元项目结存数量（件）单位成本甲类A 商品1501400B商品901700乙类C商品1801100D商品601800经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售 A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120 件，单位售价1250元。目前K公司A B、C、D四种商品的市场售价分别为 1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料， 向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为 50元/件。三、要求1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表 2;2、 分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存 货的期末价值，并将结果填入表2：表2期末存货价值计算表金额：元项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货B存货小计乙类C存货D存货小计合计3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录解答：1、确定期末各类存货的可变现净值A存货可变现净值=150X 1 500 = 225 000B存货可变现净值=90 X 1 400 = 126 000C存货可变现净值=(120X 1 250 ) + ( 60X 1 200 50X 180)= 213 000D存货可变现净值=60 X 1 600 = 96 0002、填表项目成本可变现净单项比较分类比较总额比较值法法法甲类A存货210000225000210000B存货153000126000126000小计363000351000351000乙类C存货198000213000198000D存货1080009600096000小计306000309000306000合计6690006600006300006570006600003、会计分录借：资产减值损失一计提的存货跌价准备39 000贷：存货跌价准备39 000习题二一、目的练习计划成本的核算二、资料A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户起初余额为9 0000元，“材料成本差异”账户期初余额为 贷方余额 1300 元。本月发生业务如下：1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 100 000 ，增值税 额为 17000元。同时发生外地运费 10 000 元，按照税法的相关规定，外地运 费按 7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为 110 000 元；3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库， 但发票等结算凭证尚未收到， 货款尚未支付，该批材料的计划成本为 35000 元；4、本月领用原材料的计划成本为 400000 元，其中：直接生产领用 25000元， 车间管理部门领用 4000 元，厂部管理部门领用 1000 元，在建工程领用 100000 元。三、要求1、对本月发生的上述业务编制会计分录2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本 差异率；3、结转本月领用原材料的成本差异。解答：1、 购入原材料时借：材料采购 109 300应交税费 - 应交增值税（进项） 17 700贷：银行存款 127 000验收入库借：原材料 110 000贷：材料采购 109 300材料成本差异 700对 25 日购入的材料，月末按计划成本暂估入账借：原材料35 000贷：应付账款暂估应付款 35 000本月领用原材料时借：生产成本25000制造费用4000管理费用1000在建工程10000贷：原材料40 0002、计算材料成本差异率 =（1300+700）/ （ 90000+110000）=1%本月领用材料应分摊的节约成本差异生产成本分摊25000X 1%=250（元）制造费用分摊4000X 1%=40（元）管理费用分摊1000X 1%=10（元）在建工程分摊10000 X 1%=100（元）领用材料成本差异额 =250+40+10+100=400（元）期末结存材料应负担成本差异额 =2000-400=1600（元）3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录借：材料成本差异400贷：生产成本250制造费用40管理费用10在建工程 100习题二1、发出存货的计价方法有哪些？如何操作？企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次 加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照计划成本进行存货日常核算的 企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为 实际成本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成 本。1 个别计价法个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的 实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次 （批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量X该次（批）存货购入的实 际单位成本2 先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次 序对发出存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到存货时，逐笔登 记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的 顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实 地盘存制下均可使用。3月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数 量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本， 从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘 存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价=月初结 存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量+本月购 入存货的数量本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单价月末结 存存货成本=月末结存存货数量X加权平均单价5 计划成本法计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算, 同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算 发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本 调整为实际成本的方法。存货成本差异率=月初结存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异 月初结存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本X100%上月存货成本差异率=月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成 本X10 0%计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结 存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为:发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本X存货成本差异率 结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本X存货成本差异率 发出存货的实际成本=发出存货的计划成本士发出存货应负担的成本差 异结存存货的实际成本=结存存货的计划成本士结存存货应该负担的成本 差异6 毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际(或本月计划)毛利率 后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品 流通企业。计算公式如下：销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额x毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额x(i 毛利率)期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本7 零售价格法零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种 方法，该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤如下：(1) 期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可 供销售的存货成本和售价总额；(2) 本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去 本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；(3) 计算存货成本占零售价的百分比，即成本率：成本率=期初存货成本+本期购货成本期初存货售价+本期购货售价X 10 0%(4) 计算期末存货成本，公式为：期末存货成本=期末存货售价总额X成本率(5) 计算本期销售成本，公式为：本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2、售价金额核算法有何特点？售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动和结存情况的核算方 法。这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管 理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企 业，其主要特点包括：(1) 建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定 若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营的商品 负完全的经济责任。(2) 售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记 账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商 品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两 部分。(3) 设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进 价成本的差额。(4) 平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销 差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售 成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期(月)计算已销 商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。中级财务会计作业3习题一、目的练习长期股权投资的会计核算。二、资料2008年 1月 2日，甲公司以银行存款 4000万元取得乙公司 25的股份；当 日，乙公司可辨认净资产的公允价值 15000 万元、账面价值 17000 万元，其 中固定资产的公允价值为 2000万元、账面价值 4000万元，尚可使用 10 年， 直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。 2008 年度，乙 公司实现净利润 1500 万元，当年末宣告分配现金股利 800万元，支付日为 2009 年 4 月 2 日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。三、要求1采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。 2假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。 解答：（单位：万元）1、权益法取得股权日：借：长期股权投资成本 4 000贷：银行存款 4 000年末资产负债表日： 借：长期股权投资损益调整 425贷：投资收益 425乙公司宣告发放股利：借：应收股利 200贷：长期股权投资损益调整 200收到股利：借：银行存款 200贷：应收股利 2002、成本法取得股权日 借：长期股权投资成本 4 000贷：银行存款 4 000 乙公司宣告发放股利： 借：应收股利200贷：投资收益 200收到股利：借：银行存款 200贷：应收股利 200习题二一、目的练习持有至到期投资的核算二、资料2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期,该批债券的总面值100万元、年利率为6%其时的市场利率为4%实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息 日为每年的7月1日，1月1日。三、要求采用实际利率法确认 D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数）期数应收利息实际利息收入溢价摊销额未摊销溢价应付债券摊余成本合计解答:期数应收利息实际利息收入溢价摊销额未摊销溢价债券摊余成本=面值*票面利率（3%二*2%=(1)-2007.01.018980810898082007.06.30300002179682048160410816042007.12.31300002163283687323610732362008.06.30300002146585356470110647012008.12.31300002129487065599510559952009.06.30300002112088804711510471152009.12.31300002094290583805710380572010.06.30300002076192392881810288182010.12.31300002057694241939510193952011.06.3030000203889612978310097832011.12.313000020218978201000000合计习题二1、会计上如何划分各项证券投资？答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。1、股票投资 股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。2、债券投资 债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券 投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。3、基金投资基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。 证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为 交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。1、交易性金融资产投资 交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。2、可供出售金融资产投资 可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。3、持有至到期日投资 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的那部分投资。2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？ 答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有 不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初 始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于： （ 1）取得交易性金 融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的 交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值； （2）交易性金融资产 公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积中级财务会计作业 4习题一一、目的练习固定资产折旧额的计算。二、资料2009 年 1 月 3 人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价 400 000 元、 增值税 68 000 元。安装过程中，支付人工费用 9 000 元，领用原材料 1 000 元、增值税率 17%。设备预计使用 5 年，预计净残值 4000元。三、要求计算下列指标（要求列示计算过程） 。1、 设备交付使用时的原价2、 采用平均年限法计算的设备各年折旧额；3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。解答：1、设备交付使用时的原值 =400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170（元） 2、采用平均年限法各年的折旧额 =（478170-4000） /5=94834（元）3、采用双倍余额递减法见下表：年次固定资产原值年折旧率年折旧额累计折旧折余价值147817040%191268191268286902247817040%114761306029172141347817040%68856374885103285447817049642424528536425478170496424741704000合计474170采用年数总和法计算见下表:年次固定资产原值净残值应计折旧总额年折旧率年折旧额147817040004741700.33158057247817040004741700.27126445347817040004741700.2094834447817040004741700.1363223547817040004741700.0731611合计474170习题二一、目的练习无形资产的核算。二、资料2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值 300万元，当初无法 预计该项技术为企业带来经济利益的期限。 2007、2008 年末该项无形资产预 计可收回金额分别为 320万元、290万元。2009年初，预计该非专利技术可 继续使用4年，年末估计的可回收金额为260万元。H公司对该无形资产的摊 销全部采用直线法。三、要求对上项非专利技术， H 公司 2007-2010年各年末的会计处理如何进行？请说明 理由并编制必要的会计分录。解答：（单位：万元）2007 年末，可回收金额 320面值 300，根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计处理；2008年末，可回收金额 290300,应计提减值准备借：资产减值损失无形资产减值损失 10贷：无形资产减值准备102009年末，应计提减值准备 30万元借：资产减值损失无形资产减值损失 30贷：无形资产减值准备 30 接下来的四年每年的摊销额为 =260/4=65（万元） 借：管理费用非专利技术摊销 65贷：累计摊销 65习题三1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？ 答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地 产。投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让 的土地使用和已出租的建筑物。投资性房地产的后续计量：1、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销。2、投资性房地产采用公允价值模式计量投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？答：根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期 损益（管理费用）； 企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支 出资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等 科目。 达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出资本化支出”科目的余 额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。
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