2022年注册会计师考试点睛提分卷154

2022年注册会计师考试点睛提分卷1. 单选题 根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于商业类和公益类国有企业的相关表述中，不正确的是（ ）。A 商业类国有企业以增强国有经济活力、放大国有资本功能、实现国有资本保值增值为主要目标B 商业类国有企业国有资本可以绝对控股、相对控股或参股C 公益类国有企业以保障民生、服务社会、提供公共产品和服务为主要目标D 公益类国有企业的产品或服务价格不应由政府调控考点 国家出资企业解析 公益类国有企业以保障民生、服务社会、提供公共产品和服务为主要目标，必要的产品或服务价格可以由政府调控。 综上，本题应选D。2. 简述题 某制药厂（一般纳税人）生产的各类应税和免税药品，2016年1月份至2月份发生如下经济业务：(1)1月份销售抗生素药品取得含税销售额117000元，由本厂运输部门运输，运费单独核算，收到不含税运费3000元 。(2)1月份销售其他应税药品，收到含税货款20000元；销售免税药品50000元（不含税） 。(3)1月份当月购入生产用原材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款68000元；支付不含税运费1200元（取得运输业增值税专用发票）；支付装卸公司不含税装卸费200元，取得增值税专用发票，以上进项无法划分耗用情况 。(4)2月份销售免税药品一批，取得价款150000元（不含税），该批免税药品动用已抵扣过进项税的外购原料成本28000元，其中含购货运费成本1000元（取得运输业增值税专用发票），另支付某小规模运输公司运输免税药品的运费700元（有税务机关代开的运输业增值税专用发票） 。(5)2月份销售应税药品取得不含税收入300000元 。(6)2月份外购应税产品包装物，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款5000元；支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元 。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数 。(1)计算该制药厂1月份增值税税额 。(2)计算该制药厂2月份增值税税额 。解析 (1)1月份纳税情况：销项税额=117000(1+17%)17%+300011%+20000(1+17%)17%=20235 .98(元)纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税项目销售额、简易计税方法计税项目销售额、非增值税应税劳务营业额当月全部销售额、营业额合计=(68000+120011%+2006%)50000117000(1+17%)+20000(1+17%)+50000+3000=20031 .27(元)准予抵扣的进项税额=68000+120011%+2006%-20031 .27=48112 .73（元）应纳增值税=20235 .98-48112 .73=-27876 .75(元)1月份未抵扣完的增值税税额为27876 .75元，留抵2月份继续抵扣 。(2)2月份纳税情况：销项税额=30000017%=51000(元)进项税额=5000+340-(28000-1000)17%-100011%=640（元）2月份应纳增值税=51000-640-27876 .75=22483 .25（元）【思路点拨】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额时，可以按照公式计算不得抵扣的进项税额，出现类似题目时直接套用公式就可以了 。另外要注意装卸劳务属于营改增的范围，属于物流辅助服务，税率为6%，不能按照17%计算抵扣进项税 。3. 单选题 下列选项中，有关信息系统与组织变革表述错误的是（ ） 。A 组织变革是推动信息系统进步的诱因B 信息系统支持组织扁平化调整C 信息系统有助于减少专业人员，增加多面手D 虚拟组织是组织扁平化在企业之间的形式答案 A解析 信息系统与组织变革是相互影响的关系 。一方面，信息系统是推动组织变革的诱因；另一方面，组织变革又进一步促进信息系统应用，选项A错误 。4. 计算分析题 材料全屏 218年甲公司发生的交易资料如下：（1）甲公司218年度第四季度共销售A产品30 000件，销售收入为1 800万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。（2）218年11月，甲公司与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在219年2月末以每件2万元的价格向丙公司销售3 000件C产品，未按期交货的部分，其违约金为该未交货部分合同价款的20%。至218年12月31日，甲公司只生产了C产品2 000件，每件成本2.6万元，市场每件价格为2.5万元其余1 000件产品因原材料原因停产，由于生产C产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需1 000件原材料预计219年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在219年4月以后。假定甲公司销售C产品不存在销售费用。（3）218年12月，经董事会批准，甲公司自219年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将一次性支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。（答案中的金额单位以万元表示）22 【简答题】 编制甲公司与上述资料有关的会计分录。 考点 考点：关于产品质量保证的或有事项会计,关于亏损合同的或有事项会计,关于重组义务的或有事项会计解析 （1）企业对销售产品提供产品质量保证的，应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。本题中，甲公司根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%，故218年第四季度末甲公司应确认的预计负债1 800（080%1%15%2%5%）4.5（万元） （2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，不确认预计负债，若预计亏损大于减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。本题中，甲公司签订的3 000件C产品销售合同，2 000件已生产属于合同有标的资产，1 000件尚未生产，属于合同无标的资产，因此甲公司应分别确认预计负债。存在标的资产的，执行合同损失2 0002.62 00021 200（万元），不执行合同违约金损失2 000220%（2.62.5）2 0001 000（万元），故应选择不执行合同方案，确认资产减值损失（2.62.5）2 000200（万元），损失超过资产减值损失的计入预计负债，确认预计负债1 000200800（万元）；不存在标的资产的，因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于219年4月以后。故甲公司很可能违约，故不执行合同违约金损失1 000220%400（万元），应确认预计负债400万元。 （3）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。特定不动产、厂房和设备的减值损失，减值准备应按照规定进行评估，并做资产减值抵减项。本题中，一次性支出的辞退补偿款和撤销租赁合同支付的违约金属于直接支出，确认为预计负债，门店内设备发生减值65万元做资产减值处理，存货运回公司本部将发生运输费5万元属于与继续进行活动相关，实际发生时再做会计处理。故应确认的预计负债的金额10020120（万元）。 【提个醒】重组义务中的遣散费支出，是一种辞退福利，虽然它实质上具有预计负债的性质，但由于是支付给职工的、属于职工薪酬的内容，所以在具体核算时，通过“应付职工薪酬”科目处理。5. 多选题 下列关于经济增加值的说法中，不正确的有（ ）。A 计算基本的经济增加值时，需要对税后经营利润和总资产进行调整B 计算披露的经济增加值时，应从公开的财务报表及其附注中获取调整事项的信息C 计算特殊的经济增加值时，调整项目都是“可控制”的项目D 计算真实的经济增加值时，通常对公司内部所有经营单位使用统一的资本成本考点 经济增加值的概念解析 选项A符合题意，基本经济增加值是根据未经调整的经营利润和总资产计算的经济增加值； 选项B不符合题意，披露的经济增加值是利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的； 选项C不符合题意，特殊的经济增加值的调整项目都是“可控制”的项目，即通过自身努力可以改变数额的项目，调整结果使得经济增加值更接近公司的市场价值； 选项D符合题意，计算真实的经济增加值时，对公司中每一个经营单位都使用不同的更准确的资本成本。 综上，本题应选AD。6. 单选题 下列民事法律行为中，属于附期限法律行为的是( )。A 甲对乙承诺，下次下雨时送给乙一把折叠雨伞B 甲、乙约定，如果明天下雨，则甲将其雨伞借给乙C 甲对乙承诺，如果明年乙获得博士学位，甲即赠予乙房屋一套D 甲、乙在房屋租赁合同中约定，若甲的儿子明年大学毕业回到本市工作，则房屋租赁合同终止答案 A解析 (1)附条件的法律行为是以“未来不确定的事实”作为法律行为效力产生或消灭的依据，所以该法律行为效力的产生或消灭具有不确定性；(2)附期限的法律行为是以一定期限的到来作为法律行为效力产生或消灭的依据，期限的到来是一个必然发生的事件，所以附期限的法律行为的效力的产生或消灭是确定的、可预知的。7. 单选题 甲上市公司2017年6月1日发行年利率5%的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元面值的债券可于两年后转换为1元面值的普通股90股。2018年甲上市公司的净利润为80 000万元，2018年发行在外的普通股加权平均数为100 000万股，所得税税率25%。则甲上市公司2018年稀释每股收益为（ ）。A 0.81元/股B 0.8元/股C 0.68元/股D 0.78元/股考点 每股收益的基本计算原则,可转换公司债券解析 基本每股收益80 000/100 0000.8（元/股）稀释每股收益的计算： 净利润的增加20 0005%（125%）750（万元） 普通股股数的增加20 000/1009018 000（万股） 稀释每股收益（80 000+750）/（100 00018 000）0.68（元/股） 综上，本题应选C。8. 多选题 下列关于对敲的表述中，正确的有（）。A 多头对敲是同时买进一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格.到期日都相同B 空头对敲是同时卖出一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格.到期日都相同C 多头对敲的最坏结果是股价等于执行价格，白白损失了看涨期权和看跌期权的购买成本D 当股价小于执行价格时，多头对敲的最低净收入为看跌期权的执行价格，最低净收益为期权价格答案 A,B,C解析 当股价小于执行价格时，多头对敲的最大净收入为期权的执行价格，最大净收益期权的执行价格（看涨期权价格+看跌期权价格）。9. 单选题 某企业占用林地40万平方米建造生态高尔夫球场，还占用林地100万平方米开发经济林木，所占耕地适用的定额税率为20元平方米 。该企业应缴纳耕地占用税（ ）万元 。A 800B 1400C 2000D 2800答案 A解析 占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定征收耕地占用税 。该企业建造生态高尔夫球场占地属于从事非农业建设，应缴纳耕地占用税=4020=800(万元) 。开发经济林木占地属于耕地，不缴纳耕地占用税 。10. 单选题 ABC会计师事务所拟承接A公司（上市实体）2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。如果ABC会计师事务所为小型会计师事务所，缺乏具备复核A上市实体财务报表审计业务所需要的足够.适当的技术专长.经验和权限的项目质量控制复核人员，在这种情况下，会计师事务所可以采取的措施是（）。A 由主任会计师亲自带领未参加审计的注册会计师实施质量控制复核B 将审计业务变更为审阅业务C 聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核D 不执行项目质量控制程序答案 C解析 审计准则规定，对于所有上市实体财务报表审计业务均需实施项目质量控制复核，但是如果小型会计师事务所不具备这方面的人员，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。11. 单选题 下列对关键审计合伙人界定的说法中不正确的是（ ） 。A 负责对长期资产是否有重大减值作出结论的审计合伙人为关键审计合伙人B 向负责对重大税项的不确定性作出结论的审计合伙人提出相关建议的审计合伙人为关键审计合伙人C 实施项目质量控制复核的负责人为关键审计合伙人D 项目合伙人为关键审计合伙人答案 B解析 如果仅向负责作出关键决策或判断的个人提出相关建议，提出建议的人本身不会因此而成为关键审计合伙人 。参考中国注册会计师职业道德守则问题解答第七点 。12. 单选题 审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 。下列各种审计证据中，可用作审计证据的其他信息的是（ ） 。A 记账凭证B 内部控制手册C 原始凭证D 现金总账答案 B解析 选项ACD均属于会计记录 。13. 多选题 根据反垄断法律制度的规定，经营者能够证明所达成的协议属于一定条件的，可被反垄断法豁免，这些情况包括（ ）。A 固定商品价格的B 为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的C 因经济不景气，为缓解销售量严重下降或者生产明显过剩的D 为改进技术、研究开发新产品的考点 垄断协议的豁免解析 可豁免的垄断协议：（1）为改进技术、研究开发新产品的（技术性卡特尔）（选项D）；（2）为提高产品质量、降低成本、增进效率，统一产品规格、标准或者实行专业化分工的（标准化卡特尔或专业化卡特尔）；（3）为提高中小经营者经营效率，增强中小经营者竞争力的（中小企业合作卡特尔）；（4）为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的（选项B）；（5）因经济不景气，为缓解销售量严重下降或者生产明显过剩的（不景气卡特尔或结构危机卡特尔）（选项C）；（6）为保障对外贸易和对外经济合作中的正当利益的（出口卡特尔）。综上，本题应选BCD。14. 多选题 根据票据法的规定，下列关于汇票提示承兑的表述中，正确的有（ ） 。A 见票后定期付款汇票的持票人应当自出票日起3个月内向付款人提示承兑B 汇票上没有记载付款日期的，无需提示承兑汇票C 付款人自收到提示承兑的汇票之日起3日内不作出承兑与否表示的，视为承兑D 承兑附有条件的，视为拒绝承兑答案 B,D解析 本题考核点是汇票承兑的相关规定 。根据规定，见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑，因此选项A错误；汇票上未记载付款日期的，视为见票即付，无需提示承兑，因此选项B正确；如果付款人在3日内不作承兑与否表示的，应视为拒绝承兑，因此选项C错误；付款人承兑汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视为拒绝承兑，因此选项D正确 。15. 单选题 根据票据与支付结算法律制度的规定，下列不属于支票上的次债务人的是（ ）。A 出票人B 背书人C 保证人D 付款人考点 票据关系解析 选项A、B、C不符合题意，支票上的次债务人包括出票人、背书人、保证人；选项D符合题意，支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，支票的付款人未在票据上签章，不承担票据债务，不是票据债务人。综上，本题应选D。【提个醒】票据上的次债务人包括：（1）汇票上的出票人、背书人、保证人；（2）本票上的背书人、保证人；（3）支票上的出票人、背书人、保证人。16. 单选题 在一个上市公司中拥有权益的股份达到或者超过该公司已发行股份的30%的，自上述事实发生之日起一年后，每12个月内增加其在该公司中拥有权益的股份不超过该公司已发行的2%的股份，该增持不超过2%的股份锁定期为（ ） 。A 增持行为完成之日起1个月B 增持行为完成之日起2个月C 增持行为完成之日起3个月D 增持行为完成之日起6个月答案 D解析 本题考核点是上市公司收购的锁定义务 。17. 多选题 在内部控制审计中，下列关于审计范围受到限制的说法中，不正确的有（ ）。A 如果审计范围受到限制，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的内部控制审计报告B 如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将其纳入，但应当在内部控制审计报告中增加其他事项段予以说明C 在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明所执行的程序，并描述内部控制审计的特征D 只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告考点 审计报告类型解析 选项A不正确，如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，在内部控制审计报告的意见中，不包括保留意见； 选项B不正确，上述情况下，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述； 选项C不正确，注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免报告使用者对无法表示意见的误解； 选项D正确，因内部控制审计报告中不存在保留意见，即无须考虑审计范围受到限制的广泛性。 综上，本题应选ABC。18. 单选题 下列成本计算方法中，产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的是（）。A 平行结转分步法B 逐步结转分步法C 分批法D 品种法考点 产品成本计算的分批法,产品成本计算的品种法,逐步结转分步法,平行结转分步法解析 分批法的成本计算周期和生产周期一致，成本计算不定期。“一般”不存在完工产品与在产品之间费用分配问题，这是因为在分批法下，批量小的时候是不会出现完工产品与在产品之间费用分配问题的，只有在大批量的时候才会出现。 综上，本题应选C。19. 单选题 一般情况下，企业如果存在尚未弥补的亏损，应首先弥补亏损，再进行其他分配 。这样的处理体现了利润分配的（ ） 。A 依法分配原则B 资本保全原则C 充分保护债权人利益原则D 多方及长短期利益兼顾原则答案 B解析 资本保全原则是责任有限的现代企业制度的基础性原则之一，企业在分配中不能侵蚀资本 。利润的分配是对经营中资本增值额的分配，不是对资本金的返还 。按照这一原则，一般情况下，企业如果存在尚未弥补的亏损，应首先弥补亏损，再进行其他分配 。20. 多选题 下列各项中，属于品种级作业的有（）。A 生产前机器调试B 产品设计C 产品更新D 产品组装考点 作业成本的计算原理解析 选项A不属于，生产前机器调试和产品批次成比例变动，属于批次级作业； 选项B、C属于，产品设计、产品更新和产品品种成比例变动，属于品种级作业； 选项D不属于，产品组装和产品产量成比例变动，属于单位级作业。 综上，本题应选BC。21. 案例分析题 张某是否取得了该房屋的所有权？并说明理由。考点 考点：物权变动的公示方式解析 注意与动产物权的设定相区分，除法律另有规定外，（1）动产物权的设立和转让，自“交付”时发生效力；（2）不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力。【动产交付；不动产登记】 【提个醒】对于不动产而言，土地承包经营权、地役权的登记不是生效条件，而是对抗要件。考生应知悉法律的另有规定，并非所有不动产均是以登记为生效要件。22. 单选题 针对产成品可能被盗的风险，注册会计师可以采取的控制测试不包括（ ） 。A 询问并观察安全措施的充分性B 监盘和观察客户持续或定期的盘点程序，并调整记录在存货主文档中的存货余额C 检查由于存货损耗和对期末完工产品、采购商品、销售商品实施截止测试产生的调整D 检查授权生产的证据答案 D解析 选项D与产成品可能被盗的风险不相关，针对的是生产规模可能不适当：可能因生产过量导致存货滞销，或者因产量不足导致存货脱销的风险 。23. 多选题 下列关于外币交易的会计处理，说法正确的有（ ）。A 企业建造固定资产占用一般外币借款，在借款费用资本化期间产生的汇兑差额应该计入固定资产成本B 采用实际利率计算的金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益C 外币非货币性金融资产形成的汇兑差额与其公允价值变动一并计入其他综合收益D 处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益考点 境外经营的处置,外币交易的会计处理解析 选项A说法错误，外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本，而外币一般借款的汇兑差额，计入当期损益； 选项B说法错误，采用实际利率计算的金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益； 选项C说法正确，外币非货币性金融资产形成的汇兑差额与其公允价值变动一并计入其他综合收益； 选项D说法正确，处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。 综上，本题应选CD。24. 多选题 下列关于资源税征收管理的说法中正确的是（）。A 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向开采地主管税务机关缴纳B 跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳C 纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，由省税务机关决定D 纳税人应纳的资源税，应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳考点 资源税征收管理解析 选项A表述错误，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向“收购地”主管税务机关缴纳；选项B表述错误，如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在“开采地”纳税；选项C、D表述正确。综上，本题应选CD。25. 单选题 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常需要选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是（ ）。A 被审计单位的性质B 被审计单位所处生命周期C 评估重大错报风险的结果D 报表使用者特别关注的项目答案 C解析 重要性水平是评估风险是否重大的一把“尺子”，所以确定重要性水平在前，评估重大错报风险在后，选项C错误。26. 多选题 下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有（）。A 企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B 递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额C 企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核D 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现答案 A,B解析 企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项A错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加（对应确认所得税费用部分）+当期递延所得税资产的减少（对应确认所得税费用部分）-当期递延所得税负债的减少（对应确认所得税费用部分）-当期递延所得税资产的增加（对应确认所得税费用部分），选项B错误。27. 多选题 根据会计法律制度的规定“在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字”。关于该法律规范性质的下列表述中，正确的有（）。A 该法律规范属于任意性规范B 该法律规范属于禁止性规范C 该法律规范属于授权性规范D 该法律规范属于强制性规范答案 A,C解析 “在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字”为授权性规范，也是任意性规范。28. 多选题 下列关于副产品的表述，正确的有（）。A 副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品B 副产品的产量和主产品产量没有关系C 副产品成本可以用分离点售价法计算D 分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后确定主产品的加工成本考点 联产品和副产品的成本分配解析 选项A正确，选项B错误，副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动； 选项C错误，选项D正确，分离点售价法是联产品的联合成本分配的方法，副产品的成本计算一般采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 综上，本题应选AD。29. 单选题 境内某居民企业某纳税年度取得从甲国分公司分回的税后收益45万元。甲国规定的所得税税率为20%，但由于该分公司符合当地税收优惠政策，实际只缴纳税款5万元。假设适用税收饶让抵免应纳税额的规定，该居民企业的境外所得在境内应缴纳企业所得税（）万元。A 2.5B 7.5C 2.25D 6.25考点 税收饶让抵免的应纳税额的确定解析 按甲国税法规定税率计算的应纳税额（455）20%10（万元），境外所得抵免限额（455）25%12.5（万元），根据税收饶让的规定，减免的税额也可以计入抵免的税额。则境外所得在境内应缴纳企业所得税12.5102.5（万元）。综上，本题应选A。30. 单选题 战略与组织结构关系的基本原则是( )。A 组织战略服从于组织结构B 产生共同愿景C 组织战略与组织结构并列D 组织结构服从于组织战略答案 D解析 组织结构的功能在于分工和协调，是保证战略实施的必要手段，通过组织结构，企业的目标和战略转化成一定的体系和制度，融进企业的日常生产经营活动中，发挥指导和协调的作用，以保证企业战略的完成。企业的组织结构安排应为企业整体战略服务。31. 单选题 对于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作 。其中不恰当的是（ ） 。A 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B 使用集团层面财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计C 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序D 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计答案 B解析 选项B不恰当 。集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计，以获取组成部分是否不存在重大错报的审计证据 。32. 单选题 B公司于2013年1月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元（含每10股分派3.75元的现金股利），购买该股票另支付手续费22.5万元，B公司不准备近期出售。1月30日收到现金股利。2013年6月30日该股票市价为每股9.5元。2013年12月31日该股票市价为每股8元，B公司认为股票价格将持续下跌。2014年12月31日该股票市价为每股10元。2015年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。下列关于B公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A 该股票应确认为交易性金融资产B 2013年1月20日取得该金融资产的初始成本为1316.25万元C 2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为116.25万元D 2015年4月21日出售时影响投资收益的金额为-150万元答案 A解析 选项A，该股票应确认为可供出售金融资产 。选项B，2013年1月20日取得可供出售金融资产的初始入账金额=1509+22 .5-150/103 .75=1316 .25（万元） 。选项C，2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失=1316 .25-1508=116 .25（万元），会计分录如下：借：资产减值损失 116 .25其他综合收益 (1509 .5-1316 .25)108 .75 贷：可供出售金融资产公允价值变动 (1509 .5-1508)225选项D，出售时影响投资收益的金额=1507-1316 .25+116 .25=-150（万元）；或1507-1008=-150（万元） 。33. 多选题 乙公司是一家家族企业，依靠家传的食品配方经营着几家连锁食品店，以前店后厂的形式进行经营 。随着大规模连锁食品企业的出现，该家族企业面临较大的竞争压力 。王某是该家族企业年轻一代的继承人 。王某根据自己在MBA学习期间学到的知识，认为公司应该进行变革，但变革就会面临障碍 。从一般意义上看，企业进行变革会面临的障碍有（ ） 。A 文化障碍B 习惯障碍C 收入障碍D 组织障碍答案 A,B,C解析 变革会面临如下障碍：(1)文化障碍 。(2)私人障碍：习惯；变革对个人收入的影响可能相当大；对于未知的恐惧降低了人们学习新技能和程序的意愿和兴趣，因为他们可能缺乏自信去迎接新的挑战；选择性的信息处理导致员工去选择应当听什么和忽略什么来判断他们的处境，从而忽略管理层对于变革的要求 。教材中并没有组织障碍这种说法，所以选项D错误 。34. 单选题 2015年5月12日，甲公司以对丁公司股权投资（作为可供出售金融资产核算）换入乙公司持有的对丙公司长期股权投资。甲公司对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元（成本为330万元，累计公允价值变动为50万元）；乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值为275万元，公允价值为320万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价80万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费。此项非货币性资产交换对甲公司2015年利润总额的影响金额为( )万元。A 20 B 100 C 150 D 70答案 D解析 甲公司换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=（400 - 380）+50（其他综合收益转入投资收益）=70（万元）。35. 简述题 乙公司是一家拥有中国驰名商标荣誉的燃气具生产企业，根据对市场环境的分析，确定其新竞争战略为：依托强大的制造优势，精尖的开发，把产品线集中到热水器这个行业上来，而在热水器这个主业中，又以普通燃气热水器为核心产品，并将其做大做强，做出规模效益 。为此，该企业对组织结构进行了优化精简，以提高运行效率 。同时运用价值工程理论，通过更优化的设计，降低制造成本；通过招标采购，依托于不同供应商，降低采购成本；通过减少流通环节与招标运输等，降低营销成本 。在巩同提升国内市场霸主地位的同时，强力拓展国际市场，以高端燃气热水器为突破口，力争五年内把企业发展成国际燃气具行业的主流企业，世界热水器行业的巨子 。要求：(1)简要分析竞争战略的类型，结合案例材料分析该企业采取的竞争战略类型，并简述采用这种战略的风险 。(2)简要分析该公司采用的采购策略，并简要分析该种策略的优缺点 。(3)简要分析产品组合策略类型，并分析乙公司拓展国际市场采用的产品组合策略类型 。(4)列举发展中国家跨国公司对外投资的主要动机 。(5)如果乙公司以出口形式进入国际市场，简要分析出口市场上的定价策略 。解析 (1)业务单位战略，也称竞争战略，波特在竞争战略一书中归纳总结了三种具有内部一致性的基本战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略 。成本领先战略是指企业通过在内部加强成本控制，在研究开发、生产、销售、服务和广告等领域把成本降到最低限度，成为产业中的成本领先者的战略 。差异化战略是指企业向顾客提供的产品和服务在产业范围内独具特色，这种特色可以给产品带来额外的加价，如果一个企业的产品或服务的溢出价格超过因其独特性所增加的成本，那么，拥有这种差异化的企业将获得竞争优势 。集中化战略是指针对某一特定购买群体、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或产品差异化来获取竞争优势的战略 。该企业将自己的业务集中于燃气热水器这个产品细分市场上，采取各种措施降低成本，因此属于集中成本领先战略 。采用这种战略的风险主要有：狭小的目标市场导致的风险 。购买者群体之间需求差异变小 。竞争对手的进入与竞争 。(2)乙公司通过招标采购，依托于不同供应商，降低采购成本表明该公司采用的是多货源策略 。优点：能够取得更多的知识和专门技术；一个供应商的供货中断产生的影响较低；供应商之间的竞争有利于对供应商压价 。缺点：难以设计出有效的质量保证计划；供应商的承诺较低；疏忽了规模经济 。(3)产品组合策略包括：第一，扩大产品组合 。包括拓展产品组合的宽度和加强产品组合的深度 。第二，缩减产品组合 。第三，产品延伸 。具体做法有向下延伸、向上延伸和双向延伸三种 。乙公司在国内以普通燃气热水器为主，拓展国际市场是以高端燃气热水器为突破口，属于产品延伸策略 。(4)发展中国家跨国公司对外投资的主要动机包括：寻求市场 。寻求效率 。寻求资源 。寻求现成资产 。(5)出口市场上的定价策略：定价偏高，以期获得大于国内市场的收益 。制定使海外市场与国内市场收益水平接近的价格 。在短期内定价较低，即使收益偏低甚至亏损也在所不惜 。只要在抵消变动成本之后还能增加利润，就按能把超过国内市场需求量的产品销售出去的价格定价 。36. 单选题 下列权利中，作为国家征税依据的是（ ）。A 财产权力B 管理权力C 政治权力D 社会权力考点 税收与税法的概念解析 国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。综上，本题应选C。37. 多选题 张某向陈某借款50万作为出资，与李某、王某成立一家普通合伙企业 。2年后借款到期，张某无力还款 。根据合伙企业法律制度的规定，下列说法中，正确的有( ) 。A 经李某和王某同意，张某可将自己的财产份额作价转让给陈某，以抵销部分债务B 张某可不经李某和王某同意，将其在合伙企业中的财产份额出质，用获得的贷款偿还债务C 陈某可直接要求法院强制执行张某在合伙企业中的财产份额以实现自己的债权D 陈某可要求李某和王某对张某的债务承担连带责任答案 A,C解析 (1)选项A:除合伙协议另有约定外，普通合伙人向合伙人以外的人转让其全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意；(2)选项B：普通合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，必须经其他合伙人的一致同意；(3)选项C：合伙人个人财产不足清偿其个人所负债务的，该合伙人可以其从合伙企业中分取的收益用于清偿，债权人也可以依法请求人民法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿；(4)选项D:普通合伙人对合伙企业的债务对外承担连带责任，但对某一合伙人的个人债务无需承担连带责任 。38. 单选题 甲公司欠乙公司货款100万元、丙公司货款50万元 。2009年9月，甲公司与丁公司达成意向，拟由丁公司兼并甲公司 。乙公司原欠丁公司租金80万元 。下列表述错误的是（ ） 。A 甲公司与丁公司合并后，丁公司的法人主体资格继续存在B 甲公司与丁公司合并后，丁公司可以向乙公司主张债务抵销C 甲公司与丁公司合并时，丙公司可以要求甲公司或丁公司提供履行债务的担保D 甲公司与丁公司合并时，应当分别由甲公司和丁公司的董事会作出合并决议答案 D解析 本题考核点是公司的合并 。公司吸收合并，被吸收的公司解散 。本题中丁公司兼并甲公司采用的是吸收合并的方式，被吸收的甲公司解散，而吸收者即丁公司依然存在 。因此，选项A的说法正确；公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继 。本题中，原来甲公司的债务由丁公司继承，乙公司可以向丁公司主张原来对甲公司的债权100万元，因丁公司欠乙公司租金80万元，丁公司可以向乙公司主张债务抵销 。因此，选项B的说法正确；公司合并，应当通知债权人并公告 。债权人可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保 。本案中，丙公司是甲公司的债权人，甲丁公司合并时，丙公司有权要求甲公司或丁公司提供履行债务的担保 。因此，选项C的说法正确；公司的合并、分立决议是股东会的职权，董事会无权作出 。因此，选项D的说法错误 。39. 单选题 按规定，注册会计师在评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，不需要考虑的是（ ）。A 是否考虑了专家遇到的错误或偏差情况B 是否在使用方面存在保留、限制或约束C 是否考虑了评估的重大错报风险和审计风险D 是否清楚地表述了工作的范围和运用的标准考点 评价专家工作的恰当性解析 选项A、B、D，属于注册会计师在评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时可能需要考虑的因素； 选项C，专家不是注册会计师，其执行的也不是审计领域的工作，无须考虑重大错报风险。 综上，本题应选C。【提个醒】除上述选项ABD之外，注册会计师可能需要考虑的事项还有：专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准；专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项（如相关）。40. 多选题 关于同一抵押物上多个抵押权并存的情形，下列说法正确的有（）。A 抵押权已登记的，按照登记的先后顺序清偿B 抵押权已登记的先于未登记的受偿C 抵押权未登记的，按照债权比例清偿D 顺位在后的抵押权所担保的债权先到期的，抵押权人只能就抵押物价值超出顺位在先的抵押担保债权的部分受偿答案 A,B,C,D解析 以上的四种说法都是正确的。41. 单选题 根据票据法的规定，汇票出票人依法完成出票行为后即产生票据上的效力 。下列表述中，正确的是（ ） 。A 收款人在汇票金额的付款请求权不能满足时，仅享有对出票人的追索权B 付款人在出票人完成出票之日，即成为汇票上的主债务人C 汇票签发后，如付款人不予付款，出票人应当承担票据责任D 持票人变造汇票金额的，出票人不仅不对变造后汇票记载的内容承担责任，而且也不对变造前汇票记载的内容承担责任答案 C解析 本题考核点是汇票出票的效力 。追索权的行使对象不仅限于出票人，所以选项A错误 。出票行为是单方行为，付款人并不因此而有付款义务，只有付款之权限 。但基于出票人的付款委托使其具有承兑人的地位，在其对汇票进行承兑后，即成为汇票上的主债务人，所以选项B错误 。出票人委托他人付款，一旦该行为成立，就必须保证该付款能得以实现 。如果付款人不予付款，出票人就应该承担票据责任，所以选项C正确 。票据的变造应依照签章是在变造之前或之后来承担责任 。如果当事人签章在变造之前，应按原记载的内容负责；如果当事人签章在变造之后，则应按变造后的记载内容负责，所以选项D错误 。42. 简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对甲公司乙银行账户函证，审计项目组发出询证函前，将需要向乙银行函证确认的信息与银行存款明细账一一进行了核对。 (2)针对甲公司丙客户的应收账款坏账准备计提可能不充分的错报风险，审计项目组成员利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，并实施函证程序。 (3)针对应收账款函证，审计项目组将应收账款明细账中账面金额低于200万元的明细项目全部采用消极询证函，并以邮寄方式寄发询证函。 (4)针对甲公司客户丁公司应收账款的电子形式回函，审计项目组成员查阅了邮件发送者为丁公司公共邮箱后，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。 (5)审计项目组收到的一份甲公司戊银行询证函回函，其回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)审计项目组针对甲公司的戍银行采用跟函的函证方式，在甲公司财务经理陪同下完成跟函全过程，并及时取回询证函。 要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。 解析 针对要求(1):(1)不恰当。对于银行存款的函证，审计项目组需要将银行确认的信息与银行对账单核对，并保持一致。(2)不恰当。函证应收账款可能为应收账款存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但不能为其计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。(3)不恰当。当同时存在下列情况时，注册会计师才可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。甲公司应收账款明细账余额低予200万元但高于实际执行重要性水平100万元的仍然属于重大账户，因此不满足采用消极的函证方式的条件。(4)不恰当。审计项目组以电子形式收到的回函，除了查阅了邮件发送者为丁公司公共邮箱外，还应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证等程序，以提高回函可靠性。(5)恰当。戊银行询证函回函中的格式化免责条款不影响回函所确认信息的可靠性。针对要求(2):通过跟函获取回函时，审计项目组可以实施以下审计程序验证回函的可靠性：了解戍银行处理函证的通常流程和处理人员；确认戍银行处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；观察戍银行处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。43. 单选题 应用市盈率模型评估企业的股权价值，在确定可比企业时不需要考虑的因素是（ ）。A 收益增长率B营业净利率C未来风险D股利支付率考点 相对价值评估模型解析 应用市盈率模型评估企业的股权价值，在确定可比企业时需要考虑的因素有：收益增长率（选项A）、未来风险（选项C）、股利支付率（选项D）。 选项B不考虑，其是市销率模型要考虑的因素。 综上，本题应选B。 【神总结】市销率模型和市净率模型要考虑的因素 市销率模型要考虑的因素：营业净利率、股利支付率、增长率和股权成本，其中营业净利率是关键驱动因素。 市净率模型要考虑的因素：权益净利率、股利支付率、增长率和风险。其中权益净利率是关键驱动因素。44. 多选题 下列有关控制缺陷的严重程度的说法中，正确的有（ ）。A 控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性大小B 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷C 控制缺陷的严重程度取决于因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小D 注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度是否构成重要缺陷考点 评价控制缺陷的严重程度解析 选项A表述正确，控制是被审计单位的控制，如不能防止或发现并纠正错报，也不一定会导致错报必然发生； 选项B、D表述错误，注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷，但是，在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷； 选项C表述正确，除此之外，控制缺陷的严重程度还取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小。 综上，本题应选AC。45. 单选题 下列各项属于会计政策变更的是（ ）。A 坏账准备的计提比例由10%调整为15%B