毕业设计会计学上市公司信息披露问题研究

毕业设计（论文）会计学上市公司信息披露问题研究 上市公司信息披露问题研究Research on Information Disclosure of Listed Companies学生姓名指导教师所在院系经济管理学院所学专业会计学研究方向会计学大 学2011 年 5 月摘要上市公司信息披露是股票市场的一个核心问题上市公司的会计信息披露是市场信息的主要来源投资者通过上市公司提供的会计信息了解公司的财务状况和经营成果分析投资前景从而进行投资决策引导资金流向使资源达到最优配置所以上市公司信息披露不仅仅关系到投资者的切身利益还影响着整个市场有序健康的发展因此对会计信息披露体系的研究是非常重要且必要的本文首先介绍了相关会计信息披露的理论知识然后指出了目前上市公司信息披露存在的问题及成因分析最后本文针对上市公司信息披露的现状提出了五个对策从公司内部方面完善上市公司内部治理结构健全内部控制制度从公司外部方面提出了进一步建立健全上市公司的会计核算规范体系加强市场监管与政府管制力度发展和完善注册会计师审计制度建立诚信机制加强经济建设从而进一步完善我国上市公司信息披露体系促进上市公司信息披露逐渐规范关键词 上市公司 会计信息 披露 Research on Information Disclosure of Listed CompaniesAbstractInformation disclosure of listed companies is a key problem in stock market the listed company accounting information is the main source of market information Investors learn the companys financial position and operating results by listed companies providing accounting information analysis investment prospects thus investment decisions and guide to capital flows make resources to achieve optimal configuration The information disclosure of listed companies not only related to the vital interests of investors but also affects the entire market orderly and healthy development Therefore the study of accounting information disclosure system is very important and necessary This paper first introduced the related theoretical knowledge of accounting information disclosure then points out the disclosure of information of listed companies currently existing problems and cause analysis finally based on the situation of information disclosure of listed companies this paper proposes five measures from internal aspects perfect the internal governance structure of listed companies sound internal control system From external aspects proposed further establish and perfect the listed company accounting standard system and strengthen market oversight and government control dynamics developing and perfecting CPA auditing system establish the credit mechanism Thus further perfecting the information disclosure system of the listed companies in China so as to promote the disclosure of information of listed companies gradually norms Key words Listed Companies Accounting Information Disclosure目 录摘要IAbstractII1 前言411本研究的目的与意义412 国内外文献综述413 本研究的主要内容62 会计信息披露概述621 上市公司会计信息披露的定义622 会计信息披露的内容73 我国上市公司会计信息披露存在的问题731会计信息披露的虚假732 会计信息披露不充分833 会计信息披露不及时834 预测性财务信息的滥用84 我国上市公司会计信息披露违规的成因分析941 公司治理结构不完善942 公司利益驱动943 公司内部缺乏自我约束和监督机制1044 证券监管系统薄弱及监督执法力度不够1045 注册会计师审计行业执业不规范105 完善上市公司信息披露对策1151 完善公司治理结构1152 健全内部控制制度1153 加强外部监管1254 发展和完善注册会计师审计制度1355 建立诚信机制136 结论15参考文献16致谢17 1 前言11本研究的目的与意义com的目的目前我国已经由有关机构发布实施了一系列股票交易法律规则并规定了公司信息披露的原则要求和内容体系但是由于种种原因我国上市公司信息披露中还存在不少损害了我国证券市场和上市公司的健康发展也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失和风险因此上市公司信息披露的呼声越来越高com的意义会计信息是社会经济有效运行的重要基础对会计信息质量最基本的要求就是真实性社会经济的有效运行要求会计信息能与它所反映的客观事实相符我国目前经济运行中存在的一些严重的问题很大程度上都与企业会计信息披露有关由于上市公司在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位其会计信息披露存在的问题给社会经济带来的后果是十分严重的上市公司披露的会计信息是投资者债权人及其他与公司等利害关系人各方进行经济决策的重要依据同时也是国家进行宏观经济调控的依据信息披露是证券市场的核心也是保护投资者利益的最主要的制度而在证券市场中上市公司信息披露制度是证券监管机构对上市公司进行规范和管理的最主要的制度之一可以说是证券监管制度的基石披露是上市公司必须履行的一项法定义务上市公司遵照国家法律法规和规章的规定及时准确真实的披露公司的重要信息便于投资者据此进行投资决策保护自身利益信息披露又是促进上市公司规范化运行体现证券市场公开公平公正的原则实现证券监管部门和社会公众投资者监督的必不可少的重要过程特别是加入WTO后建立合理和完备的上市公司信息披露制度对于坚定投资者的信心提高中国证券市场透明度都有十分重要的意义 12 国内外文献综述在写论文之前我查阅了很多期刊杂志并下载了相关文献发现我国对上市公司信息披露的研究并不充分我国对上市公司信息披露制度有很深的研究的文献并不多而且大多数都是理论性研究只有极少数的文章集中在对会计数据的分析上我们无法确切地了解信息使用者对会计信息的需求所以就无从确定目前的上市公司信息披露的内容能否满足信息使用者的需求com献综述Darrough和 stoughton 1990 指出在竞争性较强的行业上市公司披露信息时会在向市场传达有利信息和限制信息流向竞争者之间作出博弈分析Clarkson等 1994 证实了Darrough和Stoughton的观点对1989一1991年加拿大的上市公司的管理层预测报告进行了分析发现工业企业有较少集中度 用前四大公司销售收入占整个行业的比例作为市场集中度 进入壁垒的低的公司很少提供可观 favorable 的预测信息 Verrecehia 1983 指出竞争性行业中限制自愿性披露的原因在于防止自有信息流向竞争对手 Cohen 1992 表明生物行业倾向于披露相当多的软信息原因在于管理层与投资者之间的信息不对称Newson和Deegan2002 通过欧美一些国家的150个机构投资者对澳大利亚新加坡韩国三国的跨国公司调查显示上市公司自愿性信息披露的主要目的在于体现公司核心能力和全球竞争化策略理论上King等 1990 从交易成本的假说表明公司规模与信息披露质量正相关原因在于对大公司信息的需求量大在交易此信息时利润就高Lang和Lun 1993 表明小公司发布信息的成本相对要高原因在于媒介更愿意发布大公司信息实证上Cox 1985 Waymire 1985 Chow和Wong一Boren 1987 Lev和 Penman 1990 Pownall和Waymire 1990 提出公司规模与信息披露质量成正比Lang和 Lundolm 1993 实证结果发现公司规模越大其披露的评分等级就越高原因在于信息披露成本与公司规模成本负相关Belkaoul 2001 采用类似的研究方法也得出了同样的结论Trueman 1986 表明能力较强的经理层倾向于增加自愿性信息披露Cooke 1995 Ferguson等 2002 指出在国内外都上市的公司会披露更多的信息Leland和Pyle 1977 Myers和Majluf 1984 Ruland等 1990 指出上市公司在融资前会发布更多的信息以减少信息的不对称com献综述由于我国财产所有权与经营权两权分离如果没有两权分离这一基本前提就不会有全面且有效的信息披露特别是强制性和义务性的公开披露 由于上市公司这种组织形式不仅最大限度的体现了两权分离而且涉及面也比较广所以有关信息披露制度的发展更多的是围绕上市公司展开的现有文献大多数主要是从会计信息披露的理论依据存在的问题及成因分析最后提出对策而本人觉得这种思路清晰明了借鉴了一下前人的思路并在此基础上提出了自己的观点有很多文献中对会计信息披露违规和上市公司违规并没有做严格的区分而是将上市公司的违规行为作为研究对象石本仁石水平在证券市场会计信息功能分析的论文上分析了证券市场的不断完善和发展使得会计信息的作用显得越来越突出现行会计信息在股票定价方面究竟扮演着什么角色 已成为证券市场中会计研究的焦点介绍和剖析证券市场会计信息的信息观计价模型观和计量观三种功能 提出计量观下的会计信息与股价关系研究将是我国会计理论未来发展的方向之一当前国内通货膨胀率居高不下且超过了银行储蓄利率导致广大居民对闲置资金的理财愿望和投资需求日益旺盛个人投资者对上市公司会计信息的需求也日益迫切而上市公司披露的会计信息是个人投资者作出决策的重要依据故上市公司会计信息披露的质量直接关系着个人投资者的投资收益但是我国上市公司会计信息披露中存在的一些问题使得不少缺乏必要的会计专业知识的个人投资者蒙受了许多不应有的损失和风险因此提高上市公司会计信息披露质量越来越重要徐舒韵列举了我国上市公司违规现象的大量案例并从证券市场流通股结构内部控制非理性投资行为行政监管等方面分析了上市公司会计信息披露的违规行为产生的原因文中提出产生这种现状的主要原因是因为国有控股的比例过大股权结构过于集中上市公司证券投资缺乏风险意识监管不力是上市公司会计信息披露违规的根本原因刘峰通过对上市公司信息披露违规的成因分析认为证券市场功能异化是上市公司信息披露违规的主要原因公司内部治理结构不合理是潜在原因中介机构的混乱执业和违法行为助涨了上市公司违规之风对上市公司会计信息披露违规惩罚力度不够是直接原因为此解决上市公司信息披露违规的问题需要首先解决证券市场的功能缺陷问题完善上市公司内部法人结构加强对中介机构的监管及对上市公司信息披露的惩戒力度综上所述国内外对于公司信息披露的研究突破了传统意义的某些观点和以前比起来有了巨大的进步从上述文献中可以看出上市公司信息披露制度的问题具有普遍性不管是在发达国家还是在发展中国家他们的文献也表明公司信息披露在强调强制性披露的同时不能忽视自愿性披露关于独立董事与信息披露的相关性理论与实证文献得到了统一的结论但是与传统观念不同公司规模股权集中度与信息披露的相关性实证文献并没有统一的结论同时对原因缺乏深入探讨13 本研究的主要内容 本文在参照文献资料的基础上以理论研究为主对上市公司信息披露体系问题的研究作了比较全面的探讨首先概述与上市公司信息披露问题有关的理论并对相关理论进行概述然后以理论为基础披露出目前我国上市公司信息披露存在的问题然后结合案例对存在这种现象的原因分析最后针对成因提出了相关对策2 会计信息披露概述21 上市公司会计信息披露的定义信息英文是information该词来源于拉丁文informare有通知报告的意思现代经济社会中信息的重要性就如哈耶克所言资源的配置都是特定决策的结果而人们的任何决策都基于给定的信息因此经济生活所面临的最根本问题不是资源的最优配置问题而是怎样最有效地利用信息的问题信息是证券市场的抠纽与核心信息在证券市场中发挥的作用最终将反映在股票价格和股指上证券市场的运行过程就是信息的处理过程信息本身是非实体的必须借助一定的物质形式即信息载体在上市公司信息披露中信息的载体主要是说明书报告公告等有关文件披露即通过一定的媒介载体向社会公众公布他人还没有得知的信息英文为disclosure即披露公开公示等意思信息披露制度也称公示制度公开披露制度是上市公司为了保障投资者的利益接受社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务状况经营成果等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告并向社会公开或公告以便使投资者充分了解企业状况的制度信息披露制度中披露需应以法定方式进行一般包括在指定的报刊上公布并在指定地方摆放以供查阅上市公司向投资者证券商寄送公司召开股东会公开以及通过召开记者会或新闻发布会等方式公布等各国规定的具体形式有所不同有效的信息披露制度可以降低市场中的不确定性抑制机会主义行为从而降低交易成本表现在证券市场上它能够引导投资者的证券买卖行为从而达到资源优化配置的效果22 会计信息披露的内容会计信息披露应重点披露会计工作者从搜集会计资料进行加工分析并出具财务报告的全过程其披露过程体现了证券立法会计规范和审计规范等诸多内容它包括对会计主体外部的披露即向主体外的信息使用者提供投资信息还包括对企业内部信息使用者提供经营决策正是因为它对信息使用者的重要性完善上市公司信息披露体现问题是迫切而必要的会计信息披露文件一般包括招股说明书上市公司公告书年度报告中期报告和临时报告前两者构成首次披露后三者构成持续披露3 我国上市公司会计信息披露存在的问题上市公司及时准确充分真实的披露信息已是世界各国股票市场规范发展的前提我国的股市已历经15年的发展历程上市公司的信息披露制度从无到有已初步形成信息披露制度这对于建立完善的股票市场秩序规范上市公司的经营保护投资者的利益起了积极的作用但是我国上市公司的信息披露还存在着诸多问题阻碍了我国上市公司股票市场的健康的发展同时也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失31会计信息披露的虚假信息有用的基础为真实性虚假的信息不仅对投资者有害还容易对企业自身的经营管理活动产生误导使人们的战略失效决策失误在我国股票市场中有许多上市公司为了套取上市资格配股圈钱使股票价格维持在一个高水平等目的在会计信息披露时有意的夸大或者缩小客观事实甚至编制虚假的会计报表达到虚增利润的目的会计信息披露的失真在我国有很多案例其中以银广夏公司为例1993年8月银广夏公司以社会募集设立的股份有限公司1993年11月26日经证监会批准向社会公众公开发行3000万普通股并在1994年6月17日在深圳证劵交易所上市交易2000年3月银广夏公司公布已与德国诚信签订每年20亿元人民币的协议并且连续签约三年由此推算2001年银广夏公司的每股收益可以达到2-3元这意味着银广夏公司的股票成为两市业绩最好市盈率却最低的股票2002年2月银广夏被提起公诉被指控该公司为了夸大业绩达到增资配股的目的采取虚构进货单位虚假购入萃取产品原材料伪造销售发票进出口报关单银行进账单等手段制造虚假出口收入1088亿元向社会发布虚假净利润546 亿元银广夏2001 年采取虚报销售收入的手段虚开增值税专用发票价税合计22 亿元涉及税款3700 多万元银广夏因涉嫌违规停牌2001 年9 月至10月连续出现跌停板造成投资者损失686 亿元32 会计信息披露不充分会计信息披露的充分性要求要求上市公司必须详细完整地披露上市公司的所有财务信息让信息使用者充分了解上市公司的财务状况经营成果和现金流量的情况不得隐瞒或者忽略重要的会计信息一直以来我国上市公司在信息披露的充分性上存在着很多问题许多企业经常采用避重就轻的手段对公司有利的信息过量的披露甚至炒作对公司有害的信息轻描淡写一笔带过还有甚者对重大事件选择不披露误导投资者 com 我国上市公司信息披露不充分的表现形式就我国目前的情况来看我国上市公司信息披露你不充分主要表现在以下几个方面1关联交易问题许多上市公司虽然在定期报告中对关联交易作出了披露但大多披露不充分大多数集中于生产性关联交易有很多上市公司就是通过关联企业转移利润隐瞒企业的真实财务状况2对投资者决策有重大影响且必须披露的的事项有意或者无意地不进行披露如重大的担保事项改变资金的用途收购谈判信息等3财务数据来源问题有些公司在会计信息披露时只有数据结果而没有数据的来源如资产减值准备投资收益等这些数据结果很难让投资者判断其会计信息的真假4对或有事项特别是预计负债偿债能力分部信息预测性财务信息等方面披露不充分5信息量化问题在会计信息披露中定性披露较多定量披露少绝对值披露较多相对值披露较少在不同程度上降低了会计信息的可理解性33 会计信息披露不及时公司在对会计信息披露的时候要讲求时效性及时性是会计信息质量的一个重要特征越及时的信息对信息使用者来说越有用上市公司的经营过程是一个动态的过程由于信息不对称外部投资者不可能像公司经营者那样对公司的财务状况经营成果和现金流量有着一个随时了解的过程这就必然要求上市公司及时报告有用的信息不能滞后然而我国的临时报告披露的及时性存在很大的问题公司往往根据自身的利益需要来决定什么时候披露重大事件这些重大事件不能及时披露或者延缓至定期报告中予以披露信息已严重滞后给投资者带来不应有的损失34 预测性财务信息的滥用预测性财务信息是用来表明公司未来的发展和业绩的可能性预测性财务信息的编制有助于投资者从长远的角度对公司的未来发展前景有一个了解从而做出合理的投资决策良好谨慎的财务预测信息可以不让投资者的预期报酬落空从而降低投资风险进而弥补现行财务报告的不足从另外一个方面讲投资者可以通过管理者编制的预测财务信息看到未来的发展情况提高了财务报告的有效性但是我国目前没有对上市公司编制预测性财务信息作出强制性要求所以对预测性财务报表没有统一的编制格式内容和编制方法很多上市公司就因为这样而夸大描述自己公司前景从而达到筹资目的4 我国上市公司会计信息披露违规的成因分析上市公司会计信息披露的违规屡见不鲜本文从内部原因和外部原因去分析具体表现在以下方面41 公司治理结构不完善目前我国公司法规定了公司内部各组织机构的职责和权利但实际操作中往往流于形式如股东大会为董事会左右而董事会又是事实上的大股东会尽管引入了独立董事但不少公司的独立董事在参与公司事务中往往碍于情面而难于坚持自己的立场原因是大部分独立董事是由大股东或执行董事推荐他们很难成为大股东的反对派维系关系成为多数独立董事履行职责的前提条件之一根据公司法的规定我国公司的监事会与董事会是股东大会之下的执行机构具有平行地位但由于董事会具有决策权利董事长是法人代表这就使得仅具有部分监督权的监事会实际成为董事会之下的一个机构加上我国的监事会主要由职工或股东代表组成他们在行政关系上受制于董事会或兼任公司管理层的董事而且监事会无权任免董事会或经理班子的成员无权参与和否决董事会与经理班子的决策从而导致即使董事会有违法违规行为监事也不敢监督监督作用难以发挥首先证券市场丰富的资源对暂时不具备上市资格的股份有限公司来说是一种极具吸引力的上市诱惑在众多信息披露违规的上市公司中有许多家公司基于上市包装的目的或者利用各种手段虚增利润或者制造虚假证明文件或者对会计信息进行虚假陈诉发布误导性信息进而达到从证劵市场吸收大量资金其次我国对上市公司的退出机制做了明确的规定若上市公司在三个会计年度连续亏损自其公布第三年度报告之日起证交所对其股票实施停牌如果在宽限期的第一个年度盈利可向证监会提出恢复上市的申请如果继续亏损或者被注册会计师出具否定意见的审计报告中国证监会则会终止其上市因此某些上市公司为了保住圈钱的工具而粉饰财务信息披露不实会计信息43 公司内部缺乏自我约束和监督机制目前我们国家某些上市公司由于缺乏应有的内部审计及管理控制会计基础工作薄弱会计管理体制不顺会计监督无力内部审计监督职能被削弱等原因以致缺乏参与市场竞争的的实力甚至陷入财务困境而难以自拔44 证券监管系统薄弱及监督执法力度不够 目前我国尚无证券市场的自律性机构交易所在运作过程中也很少严格要求会员由于中国证监会力量薄弱权威性不足证券市场又是多种利益冲突的焦点之一多方插手个别负责经济的官员习惯用行政管理办法来管理证券市场不按证券市场的规律办事投资者的行为也还在摸索阶段造成有用的会计信息不能全面及时地传递给投资者和其他信息需求者按照公司法规定公司不按规定公开其财务状况或者对财务报告作虚假记载的由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市后果严重的终止其股票上市但诸多上市公司的虚假陈述造成投资者的巨大损失按照规定直接停牌摘牌就可以了却为什么有那么多的琼民源更名郑百文重组银广夏停牌和红光实业复牌上市公司的惩罚措施退市制度为什么就不能一步到位地被执行反而有那么多上市公司该死不死的新闻来回炒作这些都需要我们对目前的证券市场依法执法情况进行审视45 注册会计师审计行业执业不规范作为证券市场的鉴证者会计师事务所在信息披露中发挥着作用投资者能否得到可靠的信息很大程度上取决于注册会计师在过去的几年中恶性的虚假报表案件接二连三不少潜在问题在红光实业和琼民源等重大案件中负责审计的成都蜀都中华和海南大正会计师事务所扮演了很不光彩的角色目前注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据如果报告本身有错误或是有虚假成份会给投资者造成损失甚至还会带来严重的社会后果尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着的处罚措施但在实际中一些注册会计师依然不能规范执业此外会计师事务所在执业时受到了来自上市公司当地有关部门等方面的压力和利诱同时一些会计师事务所为了招揽客户稳定与客户的合作关系而接受了客户的一些不正当要求不正当的竞争妨碍了执业质量的提高从总体上说注册会计师的技术素质和职业道德也还进一步提高目前上市公司会计信息披露中存在的问题主要由现行不完善的市场经济特定制度安排下的环境因素所决定的因此要想一蹴而就予以全面解决是不可能的只能从剖析其成因出发抓住主要矛盾以各方面的改革为基本立足点加强制度建设和执行力度加强监管综合治理采取多管齐下的办法逐步地予以解决第一完善股东大会制度一是推行表决信托制度使广大投资者能够以信托方式在股东大会上行使表决权投资者因某些因素丧失投票机会二是实现累计投票制度使广大投资者不致因为持有股份过少而丧失参与股东大会的机会三是大力发展股票投资基金通过基金向股东大会施加影响即投资者不是通过购买股票而是通过购买股票投资基金由基金代为行使股东权力 完善董事会制度为了股份经济领域的股权平等和民主决策原则得以实施还必须调整相关做法完善董事会制度一是建立和健全董事任免机制使股东大会在董事任免上发挥决定性作用二是实行和完善外部董事制度将董事广泛化使董事会成员在人格才识健康等方面皆有明显改善既增强公司决策的公平性和科学性 第三完善经营权制度改变政府直接任免公司高管人员的做法将其任免权限制真正还给董事会 重塑监事会一是明确监事会的独立地位和独立行使监督工作的权力切实将监事会成员的任免权限还给股东大会从而改变监事会只是对董事会和经理负责而不是对股东大会负责的现状二是改善监事会人员构成增加非股东监事成员比例增强监事会行使职权的独立性三是将个人利益与监督责任结合起来促使监事会客观公正有效地履行职责目前我国上市公司内部控制还存在着一系列问题最根本的原因在于我国上市公司对内部控制的认识不够从而导致其内部控制制度不健全故要提高我国上市公司信息披露的质量必须增强其内部控制制度的建设引进内部控制监督检查和应急机制内部控制监督检查机制是作用于内部控制系统的控制系统是实现有效内部控制的手段其基本职能是通过定期的监督检查和评估促使企业内部控制系统持续而有效的运转内部控制监督检查机制的作业方式有当事人自查自评和接受他人监督检查与评估披露两种方式监督检查与评估的依据应是公司章程和各类内部管理与控制规定作业对象可以是整个公司也可以根据情况选定某些部门某些业务或某些流程谁对内部控制监督检查机制负责首先董事会是公司内部控制系统有效运转的终极责任主体所以董事会和他的所有专业委员会就是公司内部控制监督检查机制的终极责任主体其次公司首席行政长官和他委托的一名副职应对他们自身和他们之下的内部控制系统行使监督检查职能第三公司内部审计部门接受公司行政班子的委托对公司内部控制系统的监督检查机制负责第四公司认为必要时也可以专门聘请社会中介机构按照公司章程和各项管理与控制制度对公司内部控制系统进行全面系统的评估这种独立的相对客观的评估将有助公司内部控制的完善和有效运转另外公司还需在内部控制系统之外设置应急管理系统作为内部控制系统的必要补充由于内部控制有其固有限制即使内部控制非常完善的企业也不能完全规避失误甚至失败的风险这就是人们通常所说的混沌理论 Chaos Theory 按混沌理论即使一些非常细微的可以接受的偏差也可能在一定条件下酿成大的灾难由此可见企业的灾难是可能随时发生的企业一定要有忧患意识要设置必要的机制做一些必要的安排以便及时应对突发事件随时调整企业的战略和对策应急管理机制在当今竞争激烈业务复杂市场多变和技术飞速发展的环境下显得特别重要53 加强外部监管com 加强市场监管建立和完善证券市场监管的组织体系建立起一套包括国家证券监管部门市场交易组织部门和行业中介机构及投资者利益保护组织等在内的证券监管组织框架体系从体系上保证信息公开披露制度的严格实施一方面中国证券期货业的专业监管机构是中国证监会各地的证管办是证监会的派出和下属机构证券市场的监管应该以这两级机构为主线依照证券法规纵向实施另一方面其他关联部门依照其专业性法规实施横向监管此外各行业内部施严格的自律管理从而形成纵横交错分工明确相互协凋结构严密的证券市场监管组织体系加大执法力度培养证券市场参与者的法制意识要减少违法违纪行为的发生的频率其关键在于严格执法所以证监会和证券交易所应增强主动监管意识并制定一套切实可行的监督检查办法证监会除加强审批控制外还要加强跟踪监管会计信息披露中的违法违规行为应该从严处理对于违规者一律严惩不贷该罚款的罚款应该给予以刑事处罚的予以刑事处罚同时应加强与各行业主管部门之间的协调配合对违规单位违规行为及时进行曝光以此为戒提高证监会的威慑作用从而有效维护证券市场的正常秩序 com 充分发挥社会监管的职能作用完善投资者监督和申诉制度积极支持投资者行使监督权质询权和建议权发展机构投资者加强投资者的监督力量媒体可以利用其敏感的触觉究根寻源的职业习惯无处不在的独特的职业优势以及法律赋予的特别权利把第一时间得到的消息传递给社会以促进信息的对称特别是把消息传递给社会监管体制的各个层面使各种制衡机制能无间地合作有效地运转迅速达到约束和控制的效果如果说完善的公司治理结构是解决会计信息质量的内在保障机制那么高效有用的注册会计师的审计则是会计信息质量的外在保障机制注册会计师的执业质量在很大程度上决定着会计信息披露的质量所以本文提出从以下两个方面完善注册会计师审计制度com 提倡会计师事务所的联合会计师事务所如果要做到真正意义上的脱钩避免主管部门的行政干预就必须从实质上将会计师事务所改制为由注册会计师出资发起设立承办业务并负有有限责任的社会中介机构形成自主执业自主经营自负盈亏自我发展自担风险的机制否则会计师事务所就很难以为上市公司会计信息的披露做出独立客观公正的鉴证服务另外一个方面面对国外大型会计师事务所的日益全球化我国小型的会计师事务所面临的竞争压力也越来越大因此中国注册会计师协会应大力提倡我国会计师事务所之间的联合只有会计师事务所自身力量的加强才能为高效地完成大型超大型企业集团的审计业务提供保障才能增强其独立性及其防范风险意识和法律责任意识com 提高注册会计师的执业技术水平及道德素质在经济高速发展的当代社会知识更新快新制度新政策频频出台注册会计师在上市公司会计信息披露执业领域也在不断拓宽和加深从2009年开始中国注册会计师协会也意识到了注册会计师不应单纯的只注重理论知识还要注重实践把原来的注册会计师考试由只考5科增加到6加1综合考试这足以说明注册会计师的执业不仅仅是纸上谈兵还要有足够的社会实践考试的改革也为我国能够培养出一大批优秀的注册会计师提供了有力保障但是仅仅拿到注册会计师资格证书并不能证明你能够提供优秀的审计服务注册会计师需要不断充电来适应经济高速发展的社会所以注册会计师必须不断地接受后续教育以提高自身的执业水平注册会计师应增加计算机操作能力和外语水平要求增强注册会计师审计涉外业务的能力同时应注意结合实际工作中遇到的难点疑点和热点问题真正提高分析和解决问题的能力只有这样才能使中国的注册会计师在国际会计市场中具有竞争能力与此同时还必须加强注册会计师的职业道德教育注册会计师内心信念的准则和规范直接决定着其行为的规范化与否我国目前注册会计师法等相关法规对违规注册会计师的处罚也做出了一些规定但实际操作起来困难大不能有效约束注册会计师的违规行为本文认为在我国目前注册会计师协会自律化管理尚不能有效的情况下除了在平时强化职业道德的思想教育外更重要的是从制度上加以保证因此可以考虑在中国注册会计师协会中设立专门职业道德委员会负责制定解释修订和实施职业道德准则尽快使职业道德的执行程序制度化常规化并具有可操作性55 建立诚信机制上市公司会计信息的披露失真与会计领域的诚信缺失有关但是诚信的缺失不仅是会计领域仅有的现象也不仅是会计人员仅有的现象而是社会的普遍现象为了防止会计信息失真不仅要打造会计诚信还要建立社会诚信只有全社会做到诚实可信才能够保证会计信息人员的守信才能够提供真实可靠的会计信息本文从三个方面阐述了如下观点com关法律法规加大对失信的惩罚力度不讲诚信之所以能够存在最关键的原因是失信的成本过低收益却很大相反守信的成本很高收益很小这也是诚信缺失的最根本原因曾经看过这样一幅漫画画面是一个制造假酒的业主正在进行造假被工商部门检查到了但他为了不耽误自己的生产让执法人员直接从他的腰包里掏钱从这幅画里我们可以看出执法人员对他惩罚力度过小不足以对他起到威慑作用如果执法人员的惩罚足以使他倾家荡产他绝不会那么不在乎了为了杜绝不诚信的现象一定要加大惩罚力度提高造假成本使造假者望而生畏这就需要建立相关的法律和法规加大惩罚力度com遵守诚信为荣的社会主义精神文明建设遵守诚信是人们的思想观念要想人们真正能够做到这一点必须是整体社会的道德水平有这样一个意识仅仅依赖处罚是远远不够的处罚虽然可以起到威慑作用但只是短期的效果还有很多因素制约着处罚的有效性第一是否能够发现造假者第二制度是否健全如果制度不够完善即使有造假也会因为制度的漏洞而无法对其进行处罚这些都是处罚手段运用的制约因素所以一个社会要想成为诚信的社会要从思想上进行建设要改变人们的思想观念可以从以下方面着手第一利用媒体进行舆论宣传运用广播电视报刊杂志等媒体进行宣传经过宣传后使人们树立一种以诚为荣不诚为耻的价值观念对市场经济中遵守诚信的事件进行重点宣传同时树立楷模鼓励人们向他学习第二树立诚信从小做起让人们从小就树立一种遵守诚信的思想让遵守诚信成为一种习惯在其心灵深处留下一种烙印现在对学生的思想道德建设就应把遵守诚信加进去第三领导干部要树立诚实守信的榜样领导干部是人们模仿的对象往往领导干部的行大于声下属不是在听你说什么而是看你是怎么做的如果领导干部都贪污受贿怎么能够让老百姓做到诚实可信故领导干部要讲真话办实事遵纪守法com 加强经济建设中国著名的经济学家张维迎教授在调查影响诚信的相关因素时曾对500家企业进行了调查调查的题目是你认为哪些地区的企业比较守信用结果排在前5位的是上海北京江苏广东山东同时对GDP及其增长与守信用程度进行了分析发现如果按收入水平进行分类人均收入最高的一组平均信任度为876而人均GDP最低的一组平均信任度是081地区GDP增长与第一守信度的相关数为096人均GDP与第一守信度的相关系数为06所以要建设守信的社会必须发展经济只有经济发展的程度很高时整个社会的诚信水平才能提高西方发达国家的诚信水平高于发展中国家正是一个很好的例子6 结论会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率由于上市公司信息披露存在问题的普遍性这已成为国内外共同关注的一个热点话题这个问题与公司的治理结构相关法律的健全程度法规政策息息相关所以这个问题不是一个单纯的社会问题对于前几年公司造假的很多丑闻如银广夏集团足以说明对会计信息披露问题研究的必要性本文先从相关会计信息披露有关的理论知识入手分析了我国目前会计信息披露存在的问题及原因并针对其问题提出了对策从公司内部方面入手公司应完善公司内部治理结构加强内部控制制度从公司外部来讲主要是加强外部监管另外还应提高注册会计师执业技术水平和道德水平同时完善与信息披露相关的法律法规监管机构应加大监管力度及时发现违规行为惩处违规者对违规行为起到威慑作用同时还应加强全行业的诚信教育 由于会计信息披露存在的问题不仅是会计理论上的一个问题而是一个社会问题而本人缺乏相关方面的实践所以本论文只从理论方面提出了自己的看法与见解提出的意见可能缺乏课操作性对于这个问题的研究是一个持续的过程我希望在我们的共同努力下我们国家会计信息披露制度越来越规范越来越完善参考文献com实话实说2吴联生 投资者对上市公司会计信息需求的调查分析com会计信息功能分析暨南学报3徐舒韵 加强我国上市公司信息披露管制的几点建议财务与会计4周晓苏 法国会计模式的特色和借鉴 财会月刊20055娄权刘朝晖 日本会计的新发展及其启示 中国农业会计20026向友珍黄慧君由安然事件引发的对上市公司会计信息披露的思考南京理工大学学报com信息披露促进证券市场有效发展江西农业大学学报com类公司年度报告中的风险信息披露会计研究com报告规范信息披露经济管理论文集comcom11 李玉周 上市公司信息鉴别与投资策略西南财经大学出版社12李茂生苑德军 中国证券市场问题报告 中国社会科学出版社13 林钟高章铁生编 公司治理与公司会计 经济管理出版社14徐经长 证券市场会计监管研究 北京中国人民大学出版社15 黄亚钧郁义鸿主编 微观经济学 高等教育出版社com财务舞弊案例分析北京中国财政经济出版社17Levitt A The Number Game Speech at New York University19 AngelJames J Tick sizeshare Pricesand stock SPlits Journal ofFinance200920 Alchian A De Msetz A Productioninformation Costsand Ecomic Organization Amercan Economic ReviewM200321 LeeJ Accounting infrastructure and economic development Joumal of accounting and Public Policy 22AmericanInstituteOfCertifiedPublicAccountantsSpecialCommitteeOnFinancialReportingImprovingBusinessReporting-AcustomerFocusMeetingtheInformationNeedsOfInvestorsandCreditorsNewYorkNYAICPA- III -I- 12 -