信用社（银行）非信贷资产风险五级分类讲义

信用社（银行）非信贷资产风险五级分类讲义农村信用社非信贷资产风险五级分类工作，此项工作对我们来说是个新事物、新课题，为了将全区农村信用社非信贷资产风险五级分类工作顺利完成，便于各级农村信用社对非信贷资产进行分类，确保分类结果的准确性和真实性，我们结合银监会农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引和内蒙古农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则制作了相关分类工具表。现就操作步骤、现金、业务周转金类资产、同业债权类资产、投资类资产、固定资产类、在建工程类相应工具表的填制讲解如下：操作步骤一、各信用社要认真学习深刻领会农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引、内蒙古农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则和农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则；二、核对账务、收集有关资料；三、编制工作底稿1、资产项目：填列资产所属会计科目名称；2、资产名称：填列具体资产名称；3、编制内容应具体包括：资产形成时间及原因、资产现状、具体分类理由及依据、分类结果。四、填制工具表现金类资产、存放联行款项等（附表1-1）在填制工具表前必须按分类程序在广泛收集资料的基础上，填制工作底稿确定分类结果，然后按分类结果填制认定工具表。1、现金资产、存放联行款项、存放中央银行款项属于安全性非信贷资产，由于风险很低或无风险，风险分类时可直接依照账面净值法认定为正常类。分类前应收集如下资料：（1）分类日期的现金日记账（复印件）；（2）日报表（复印件）；（3）对账单（复印件）。这些能较全面的证明这些资产的状态，当然针对一些特殊的情况，分类社要多收集一些与之相关的证明材料。但在实际分类过程中，可能会遇到一些历史问题，出现存放中央银行款项等不能划分为正常类的情况，比如前些年有的信用社在人民银行融资中心的钱，现在融资中心取消了，但这部分资金就不应该仍放在存放中央银行款项科目核算，而应根据资金的性质调整到相应的科目。 填这张表时在填报说明中要注意第二项，现解释如下：合规性里的“内容栏”是指是否按照规定正确使用会计科目，选填“合规”、“违规列账”、“违规使用会计科目”、及“其他违规行为”。 “金额栏”是指违规列账金额，如果全部正确则不填。2、对专项央行票据进行分类要看其是否在兑付期内：在兑付期内为正常类；在延长兑付期内认定为关注类；因为，兑付期可以看作账龄，兑付期内无风险，超过兑付期意味着这部分资产面临着风险，到期后可能会出现不予兑付的情况。同业债权类（附表1-2）一、序号按资产顺序号填列；二、交易对手：债权、债务交易对方名称；三、核算科目：具体核算科目；四、账面金额：按账面实际金额填列；五、形成时间：每笔业务形成的具体时间；六、债券名称：此栏只有“买入返售债券”资产填列具体债券名称；如：国债0601、国开0605；七、操作风险1、合规性：（1）有拆借合同、调剂合同、存放其他同业的账、债券质押交割单，填列“合规”，金额不用填写；（2）不合规：拆放银行业、金融性公司及调剂资金没有合同；存放其他同业没有相应凭证；买入返售债券无债券质押交割单，填列“不合规”。 金额：填写具体违规金额。2、准确性：选填准确、不准确。按“六相符”内容填列，都相符填列准确，金额不填写。3、完备性：（1）有无协议：填列“有”或“无”； （2）协议合法性：如各相关手续完整、有融资合同，应选填合法合规；如农村信用社将资金拆放给证券公司，从事股票交易合同不完备，应选填“不合法”；如农村信用社向其他金融机构超比例拆放资金，合同不完整，应选填“不合规”。（3）凭证齐全性：相关交易合同、协议均有属于齐全；八、信用风险1、交易对手经营状况；2、逾期天数（转让是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；3、诉讼情况：选填“未、诉讼中、执行中、终结”，如交易对手违约需要付诸于法律时具体填写；4、诉讼时效：选填“内、失”；5、市场风险： 如对该笔资产进行处置，预计账面价值低于市场价值的差额数；九、预计损失额：农村信用非信贷资风险分类工作领导小组依据市场情况判断填列。十、预计损失率：（预计损失额账面价值）100%十一、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内在的其它重要事项；十二、初分意见：由初分社人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；十三、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；十四、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；同业债权主要采用风险分类法并结合实施细则中风险分类标准进行分析分类。存放同业款项案例： 某县联社在农行存放款项共2笔，金额合计：175万元，第一笔资金系行社脱钩前形成的，金额为75万元，由于脱钩时产权不明，一直存在争议，但农行能按期结息。第二笔资金系2007年3月20日存放农行，金额100万元，约定期限为30天，但由于前笔款项的原因，该行到期后至今未归还此笔款项，现对此项资产进行分类：工作底稿：由于第一笔资金是行社脱钩时形成，产权不明，存在争议，但由于该笔款项能按期结息，根据风险分类法至少划分为次级类。第二笔款项由于到期未能支付，应根据核心定义视风险程度进行分类，如果到6月19日此笔款项仍未支付，逾期天数超过30天至少划分为可疑类资产。拆放银行业案例：某家法人信用社于2004年3月10日，拆借给某城市信用社100万元资金，期限一年，期间由于该社经营恶化，支付出现风险，资产负债率为135%，经银监部门批准同意其市场退出，并履行了法定清算程序，经清算组清算后能还拆借款10万元。分析：由于此笔借款属于拆放银行业的范筹，根据风险分类法进行分类，由于交易对手依法宣告关闭，且停止经营活动，债权无法落实，初分认定此笔资产为损失类。投资类资产（附表1-6）投资类资产指债券投资、各种股权性质的投资。主要按照风险分类法和成本与市价孰低法进行分类。附表16填制方法：一、序号：填写顺序号；二、投资类型：“国债、金融债、企业债、其他”如：财政部发行的为国债；国家开发银行、农业发展银行、进出口银行发行的债券为金融债；企业债是银行间债券市场内批准的企业发行的短期融资券。三、项目名称：为具体投资名称；如在农业银行管理期间信用社对企业的投资，是什么项目就具体填什么内容；四、核算科目：填写分类时的具体核算科目；五、账面金额：截止分类时的账面实际金额；六、债券发行单位：填列发行债券的单位名称；如果是股权投资不需要填写。七、债券信用等级：结合发行债券机构的对外信息披露和评级情况进行填列；八、操作风险（与同业债权认定表填制相同）九、信用风险1、转让是否受限制：选填“是、否”；如投资购买的长期债券，在没有到期时发行企业由于违规被人民银行取消参与银行间债券市场资格，这种情况下该笔债券转让肯定受限制；2、被投资单位经营状况：选填“正常、亏损、关停、破产”；主要是针对被投资企业的经营情况，按具体情况填写。3、诉讼情况、诉讼时效、市场风险（同上表） 十、预计损失额：农村信用社非信贷资风险分类工作领导小组依据市场情况判断填列。十一、预计损失率：（预计损失额账面价值）100%十二、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内的其它重要事项；十三、初分意见：由初分人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；十四、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；十五、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；同业债权主要采用风险分类法并结合实施细则中风险分类标准进行分析分类。实例： 1992年某信用社、政府、土产公司共同出资兴建一座酒楼，建筑面积580平米，三方协议书上明确信用社投资价格为20万元，经查传票入账时间为1993年1月，占股38%，该酒楼因种种原因至1998年一直未能对外营业，由于该楼年久失修漏雨严重，1998年8月18日经三方代表协商此房减值52.7%，信用社投资金额减少为105400元。 该酒楼1998年经政府重新装修开业并对外出租至今，由于此房土地属政府投资所有，产权不明，信用社与政府多次协商，政府答复为：该酒楼对外出租后一直处于亏损状态，无分红能力。根据成本与市价孰低法结合实际情况，认定为损失类。固定资产分类认定表（附表18）固定资产的分类，只针对未提足折旧的固定资产确定是否存在价值变动迹象，主要采用可变现净值法的分类标准，结合核心定义和固定资产实际情况进行综合分析，确定分类结果，在充分做好工作底稿的基础上，按固定资产明细账逐项填列。一、序号:按顺序填列。二、项目名称：选填“营业用房、非营业用房、汽车及机械设备、电子设备、交通设备、其它”。三、资产名称：按固定资产明细账上的相关名称如（办公楼、库房、运钞车等内容）填列。四、原值：是指固定资产取得时的账面价值或重估后的入账价值填列。五、累计折旧：此项按实际提取的累计折旧额填列。六、形成时间：就是固定资产取得时的入账时间或重估后入账时间，如信用社在1992年自建办公室一处，建造价值5万元，1994年对该固定资产重新进行了评估，增值1万元，重估后该固定资产价值为6万元，入账时间则为1994年。七、操作风险：1、合规性，内容栏选填“合规、违规列账、违规使用会计科目及其他违规行为”如果合规填“合规”二字，金额不必填写；如果不合规，填不合规的内容，如“违规列账”、“违规使用会计科目”等，金额栏填列不合规内容中反映出的差额部分。2、准确性，反映会计核算的准确性。内容栏选填“相符”和“六相符”中不相符的内容。如果未违反“六相符”原则，就填“相符”；如果不相符就填违反“六相符”核算中的具体违反项，如“账实不符”“账表不符”“内外账不符”等。金额栏反映不符内容的差额部分。3、完备性，第一栏“有无权属证明”，权属证明内容主要包括“产权证”、“土地使用证”、“购买合同”“车辆行驶证”等相关手续。根据具体情况，选填“均有、有产权证、有土地使用证、有购买合同、均无”等内容；第二栏“账、卡、薄完整性”选填“齐全，无账、卡、薄，缺账”；第三栏“计提折旧准确性”主要是针对不同性质的固定资产应采取不同的折旧方法和是否按规定的时间提取。根据实际情况选填“准确”、“不准确”；第四栏“折旧计提规定年限”，按财务会计核算的相关规定填列相应固定资产折旧计提的规定年限，如汽车则填“5”年。八、市场风险：1、完整性：选填“完好、有缺陷、严重毁损、有账无物”等；2、使用情况:选填“自用、出租、闲置、出借”等；3、使用价值”：反映账面价值与市场价值的差额，选填“增值、净值相当、贬值、将淘汰、已淘汰、无转让价值”等。固定资产类案例如XXX信用社现有营业用房两处，一处是营业楼，另一处是营业部，均是通过协议购买的，另有小轿车一辆是用自有资金购买的；首先搜集该信用社固定资产相关资料，经查实该信用社营业楼无任何相关权属证明；营业部相关权属证明（房屋产权所有证、购房协议书）齐全；小轿车权属证明（行驶证、购车发票）齐全，但行驶证以个人名义办理，在权属证明上存在一定的瑕疵。其次根据固定资产账卡簿等相关档案资料撰写工作底稿。具体案例分析如下：案例1：XXX信用社营业楼：建成于1993年，占地面积1000多平方米，主营业楼建筑面积2513平方米，原值165.41万元，1994年重估价值174.54万元，于1994年10月1日投入使用，因种种原因至今未办理土地使用证、准建证、房屋产权证等相关产权证明。截止2006年末，累计折旧116.46万元，账面净值5.76万元，按现市价计算，价值约380万元，已使用13年，属信用社资产无事实上的争议，但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素即该营业楼无相关产权证明，有“潜在缺陷”，初分认定为关注类资产。例2：XXX路分社：2004年4月19日通过协议的形式购入XXX房产111.6平方米，价值39万元，并办理了房产转移手续，相关产权证齐全，截止2006年末计提折旧5.2万元，账面净值33.85万元，按市价计算价值约39万元，现正常使用，无产权争议，初分认定为正常类资产。附：购房协议复印件、房产证复印件例3：某信用社于2003年12月18日，购买桑塔纳轿车一辆价值17.5万元，凭证、证件齐全。截止2006年末，计提折旧10.5万元，净值7万元，目前正常使用，权属证件齐全，无产权争议，但在办理行驶证时为节省费用，以个人名义办理了行驶证，虽然是信用社职工，但对信用社来说存在造成损失的不利因素，有一定的风险性，因此在初分时认定为关注类资产。附：购车发票复印件、行驶证复印件在建工程分类认定表（附表1-9）在建工程主要以专家判定法为主，结合市场情况、实际情况进行分析分类。附表1-9表填制方法：一、序号按资产顺序号填列，例如：1、办公楼工程；2、电子化建设资金等；二、资产名称：按工程具体名称填列；三、账面金额：填写在建工程账面数；四、形成时间：不论是单笔或多笔形成的，均填写第一笔入账时间；五、操作风险1、合规性：（1）法律手续齐全，运行正常，填列“合规”，金额不用填写；例如：某信用社营业用房在建工程有土地征用手续、上级批复、工程预算、施工合同并在正常建设过程中；（2）不合规：按填表说明内容填，不属于在建工程科目核算在建工程内容，属于违规使用会计科目；未经上级部门批准，工程没有预算手续、超出批准范围等情况属于违规列账；其它不合规情况，不符合有关制度的填列其他违规，其它违要在工作底稿中具体说明；金额：填写具体违规金额。2、准确性：按“六相符“内容填列，都相符填列相符，金额不填写；不相符按不符内容填写如账实不符、账账不符等；金额填写不相符金额。3、完备性：（1）产权合法性选填合法、不合法；权属证明明晰不存在争议，施工合同符合国家法律法规要求，为合法；没有相关权属证明并存在一定争议，没有与施工单位签订施工合同或合同签订有漏洞存在明显瑕疵容易产生法律纠纷，为不合法。（2）凭证齐全性如有土地使用证、规划许可证、预算说明书、上级批文、建筑施工合同，填写“齐全”；没有土地使用证、规划许可证、上级批文填写：“重要凭证缺失”；其他为“一般凭证缺失”；任何相关证、文都没有为“无凭证”4、审批人（机构），填写有或无5、其它：前三项不包括在内的重要事项，填入此栏，同时应在工作底稿中说明具体情况；六、市场风险1、资产现状完整性：填写完整、有缺陷（指一般损坏现象）、严重毁损、有账无物使用情况：填写自用、出租、闲置、出售使用价值：填写增值、净值相当、贬值、将淘汰、已淘汰、无转让价值七、账面价值高于市场价值的差额填写账面价值-市场价值的金额，（市场价值由非信贷风分类工作小组参考市场进行确定）即账面价值与市场价值比较得出相关结果，如果低于或等于不填写。八、预计损失额：由农村信用社非信贷资产风险分类工作领导小组依据市场价值分析判断填列，也可聘请社会中介机构和有关专家评估判断。九、预计损失率：预计损失额预计价值100%十、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内的其它重要事项；十一、初分意见：由分类人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；十二、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；十三、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；在建工程分类案例：1998年某信用社与房地产开发商协议购买一商用底店拟设立一分社，信用社与开发商签订了房屋购买合同，并支付购房款30万元，在在建工程科目核算，由于房地产开发商所征用的土地存在法律纠纷，迫使工程长期停工，截止2006年末，仍未交付使用。根据认定表情况按照非信资产风险分类核心定义及分类标准，划分为损失类资产。直接认定为损失类（附表112）按资产科目直接填报，判断理由要包括是否符合财务列账要求及列账数据的准确性，其中1631待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失，3121历年亏损挂账直接认定为损失类资产。1531固定资产清理按分类标准：按可变现净值法分析填列。划分为损失类非信贷资产超过10万元填列（附表2）具体填列抵债资产、应收账款、其他应收款、固定资产、在建工程五项中拟认定为损失类单笔10万元（含）以上资产必须逐笔填制本认定表，在填制时根据分类认定表以及工作底稿直接填列。在进行非信贷资产风险分类过程中，要注意以下两条特别规定：（一）未准确核算的项目,或由于分类所需的资料不全，导致风险分类判断困难的项目，至少划分为关注类；（二）违反国家有关法律法规和非信贷资产的有关制度规定的，除已划分为损失类的，分类结果要下调一级。本讲解由自治区联社财务计划部负责解释，在操作的过程中如有疑异及时向自治区联社分类领导小组办公室反馈16