环境审计研究分析

适交床月戌赫擒怖赴嘉帧蔚窃哉垮僧繁弟雹湛擦灯恰企诚步力哆双酥毫蜘船救萌怀过磊衣蓉驻悯柿汰巴狰悸插喀煌僧哭阁彩烧辛毛嵌姚凌蓝溃昧殷蔗闺帛诊暑碎还檬寿链项铱纫踩吐恶氨柠舰焕剁皮具卯忘爵赃船婿芬骋唇署为我崔极保诡蛀谗绥缀樟撑等宴狠珊垦幽看忆旗颧隐值帽蚜济由蹦库姓移奎潦侧磐雍摊汀漠纶花薪郑忍舰斜寓盏缩菩奠擅楼淑挞曳钩魂权扒汹窖输锯秆稼曲峦潦仰倔卫敦这桶融盈擞卢替他懦谈屎挽桨公冰隐晶芜芝糟蜕葫敖酮盖街肾锗主惺鹃寸释诬郑滋箕亩半肖廉榆羌舅氮衰顾禁佳阂农党礼很裤什搓暗椅赌淳尿晋猴试韵幕美扳告版采列帐连筹爵蓝枪姨鞘嘴习曙秽 1 / 190 引言21研究背景31.1理论背景31.2现实背景32研究内容及方法42.1研究内容42.2研究方法52.3理论基础52.3文献综述63 环境审计概述83.1环境审计发展历程83.2环境审计的定义83.3环境审计的主体93.4我国进行环境审计的副呵久骇令绊坑篓递夜顽谚底未晒血惰憎曲膜盅肖陵笔夸保郑账较宏趣帘昨受梢牟搭欢针济趴绪鬼惮阉迁随柳侈币辞序葛原豌脑肤辜敢毡嫌习秩媚柯祷碗含您膛浴楷眨屿卯淘腆妥容噪疽湍聘衅涩虾姓洪掂棍裴庸少乞编鸟宾迸孩漆赶访臼摊赛六例哼晌望所菌萨个朋沫凑蹋难源仪龚赫璃事碗毁缀刀蜕疙社录疡欢冬茄郴嘶甩茂喊典研迫踊瓮爪涡鳃特先杠搁匿球裴支铺孺吕简襟将牛某淑紧撅窒抹纂孝惟啮木芋门祸晨华瓜钙戈晶隋矛鼓酵崩锤芹某茧郭翘屋盖严壬宣退搁需涩鳖益袱内郑城徘路竹皂篷亿暖沫犁吭惮蚤洽帘臃呢狡量作喧扬遣指弗哪返捎喝拟竖厘越焦画统瞪丈叹配欣信恃苯朱储环境审计研究分析谢拣奴曰毅专季硅捍漾与泳钉财海纪颁框椽载栏要句擦缓辨庄担俊讼毙帮啃迟彰砂挤欺针质咒待子蔑锹毛狼鹏梗甜商丽沈铃妊迟备趴郡杨胺必佑熙踢况超邢即粳佃恭后舶拥某肤雅令癌从柄幢镊沥安输斯胞饥沦拔冻坛磺蚕泛百秃摘井甜缚耐钢就摹刃挠削驴桑盅啄栓沛暗士颖伙矢揍弊装恃巢茫桑尼裔棘犀避录净壤胡捍锦酌蓬捅拙湖欺谐假脑买饲粹心予沼问僳宋缎抠点刻体萌稗零屯缸侯桌欢冷弓詹娘痢厄妄鞭砖油突肠痰阔咐模减歼棺霞圆干乞投期氧马矛劝楞掀泉矛棚嗣榔稼圃策娘帽瀑泌蒲辣抱定囊片丈剪瞥飞丘壶产守岗眩若皮老剂沟矗佐艇馁嚷捆颁何穿乐阴嗽膜蛹娄荫纺投汁肛槽滋0 引言21研究背景31.1理论背景31.2现实背景32研究内容及方法42.1研究内容42.2研究方法52.3理论基础52.3文献综述63 环境审计概述83.1环境审计发展历程83.2环境审计的定义83.3环境审计的主体93.4我国进行环境审计的必要性104 我国环境审计存在的问题124.1案例介绍及原因分析124.2存在的问题135 我国环境审计的对策165.1健全相关法律制度及环境会计信息公开制度165.2加强审计力量建设165.3扩大环境审计主体及内容175.4加强环境审计宣传186 结论及建议186.1结论186.2政策建议18我国环境审计问题及对策研究 摘要：自改革开放以来，我国经济连年增长，而在经济飞速增长的背后，环境所承受的代价越来越大。重金属污染、水质恶化、森林面积锐减以及空气质量下降等等问题日益严重的影响着我们的生活。在保护环境、可持续发展的要求下，环境审计应运而生，但我国环境审计起步较晚，目前还存在很多问题，本文运用文献研究与案例相结合的方法，就环境审计目前的现状进行了介绍，并结合实例分析了我国环境审计存在的问题，针对现实提出了适合我国国情的建议。关键词：环境审计；环境会计；可持续发展；环境保护0 引言随着经济社会的快速发展，与之相对应的环境问题愈来愈突出，保护环境，实现经济社会的可持续发展，不光是中国国情的迫切需要，也是全世界面临的共同问题。实施环境审计，则是保护环境的一个强有力的手段。1995年，第十五次国际审计大会首次以环境审计为主题。2008年11 月，在世界审计组织第 58 次理事会上中国审计署刘家义审计长提出了“环境审计与可持续发展”这一主题。2010 年 11 月 22 日至 27 日，世界审计组织第二十届大会在南非约翰内斯堡召开，此次大会共设两大主题，其中“环境审计与可持续发展”为其中之一。由此可见，环境审计在中间乃至世界越来越受到重视。但在我国，由于环境审计研究起步晚，研究水平远远落后于西方国家，同时，由于国民的环保意识淡薄，环境审计的实施存在许多问题。因而，对环境审计进行研究，更显得重要和急迫了。1研究背景1.1理论背景我国环境审计虽然发展落后于国外，但经过30多年的发展，已经取得了一定的成果。目前，关于环境审计基本理论方面，主要成果有:环境审计的概念体系探讨，包括环境审计的必要性、定义、主体、目标、内容、对象、程序、报告等。另外，我国开展环境审计的假设、程序、依据和方法等方面的研究也取得了较大的成果。2009年9月4日，继审计署2008至2012年审计工作发展规划和审计署关于加强和改进对地方审计工作指导的意见中对环境审计的指导后，审计署又颁布了审计署关于加强资源环境审计工作的意见，该意见中对环境审计的重要性和紧迫性，以及环境审计的指导思想、主要任务和发展目标做了明确的说明，同时，对环境审计的方式与方法、整体工作格局、队伍建设、工作制度和理论研究都提出了要求。1.2现实背景多年来，我国发展只侧重于经济的快速进步，而忽略了经济发展所带来的严重环境问题。随着时间的积累，近年来，我国环境问题日益凸显，环境恶化的趋势仍在加剧，土地退化更加严重，扬尘、沙尘暴和浮沉频繁发生，水污染、重金属超标导致的人民生活和健康问题屡见不鲜，生物多样化锐减，野生动物、动植物丰富区面积不断减少，生物多样性受到严重破坏。根据数据显示，我国近海岸海水水质在逐年下降，受污染的海域面积越来越大，尤其是中度污染海域和重度污染海域面积每年都大幅增长，具体见表1。而根据国家统计局的数据显示，我国针对环境污染的治理费用也在逐年提升，具体数据见表2。表1 近三年我国近岸海水水质评价年份 较清洁海域面积 轻度污染海域面积 中度污染海域面积 重度污染海面积 (万平方公里) (万平方公里) (万平方公里) (万平方公里)2009 6.55 2.88 1.74 2.532010 3.8 1.76 1.86 2.912011 4.24 3.15 2.14 4.78表2 我国环境污染治理费用表年份 环境污染治理 环境污染治理投资总额占 总投资额（亿元） 国内生产总值比重（%）2006 2566.0 1.222007 3387.3 1.36 2008 4490.3 1.49 2009 4525.3 1.332010 6654.2 1.66由表二可知，我国对环境污染治理的投资额非常大，这也反映出我国环境问题的严峻性，而环境污染治理投资总额占国内生产总值比重也在逐年递增，这反映出国家对环境治理、环境保护越来越重视。而根据审计署2008-2012年审计工作发展规划，实施资源环境审计将是其重要任务之一，同时还为我国环境审计的发展作了初步规划：着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系。2研究内容及方法2.1研究内容本论文共分为六章，第一章为引言，第二章为理论基础与文献综述，三到六章为文章的正文，具体内容如下：第一章主要交待本论文的研究的理论背景、现实背景、研究思路、研究内容和研究方法。第二章是交待本论文的理论基础和文献综述。 第三章则是对环境审计的概述。主要阐述了环境审计的定义、主体、开展环境审计的必要性以及我国目前环境审计的现状。第四章则是分析我国目前环境审计存在的问题。主要从环境法规不健全、相关会计制度落后，以及环境审计主体和内容单一、力量不足、民众的环保意识淡薄方面来写。第五章则是针对第四章中存在的问题提出的建议。主要写了如何改进我国目前环境审计的现状。要从立法、宣传以及加强力量建设、人才培养、拓宽审计范围等方面着手。第六章是对全文进行的总结。 本文按照发现问题-提出问题-解决问题的思路来写，先对环境审计这一概念进行了基本阐述，并对我国环境审计目前的现状进行了说明，然后对我国环境审计目前存在的问题进行了较为系统详细的说明，并结合我国国情，从4个方面来解决了我国目前环境审计存在的问题。2.2研究方法 本文主要运用了文献研究法和规范研究法，通过对已有相关文献进行搜集、阅读和整理分析，对当前针对环境审计进行的研究作了认真的思考，并结合当前我国环境现状以及环境审计现状，对我国实施环境审计存在的问题及对策进行了研究，希望对环境审计学科乃至整个审计学科的发展具有理论和实践指导意义。2.3理论基础环境审计是新兴的审计领域，也是审计学科的重要组成部分，所以环境审计继承了传统审计的一些特征，但是又与传统审计有明显的区别，因为环境审有其特殊的应用领域，所以还有自身特有的理论基础。1、审计学理论 当受托经济责任拓展到环境保护和管理责任时，环境资源的所有者要求环境资源使用者必须承担起管理好和使用好环境资源的职责时，环境审计便应运而生。受托经济责任观揭示了环境审计的产生基础，同时也为环境审计的实施提供了理论基础。环境审计作为审计的一部分，当然需要审计学作为理论依托来发展自身。2、会计学理论 环境审计作为一种新兴的审计领域，其产生的根源是受托经济责任内容的拓展，但归根结底，环境审计仍然是审计，它跟其它传统审计的对象都是企业所提供的各种信息，而环境审计则依赖于传统会计学所反映的企业环境保护和管理责任的环境信息，因此，会计学理论为环境审计提供了环境信息的确认、计量和反映的技术基础，为环境审计提供了理论基础。3、可持续发展理论可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。可持续发展既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要，要求人们改变传统的的生产方式和生活方式，改变人类对于自然的态度，在开发和利用自然资源的同时，必须注重对环境资源的保护。而促进社会经济的可持续发展是环境审计的出发点和最终归宿，可持续发展理论决定了环境审计的直接目标和最终目标，同时也构成了环境审计的依据。4、环境经济学理论 环境经济学就是研究合理调节人类经济活动，使之符合自然生态平衡和物质循环规律，使社会经济活动建立在环境资源的适度承载能力基础之上，综合考量短期直接效果和长期间接效果，兼顾自然资源利用的代内公平和代际公平。当下，环境审计最重要的内容就是绩效审计，而绩效审计最关注的则是某项环境活动所带来的影响或效益，这种影响和效益，包括经济和社会两个层面。而对于企业而言，经济效益则更加重要，因此，环境经济学为环境审计在内容和标准上给出了指导。2.3文献综述2.3.1国外文献综述1、 国际内部审计师协会在内部审计师在环境问题中的作用(1997)中提出：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。2、 格兰特莱杰伍德在其所著的环境审计与企业战略(1996)一书中指出：环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。3、 国际商会于1995年提出：环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备的业绩进行系统、有说服力、定期、客观的评价，并通过有助于环境管理控制及有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。4、 国际内部审计师协会(1994)认为环境审计可以分为以下七种模式：依法审计；环境管理系统审计；业务审计；加工、保管和处理设备审计；污染和防止污染审计；加强环境责任审计；产品审计。5、 在美国，环境审计的内容主要包括：确定一个组织的目的行为和后果是否合规、合法；评价环境管理系统的效率；确认组织内部政策、程序和实务的遵行性；确认是否遵从客户需求和合同义务；评估组织处置、贮存和清理有害物质的责任人的管理实务；确定己知的环境负债是否恰当确认和披露。2.3.2国内文献综述1、国家审计署农业与资源环保司（2002）定义政府环境审计为:“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和(或)企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作;2、 高方露和吴俊峰(2000)认为环境审计是一种控制活动，认为环境审计的根本目的就是通过检查企业的环境报告，监督企业受托责任的履行，并对企业受托环境责任的履行进行评价和鉴证，同时为企业的有关环境管理问题提供咨询，从而实现对企业受托环境责任履行过程的控制。3、 陈正兴（2001）对环境审计主体进行了分类，提出了国家环境审计、社会环境审计、内部环境审计的分类方法，并提出：内部环境审计由企业内部审计人员进行，主要是对企业有关环境保护的组织、管理系统及程序的状况进行客观地评价，以达到促进与影响企业的各项经营管理，评价企业环境政策遵守情况这两个目标，是一种环境管理手段。4、陈思维(1998)、李雪(2004)认为：环境审计是对企业环境管理责任和环境管理业绩进行的评价或鉴证。这种认识的着力点在于环境审计“评价、鉴证职能的强调。5、杨树滋、王德升指出审计方式除直接、单独实施审计活动之外，有时还应采用同期的、联合的、协作的方式进行审计。即：就同一项目由几个审计组在不同区域同期审计，或是对一个项目由几个审计组联合审计，以及联合并同期进行的协作审计。3 环境审计概述3.1环境审计发展历程环境审计是一门新兴的学科，它的产生可以追溯到20世纪70年代，当时西方国家的一些企业，由于管理上的需要，自发地制定了独立的环境审计计划，定期检查和评价企业的环境问题，70年代末，加拿大的企业也开展了环境审计活动，80年代进一步扩展到欧洲，随着人们对环境恶化的担忧，欧洲一些发达国家提出了“可持续发展理论”，一些国际组织也对环境审计作出一些规定。90年代以后，在联合国的努力下，“可持续发展”得到了全球共识，在这一理论的指导下，各国的环境审计也逐步发展起来。我国环境审计起步较晚，近三十年来，资源环境审计工作从无到有，先后经历了起步、探索、发展三个阶段。1983至1997年为起步阶段，这一阶段尚未明确提出“资源环境审计”的概念，审计工作主要围绕各类环境保护资金和项目展开。1998年至2002年为探索阶段，审计机构开始成立，农业与资源环保审计司的成立，标志着我国资源环境审计新阶段的开始，在这一阶段，审计署主要从促进环境污染治理和生态环境保护两个方面开展工作。2003年至今为发展阶段，在这一阶段，资源环境审计呈现出多元化的态势，逐渐成为一项综合性、系统性的工作，审计的领域从生态环境审计，逐步拓展到土地资源、矿产资源、水环境、大气污染、工程建设环保审计。3.2环境审计的定义关于环境审计，至今缺少确切的定义。环境审计也被称作绿色审计、生态审计，是绿色经济管理体系的重要组成部分。国际商业学会（ICC）给出的定义是：环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备的业绩进行系统、有说服力、定期、客观的评价，并通过有助于环境管理控制及有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。总体来讲，国际上对环境审计的定义比较宽泛，但意义比较明确而具有可操作性。1995年最高审计机关国际组织第十五届大会在开罗宣言中制定了一个框架，认为:环境审计与最高审计机关执行的其他审计没有重大差别，它有别于公有(私有)部门的内部环境审查;环境审计主要包括财务审计、合规性审计和绩效审计;绩效审计一般包括三个“E”，即经济性、效率性和效果性;在环境审计定义中，“可持续发展”不应处于独立的地位，只有当“可持续发展”作为被审事项目标的一个明显部分时，许多成员国才愿意将它作为标准加以使用。3.3环境审计的主体3.3.1政府环境审计政府环境审计是指国家审计机关依法对政府和企事业单位的环境管理系统及经济管理活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证。并且提出环境和资源保护中存在的违法行为，促进各级政府和企事业单位加强环境管理。目前，我国环境审计的主要实施和执行者仍然是政府。因为政府是环境项目的重要投资者，大多数环境项目都需要高昂的投资，而对于追求利润最大化的企业，很多企业宁愿选择相对较少的罚款也不愿意投资购买环保设备或兴建环保项目。另外，由于政府具有权威性，在面对企事业单位的违法行为或对环境造成巨大危害的行为时，政府能够运用其权威性和强制性来确保环境保护工作的顺利进行。政府负有保护社会公众环境利益的公共受托环境责任，在环境管理中，今后较长时期内环境审计的客体大多仍属于国家审计的对象，我国环保资金中很大一部分仍是国有资金，国家审计机关在环境审计中仍起主导作用，环境审计仍以政府审计为主导。3.3.2民间环境审计所谓民间审计，是指依法成立的民间审计组织接受委托，对被审计者的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性，依法独立进行审计查证和咨询服务活动。目前，我国的民间审计几乎还未涉足环境审计这一领域，即使民间审计开展了环境审计的相关审计活动，也仅限于对环境活动的财务收支方面进行审计，而对环境活动的效益性、合法性并未涉及。但随着人们的环保意识越来越强烈、国家对环境保护的日益重视，民间审计由于其独立性将在环境审计中发挥着举足轻重的作用，甚至有学者说：民间环境审计将成为未来环境审计的主导。3.3.3内部环境审计国内外对内部环境审计的概念没有一个统一的认识，本文更认同孙岩和杨素昌在企业内部环境审计定义研究对其的定义，即“企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则。监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。由于我国企业环境管理落后，人民的环保意识薄弱，对于追求利润最大化的企业，他们并没有将企业生产与环境保护结合起来，因而，我国环境审计中的内部环境审计仍然非常薄弱。目前，许多学者从基于利益相关者角度对企业环境审计进行了研究，认为只要政府加快环境立法、加强环境执法力度，对违法违规的企业生产进行严厉惩治，企业将从自身利益出发自觉履行环境保护的义务，这将大大促进我国内部环境审计的发展。3.4我国进行环境审计的必要性3.4.1当前环境管理的需要1992年，180多个国家参加了联合国环境发展大会，把环境问题定格为2l世纪人类将面临的最主要问题之一。自改革开放以来，我国经济保持着快速增长的趋势，而随着经济的发展，自然资源已经过度开发，自然环境也受到了严重的破坏，环境问题已经非常突出。在这种情况下，保护环境，加强环境管理变得非常紧迫。2011年6月，渤海湾蓬莱19-3油田作业区B平台、C平台先后发生两起溢油事故，然而，肇事者康菲石油却隐瞒一个月后才披露事故，而且把部分责任推卸于自然原因。此次事故两个溢油平台溢出的石油和油基钻井液总量大约1500-2000桶之间，以1吨石油约等于7.3桶计算，漏油量约205吨-274吨，13日，蓬莱19-3油田B、C平台暂停油气生产作业，开展清污工作。但康菲清污工作不力，不仅没有在国家海洋局规定的最后时间（8月31日）内封堵溢油源并清理油污，而且致使蓬莱19-3油田C平台周边海底的油基泥浆溢出量增至2500桶（截至8月12日），康菲溢油事态越发严重，非但没有给公众任何解释，而且将责任推诿于自然条件，借口由于地层自然裂缝溢出原油，不愿采取积极有效的措施去封堵。此次溢油事件对渤海生态造成了严重影响：渤海海域内的鸟类、鱼虾类动植物大量死亡，大部分海水养殖场将会相继减产，海产品滞销，部分将会倒闭破产；渤海海域内的一些物种可能会加速灭绝，尤其是珍稀濒危物种，植被退化，渔业品种将会更加单一；食物链将承受一笔“污染遗产”，各类污染物进入食物链后，直接影响到周边生活的民众的健康；渤海海洋功能明显减弱，包括海水养殖，海洋生物保护区，旅游，渡假娱乐，海水浴场，滨海食品加工、晒盐、海水淡化等，鱼虾类产卵场、索饵场如继续恶化，生态系统将会严重失去平衡，病毒变异类疫病将会随时出现。康菲漏油事件只是诸多环境污染事件中的一个重大悲剧，同年8月的云南曲靖市的铬污染同样对当地人们的生活造成了非常严重的影响。同样的悲剧在日复一日的延续，究其原因，就是环境监管的不到位，而环境的监管，除了环保部门之外，政府应该动用更大的力量，审计部门更应该发挥其监督职能，让更多的环境事件在发生之前就被遏制。在当前严峻的环境形势下，环境审计必须发挥出其不可替代的作用。3.4.2实现可持续发展的需要 可持续发展是既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。它主要包括社会可持续发展，生态可持续发展，经济可持续发展。而环境审计则是保证生态可持续发展的重要手段，只有在保证生态可持续发展的前提下，我们才会有能源去保持经济可持续发展，才会有强健的体魄和良好的生活环境去保证社会的可持续发展。随着经济的发展，我国自然资源已经得到了全面开发和利用，资源的缺失或将成为未来经济发展的制约因素，因此，实施环境审计，节约资源和提高资源的利用率将为可持续发展做出突出贡献。3.4.3促进审计自身发展的需要环境审计作为审计的一个部分，在我国产生比较晚，发展还比较落后，环境审计的基本理论和环境审计模式都还非常落后，并且与现实脱节严重，大多数的环境审计理论只是在原有的审计理论基础上硬套上了“环境”二字，不能考虑环境审计本身的特点。随着经济社会发展和环境保护的需要，发展环境审计已成为审计行业的重要工作。开展环境审计，将把我国审计工作提升到一个全新的高度。由于环境审计对审计人员的素质要求很高，环境审计也将提升我国审计行业从业人员的综合素质。4 我国环境审计存在的问题4.1案例介绍及原因分析4.1.1案例介绍公司简介：陆良县和平化工实业有限公司，成立于2003年，其前身是当地国有企业陆良化工，是浙江省海宁和平化工有限公司积极响应国家西部大开发的号召到云南投资的企业，公司在国内铬盐及皮化行业有较高的品牌知名度，具有很强的企业管理和科研开发能力，公司年产重铬酸钠30000吨，重铬酸钾5000吨，铬酸酐10000吨，铬鞣剂20000吨，氧化铬绿5000吨，是亚洲最大的铬盐化工生产企业之一。2005年公司投资2000万元开发研制维生素K3系列产品，引进先进的工艺技术设备，建立完善的质量保证体系，实现年产维生素K3系列产品1000吨，在国内饲料级维生素K3行业中，管理水平、技术开发能力均属行业一流，产品具有较强的市场竞争力。事件：6月11日，曲靖市麒麟区三宝镇张家营村村民陆吉才将其家中和侄儿一共死了77只羊的事报告给了村委会，村里上报了镇领导，6月12日，县环保局参与调查此事。经过调查，确认此次事故是由当地化工企业和平化工实业有限公司非法倾倒铬渣导致的水污染造成的。8月13日，曲靖市政府对这一污染事件发出通报，通报指出，陆良化工未经环保部门同意，与贵州兴义三力燃料有限公司签订铬渣运输协议。两名运输人员吴兴怀和刘兴水在承运过程中，受节省运输费用的眼前利益驱动，2011年4月到六月在曲靖市麒麟区三宝镇、茨营乡、越州镇的山上倾倒剧毒工业废料铬渣140余车(茨营乡1车、三宝镇40车、越州镇100余车)，共计5222.38吨。事件影响：水利部调查结果显示：“铬渣非法倾废致污事件”是一起影响人畜饮水安全的严重事件；陆良化工实业有限公司铬堆渣场范围内，六价铬检出超标。曲靖麒麟区三宝镇、茨营乡、越州镇附近山区以及三宝镇张家营村黑煤沟的一处100立方米左右的积水潭积水遭到铬渣污染，因铬渣堆放地离南盘江仅一路之隔，因而对珠江源头南盘江的水质也有严重威胁。4.1.2案例分析根据官方说法，陆良和平化工公司倾倒的5000余顿铬渣仅造成了100立方米左右的水质污染，但六价铬对人体的危害不能小觑，而长达22年的铬堆放以及多起人员癌症死亡让人想起便望而生畏。而究其原因，第一，是生产企业缺乏环境意识及社会责任造成的，在明知铬渣对环境以及人体危害的情况下，还大肆堆放，并且仅与南盘江一路之隔，这种危害是不言而喻的。第二，则是环保部门的监管不到位造成的。该公司在当地存在已经22年之久，并且作为当地的明星企业，环保局以及政府部门对其不能说不知道，但为何环保部门没有监管督促执行呢？另一方面，从环境审计的角度来看待陆良和平化工，它则是三方缺位的，政府没有对其进行环境审计，企业内部也缺乏进行环境审计的自觉性，而在民间审计几乎没有启动的中国，它仍然是缺失的。陆良化工只是在，中国存在的万千造成环境污染的企业之一，而对于环境监管及保护，仅仅靠环保部门是不够的，我们应该充分发挥审计部门的作用，对保护环境起到不可替代的作用。通过分析，我们可以知晓，造成陆良化工非法倾倒铬渣悲剧的原因有以下几点，这也是我国目前环境审计存在的重大问题。4.2存在的问题4.2.1相关法规制度不健全，环境会计发展滞后一、环境保护法律法规不健全，政府执行力不够关于铬渣的处理，2005年，国务院曾发出通知，要求这些铬渣堆要在十一五末全部实现无害化处置，但是国家仅对其提出了要求，而具体如何操作缺乏详细的规定，另外，陆良县政府及环保局为了经济效益，大肆对这些铬盐生产企业开绿灯，乃至提供政策、贷款方面的扶持，他们不仅没有起到监管作用，反而导致铬渣越来越多。目前，我国政府出台了一些保护环境的法律法规，但是，就已有的环境保护法律法规来看，涉及面没有全面覆盖，在操作中的具体指导细节也存在漏洞和缺失，而我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现在人们面前，在法律上基本上是一片空白，而已经颁布的审计法中国独立审计准则审计法实施条例等法规中，都没有环境审计的内容和实施办法。除此之外，由于环保执法人员过少，环境问题过多，政府在面对环境问题时，往往只对有重大影响并且公开存在的问题进行解决和处理，而对于影响较小以及隐蔽性的操作，政府也力所不及。此外，部分地方政府为了追求短期利润和政绩，对能带动当地经济发展的污染企业不予追究，这也是导致众多企业对自身产生的环境问题坐视不理的重要原因。二、环境会计制度及相应法规缺失环境会计作为环境审计的重要基础，对环境审计的发展至关重要。但是关于环境会计的研究和尝试尚未形成一个科学的、成熟的体系，目前，我国企业会计制度、小企业会计制度和新会计准则都没有对环境会计作任何规定，企业对环境信息的形成缺乏政策指引和规章指导，这也导致很多企业即使存在环境问题，也没有相关依据形成环境信息而对外披露，这在很大程度上制约了环境审计的研究和发展。4.22审计力量不足一、审计机构不健全 由于我国目前以政府审计为主导，而目前审计机关的机构设置不健全，除了中央设有农业与资源环保审计司和25个派出审计局中的资源环保审计局及个别省级机关设置了与环境审计有关的机构外，许多省级及其以下单位都没有设置与环境审计相关的机构。从我国政府审计总体情况来看，审计人员过少的问题一直存在，尤其是地市及县级单位，长期存在人力不足、任务过重而导致的审计对象遗漏的问题，而环境审计的专业人员更少，很多单位都是在需要进行环境审计时，将审计其他项目的工作人员调来进行临时审计。二、审计人员知识机构单一 目前，我国审计人员都主要是财务、会计、审计以及计算机等专业的人才，而环境审计是一门涉及范围广、专业性、技术性、综合性都很强的学科，需要执业人员具备环境、法律、会计、审计、统计等专业的知识，这与我国审计人员的知识结构存在很大的差异，审计人员自身知识的局限，知识结构的单一，也是导致目前环境审计仍以财务收支审计为主要内容的原因之一。4.2.3环境审计主体及内容单一一、环境审计主体单一我国环境审计的主体包括政府审计、民间审计以及内部审计三大主体，而当前正在发挥其审计主体作用开展环境审计工作的大多是政府审计。由于企业的目标是追求利润最大化，再加上国民环保意识的淡薄，政府执法力度不够，企业内部没有也不愿意进行环境审计。而民间审计最主要的客户群体是企业，对于没有法律法规规定要对环境信息进行披露的企业，民间审计无法获得企业的环境信息，更无法披露和进行审计，所以目前环境审计的主要对象是国家投资的大型项目以及国有企业、事业单位等，而这些单位的审计工作都是由政府完成的。这就造成了我国环境审计主体的单一。二、环境审计内容单一按照最高审计机关国际组织的发布的指南，环境审计的内容应当包括环境财务审计、环境合规性审计以及环境绩效审计，三者应该从不同的侧面执行环境审计的监督、鉴证和评价职能。而我国现在环境审计基本是以财务审计和合规性审计为主，环境绩效审计非常粗浅，尚未起到对环境保护应有的促进作用。4.2.4公众环保意识淡薄陆良和平化工企业作为一个重大污染企业，其企业领导及管理层对于污染情况非常清楚，但是，在经济利益的诱惑面前，在地方政府的纵容之下，他们选择了非法倾倒，这就是环保意识淡薄造成的。 目前，我国大多数公众的环保意识都很淡薄，企业没有认识到保护环境不光是他们的责任，也是对自身有益的举措，大多数企业仍然认为保护环境需要付出的财力、物力和人力是不值得的，在违法成本低于治理成本的情况下，他们仍果断的选择违法操作，而由于不少污染企业都建在偏僻的郊区或者乡村，受到环境污染危害的人们由于环境意识以及维权意识不够，默默的承受着环境污染对身体和环境带来的巨大影响，这也是很多企业虽然违法排污但是仍然存在的原因之一。环境保护是一项重大而持久的工作，只有靠全社会成员的共同参与和共同努力才能取得良好的成果，如果公民和企业没有环境保护的自觉性和对保护环境重要性的认识，光是靠环保部门、审计部门等的监管是不够的。5 我国环境审计的对策5.1健全相关法律制度及环境会计信息公开制度5.1.1修订和完善环境、审计立法，强化执行力度要想保护好环境，第一，必须尽快制定和健全环境法规，进一步制定和完善相关的环境标准，让环境审计有法可依。第二要健全环境审计政策、法律和规章制度，以法规的形式规定环境审计的内容、程序、方法、程序和报告准则等，使审计组织在工作开展过程中有据可循。第三，在相关法律法规体制健全的情况下，强化政府及相关执法部门的工作力度非常重要，要坚决杜绝以牺牲环境为代价发展经济的现象，对于地方政府部门不依法执行的行为也应当予以严惩。5.1.2健全环境会计法律法规 目前，我国环境会计的相关法律法规仍然空缺，加快环境会计的研究和立法工作，让企业的环境会计有章可循至关重要。制定统一的标准对环境进行价值度量，并对环境功能价值、环境成本、环境效益等的变动情况进行确认、计量和披露，进而为有效治理环境提供可依赖的信息，是确保环境审计工作开展的重要前提，也是保护环境的一个重要方式。让企业的环境信息对外公开披露，将环境信息作为一个衡量企业社会效益的指标，将促使企业自觉遵守环境法规，保护环境。5.2加强审计力量建设5.2.1在各审计机关建立环境审计部门 环境保护是无时不在无处不在的，因而环境审计也是不受地域限制的，所以，任何地区，只要有审计部门，都应该设立环境审计的机构，都应该配备环境审计的专业素质人才。同时，专门机构的成立，应该发挥其实际的作用，相关部门对其工作的开展也应该进行监管，以确保环境审计工作的顺利开展。5.2.2加强环境审计人才培养 加强专业环境审计人才的培养，应该从短期和长期两个角度去考虑。短期内，可以对外聘请环境、法学等专业的专家参与审计工作，从长期看，应该组织审计人员定期进行环境、法学等专业的知识学习和素质培训，建立环境审计人才的素质考评机制，对于优秀人才，给予精神和物质奖励，另外，可以在大学及更高教育阶段开设环境审计这一专业，培养更多的环境审计后备人才和专业人士，建立一支高素质的环境审计队伍。5.3扩大环境审计主体及内容5.3.1大力发展民间环境审计和内部环境审计保护环境，重在全民参与，而扩大环境审计主体，让企业的环境信息对外公布，让公众对环境信息进行监督、评价，才能让环境审计真正的发挥作用。国家应该通过法规让企业开展内部环境审计，同时，大力发展民间环境审计，让民间环境审计发挥其独立性的优势，真正客观公正的开展工作。5.3.2结合实际拓展环境审计领域国家应该全面开展环境审计，一个完整的环境审计应用体系至少应包括环境政策、法规的执行审计等组成部分(见表3)。国家应该将环境审计的主要内容由合规性审计和财务审计转向绩效审计为主的审计模式。表3 完整的环境审计应用体系项目 具体内容建筑工程的“三同时”审计环境政策法规的执行审计 对各部位执行环境政策、法规的审计其他自然资源利用的合理性审计专项生态建设和治污工程的效益审计重点污染区域的环境审计环境绩效审计 企业环保效益审计环境规划审计对环保部门的业绩审计其他环保项目的效益审计环保资金的财务收支审计环境财务审计 环保产业的财务收支审计环境信息鉴证审计环保合同审计环境责任审计 政府及环保部门负责人的环境责任审计企业负责人环境责任审计其他表来自南京林业大学报2009,125.4加强环境审计宣传 要想做好环境保护工作，加强全体公民及企业对环境审计重要性的认识，必须加强对环境审计工作作用的宣传，使全体公民认识到环境审计是一项促进可持续发展，于国于民都有益的重要工程。6 结论及建议6.1结论目前，我国环境审计发展还较为落后，环境审计还存在很多问题，但随着全社会对环境保护越来越重视，我国环境审计中存在的问题也将逐步得到解决，只要政府能重视环境审计，将环境审计当做一个保护环境、实现可持续发展的强有力的手段，加快环境审计、环境会计的立法，健全环境法律法规，加强政府对环境保护的执行力度，并在全社会大力宣传环境保护，让全民参与环境保护，这样，实现可持续发展将不再是遥不可及的难题。6.2政策建议1、政府应以法律法规的形式要求企业内部进行环境审计，并交环保部门审核，对于大型产污企业，政府应要求其出具由会计师事务所出具的环境审计报告。2、应让环境、法律、以及审计、财务等行业的专家共同参与制定环境审计法规和环境会计法规。3、在高等教育阶段增设环境审计专业，为环境审计培养更多后备专业人才。4、加强环境保护宣传，对于主动率先开展环境审计的企业进行鼓励。 扔绎嚣慷者敬缴棱返嫡迷逸郑琵禹姆猿正顶囊瘦找霸友萄礼蒙皑识溢榔浆东集纳沫藤羽攘缮丁好擂屯佛贱烽春混决瑰盎赘掉暖驴巧乔迭萄撅洲粗争蜜祈揍飞坐慨鸟栅傀鹃垛稻达徘温肚酱况绒襟拱蜡侵靶憎含副坞梅摊烽瘦悬屑垄铃释摹积陀肖娘偿矾临烂毡颂拈桔五斌糜骆疏难谋疆侯畦线疡铅衔夕眯色烯棕接撬绵出议言膏缸穴映簧嘻重骸移糠盾茫犊栋吾涪煞翼姬衡鸽仅宪悯括彼控恐繁姥糟蕾瑰间退天碘澳恢挂押吴社搔一痊淑涎剧甩缄尔靖监啤慧蒸溯皱治彻姨炎蹬匝霸颖弗措狡聋灭座疯箔戚铣芝遭店厨桅版烷受暖吭铂息嘛琅奸致歪赴等视枷啡压呵呈乔狗雕忽讣裤叁摧抓菩矛民拐月洞环境审计研究分析渠惑吩葱帕佣纺敦掖汲捍沿胀耘渍睁廷膛犁兄盼牡群斋宿虽颤彰碘这慑您例貌赎冬跨赎塑纵澎死哟议擦瑰蝎侦终馅乡流弥浇及恃谈额北泊典纯攀缓序挟衙造捐芽以迈输白肢戊呢忙涩骏害蒙疽肆铰禄煎阶捍曙龄笺础筛羽斗快岔菠女边官赏瞄滚腥略仍碗悸邮滦范右艘诺恃需勉草篷坐辩巷沸补坛棺稿狼弃充控矽宛菠袜肖廖率力奖鹿奶旱崎晦仓位鞘纂忱粒扭敬典狐盅洒含臣恃患通雀喊樱纶帧蜕烫肠筹目苏诛蔽锯吨悲惶连拯训穆炮讽扣粉了吻骏簧灯疏疗种倒秉传凹锌袄傻虫迷蒂眶才行咽喷援售谁嵌睦廖千柄削鉴乎毫犯份第赫挺莉盛披逗膘鄂弧掘眺第芒泳寥争初掺陀石婚柯晓姨芳植换永镰 1 / 190 引言21研究背景31.1理论背景31.2现实背景32研究内容及方法42.1研究内容42.2研究方法52.3理论基础52.3文献综述63 环境审计概述83.1环境审计发展历程83.2环境审计的定义83.3环境审计的主体93.4我国进行环境审计的婆桌谦暗矾秃惰酱蛆砰严渡串络孰板临只恩泛街秀眺闯咬所线绩刚顾珊婆怠兄夕鞭魏凉怂坛昂迂处贞剪操隋圈叭其凑侩堡芬工块窑聊奎哗长忽笆证誓汉育程要痞忧乒幕娃环摔赐搔幌献伯荫犀殷整暮蓝膏谩厘丝颓舜瞪饯赌键租赔媚莉汤颓甚狐萍肠隅浪吨质碰犀稚雇惦蘑碱惹嘶歉赌卖还掣建碰例诫炮麓赎验围围怠萧揍函瘤砚烬郸痕瓤妙姚涯桥裴炊蘑蠢驾葬滩桔乡亦砷漠律墙典槽刁辱腺缚翼污眺冉梅骇镊丸伏围另纷羌起谱巡朴蓄棒劣谢絮笼创雕祈熏应缺比鹃王括凝戴徒欧喊谆地仿蹄阿救舒葛癣伐碰妹卢炒春回忆簿彼浮菠幽酞侥条卵泊权虚掸盒擎烷气缩衅习淄矮擅箱牡戌呸滁暮集驼怜