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会计实务知识部分20page第一章资产预期会给企业带来经济利益的资资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、源。第一节货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。(1)如为现金短缺(2)如为现金溢余二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发 生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚 未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述（二）应收票据的核算应收票据账务处理图示如下:营业应交税费应交税费于回南售商前产品、提供劳务 等而收到开出、承兑的商业汇票/40fc以应收票据抵偿应收账款二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的核算应收账款账务处理如下图所示：赊销商品企业应收账款改用商业汇票结算应交税费收款得住自购货单位型付的包装费、运杂费等三、预付账款相产右卦预付货款收到货物应交税费补付货款四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及折付款项。其主要内 容包括：1 .应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2 .应收的出租包装物租金：3 .应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4 .存出保证金，如租入包装物支付的押金；5 .其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收 款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检 查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国 企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时, 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则 的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变 现金额。（二）坏账准备的账务处理应收款项减值账务处理如下图所示：应收账款等坏账准备资产减值损失发生坏账损失计修坏账准备 软庙多提坏账准备,若发生坏账回收：坏账准备应收账款等银行存款恢复信誉I收款第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的账务处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量1 .公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2 .公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷；投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益第四节存货一、存货概述（-）存货的内容（二）存货成本的确定存货成本的构成如下图所示:存二加工,直接人工以及益 是指除采购成本、加工成本以外的,二一j购买价款、相关 采购尸税费、运输费、存货的成本，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成 本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3） 委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等， 其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及 按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前 场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2 .仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过 程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3 .不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成 本。（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算， 会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月 末一次加权平均法、移动加权平均法等。二、原材料（一）采用实际成本核算（二）采用计划成本核算1 .设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2 .账务处理银行存款等材料采购原材料生产成本等实际成本入庠材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异入庠材料超支差异发出材料负担差异入库材料节约差异本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本差异）+ （期初结存材料 的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X 100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异一期初结存材料的计划成本x100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本x本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额 + “材料成本差异”科目借方余额 -“材料成本差异”科目 贷方余额。三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1 .生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2 .随同商品出售而不单独计价的包装物；3 .随同商品出售单独计价的包装物；4 .出租或出借给购买单位使用的包装物（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料一包装物” 科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目， 贷记“周转材料一包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物 发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计 入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。四、低值易耗品五、委托加工物资委托加工物资核算图示如下：委托加(2)支付运杂费 (4)支付收回后用于直接销售的消费税.(3)支付加工费和增值税(4)支付收回后用于继续加工的消费应交I税费六、库存商品商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 七、存货清查(一)存货盘盈的账务处理批准处理后待处理财产批准处理前(二)存货盘亏及毁损的账务处理待处理财其他应由过失人赔偿部分批准处理前4残料入库.一般经营损失非常损失八、存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可 变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相 关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当 期损益。第五节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1 .成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。2 .权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价 款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长 期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资长期股权投资取得时， 应按照初始投资成本计价。 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股 利或利润，借记“应收股利”科目。（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利贷：投资收益（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时 结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权 投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理（一）科目设置长期股权投资一成本一损益调整其他权益变动（二）权益法核算的 账 务 处 理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1 .“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长 期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 价价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2 .“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整3 . “其他权益变动”的 会 计 处 理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一其他资本公积” 科目。4 .处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应 同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股 权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目，贷记或 借记“投资收益”科目。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1 .对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较2 .不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值 比较（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金 额，借记“资产减值损失一计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1 .固定资产的概念和特征2 .固定资产的分类（了解）3 .固定资产的科目设置（二）取得固定资产安装完毕达到预定可使用状态mot1 .外购固定资产行存 在律需安装，发生的安装 .购入不需安装的固定资产2 .建造固定资产（1）自营工程年建工程达到预定可使用状态变价收入银1 一行支付清理费用、4上应父计算交纳的税金 保险赔偿4清理净收益一清理净损失 （六）固定资产清查1 .固定资产盘盈（1）盘盈固定资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积一法定盈余公积利润分配一未分配利润2 .固定资产盘亏待处理财产盘亏时盘亏时残料入库由过失人赔偿部分其他应盘亏净损失（七）固定资产减值1 .固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该 固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资 产减值准备。2 .固定资产减值会计处理企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记产资产减值损失一计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产（一）投资性房地产概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括： 已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房 地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。（二）投资性房地产的取得1 .外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2 .自行建造的投资性房地产的确认和初始计量自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会 计处理如下图所示。车艮行存达到预定可使用状态发生的支出（三）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产 进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种 计量模式。3 .采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。4 .采用公允价值模式 进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公 允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变 动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）投资性房地产的处置1 .采用成本模式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2 .采用公允价值模式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产一成本一公允价值变动借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本第七节无形资产及其他资产一、无形资产（一）无形资产的概念和特征1 .无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2 .无形资产的特征（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性（3）属于非货币性长期资产（二）无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（三）无形资产的核算1 .无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得 的方式不同，其会计处理也有所差别。（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款” 等科目。(2)自行研究开发的无形资产内部研究开发费用的会计处理图示如下:计入当符合资本化 不符合资本2 .无形资产的后续计量无形资产的后续计量图示如下:3 .无形资产的处置营业企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入 外收入或营业外支出。4 .无形资产减值(1)无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该 无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资 产减值准备。(2)无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失一计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。、其他资产长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用 的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目第二章 负债第一节短期借款短期借款图示如下：归还短期借款本金第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款核算图示如下：、应付票据应付票据核算图示如下:卡* 购入货物材料应交税费三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业 债券等应支付的利息。四、预收账款账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款核算图示如下：第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出二、应付职工薪酬伯勺账务处理应付职工薪酬核算图示如下：主营业务收生产成以自产产品作为职工薪酬发放给职工应交税费一银行存款发放工资生产工人_3&车间管理人员,管理行政管理人员 I fI-fe1-在建工程人员销售人员销售第四节应交税费一、应交税费概述企业交纳的印花税、耕地占用税 等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述（二）一般纳税企业的账务处理1 .采购商品和接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2 .进项税额转出企业购进的货物发生非常损失 （不含自然灾害造成的） 以及将购进货物改变用途 （如用于非应税项目、 集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、付应付职工薪酬广等科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库 存商品的成本一并处理。3 .销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计 分录。企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计 处理。4 .视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）5 .出口退税借：其他应收款贷：应交税费一应交增值税（出口退税）6 .交纳增值税借：应交税费一应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。企业购入材料，不能取得增值税专用发票的， 比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。三、应交消费税（一）消费税概述（二）应交消费税的账务处理1 .销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目。2 .自产自用应税消费品3 .委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应 收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费一应缴消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销 售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应 付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按 已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。四、应交营业税（一）营业税概述（二）应交营业税的账务处理企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税 费一应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记”固定资产清理”等科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款” 科目。五、其他应交税费（一）应交资源税企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交资源 税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费一应交资源税”科目。（二）应交城市维护建设税企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费一应交城市维护建设税”科目。（三）应交教育费附加企业应交的教育费附加， 借记“营业税金及附加” 等科目，贷记交应交税费一应交教育费附加”科目（四）应交土地增值税企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的 土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一应交土地增值税”科目；土地使用权在“无 形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税 费一应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记 “营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费一应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。（六）应交个人所得税企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬科目，贷记“应交税费一应交 个人所得税”科目。第五节应付股利及其他应付款一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。二、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬I、应交税费、应付股利等经 营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。第六节长期借款一、长期借款概述二、长期借款的账务处理（一）企业借入长期借款借：银行存款贷：长期借款一本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息（三）归还长期借款本金借：长期借款一本金贷：银行存款第七节应付债券及长期应付款一、应付债券（一）应付债券概述（二）应付债券的账务处理1 .发行债券借：银行存款贷：应付债券一面值（债券面值）2 .期末计提利息借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券一应计利息（到期一次还本付息债券利息）3 .到期归还本金和利息借：应付债券一面值一应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款二、长期应付款（一）应付融资租赁款企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。在租赁期开始日，承租人会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+ 初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）（二）具有融资性质的延期付款购买资产第三章所有者权益所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企 业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。