会计制度设计-第一周

会计制度设计周记第一章 会计制度设计综述本章主要内容第一节 会计制度与会计规范体系第二节 会计制度设计的意义与内容第三节 会计制度设计的原则第四节 会计制度设计的种类和程序一、复习思考题 1.什么是会计制度？是从广义和狭义的角度解释会计制度。会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。根据会计法的规定，国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规狭义的会计制度则仅指统一会计制度和单位会计制度2.会计制度设计的研究对象是什么？其对象就是会计工作过程，会计工作过程是运用会计方法对经济活动进行反映和控制，提供信息的过程3.设计会计制度是否应有规则？为什么？遵循法律法规的有关规定和切合单位实际情况的原则内部会计控制制度是我国的法律法规在各单位具体体现，单位在制订、修改内部会计控制制度时，理应以国家的法律法规和政策为依据。但由于各个单位的内部实际情况千差万别，面临的外部环境也不相同，不会存在一个普遍适用的内部控制模式。为此，应该了解、分析各单位内部实际情况和外部环境对会计控制的影响，设计内部会计控制制度，切不可照搬照抄其他单位的内部会计控制制度。全面性和系统性的原则全面性包含两层含义，一是指内部会计控制制度的触角渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。由于会计工作贯穿于单位整个经济活动，是对单位整个经营管理活动进行会计核算和会计监督，因此制定会计控制制度要求全面。二是指内部会计控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等，也指在设计过程中，充分听取和吸收执行人员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执行制度。体现内部牵制的原则内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位间所建立的互相验证、互相制约的关系，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌，不敢随意妄为；从横向来说，至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制，借以相互制约讲究成本效益原则实行内部会计控制制度本身就是通过完善的内部控制，降低成本和人为因素，最大程度上提高单位的经济效益。如果实行这项制度所花费的成本大于其本身所能带来的效益，就不存在实行内部控制的必要性。因此，对重要经济业务活动要进行重点控制，对一项经济业务活动的关键环节实行重点控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要途径。动态反馈和前瞻性相结合的原则单位的会计机构要积极修订完善单位内部会计控制制度，与时俱进，不断修订和完善单位内部会计控制制度，以始终保证内部会计控制的适应力和活力。同时，由于各个单位的内部实际情况是不断变化、发展的，面临的外部环境也是随着社会进步而变化和发展，但是，内部会计控制制度又是相对稳定，为了既要符合现时需要，又要与未来发展相结合，保证在一定时期内的适应力和活力，在设计时要有一定的前瞻性。 实用性原则设计内部控制制度主要目的是为了实际应用，因此，不应过于强调其严密性和完整性。应尽量精简机构和人员，选择恰当控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使内部控制制度简化且高效率；内部会计控制制度的文字说明要简洁明了，条理清楚，使大家一看就懂，且容易记住、掌握和执行；内部会计控制制度不仅仅是监督，更重要的是指导和帮助。因此，要求制度具体，可操作性强。 坚持事前、事中、事后全过程控制的原则 内部会计控制制度应坚持以预防为主，对经营活动过程的重要活动、关键环节进行控制，并采取内部稽核、审计和书面报告等方式进行检查。如在企业工程项目内部会计控制过程中，可事先根据公司战略目标及年度计划，提出项目建议，指定专门部门或委托具有相应资质的单位编报项目建议书，由会计部门对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见。重大工程项目决策经董事会讨论决定。也可以委托社会中介组织编制工程概预算，会计部门对编制的设计概算进行演算和复核。做好招标工作。会计部门对招标文件中关于审查投标人资格的财务标准和投标报价要求等内容进行审核，对潜在投标人的财务情况进行综合审查，会计部门审核标底计价内容、计价依据的准确性和合理性，以及标底价格是否在经批准的投资限额内。会计部门还可参与合同的签订，审核合同的金额、支付条件、结算方式、支付时间等内容。4.会计制度设计的程序有哪些？每一程序的主要工作内容是什么？（1）确立设计会计制度项目（会计主管部门、会计主体自定）、设计方式（单独、共同、集体、会议、委托，全面、补充、修订。）和制定设计计划（设计主要内容、完成时间、参加人员及要求费用预算等）（2）进行充分的调查研究（是否适应业务需要满足管理要求保证核算质量等的重要基础）（3）具体设计（写出总体设计报告，具体设计工作顺序）5.会计信息的需求者是指哪些人员和部门？他们各需要什么样的会计指标？（1）投资者。需要会计信息的首先是投资者。持有企业股票和债券的投资者，他们为了了解和分析投资到这家企业的风险程度，预期股利收益，以及比投资到其他企业是否更合算或更加有利，就需要获得这些企业的会计信息，以资在分析研究之后，做出合理的有利的投资决策。所以，在市场经济条件下，需要会计信息的， 首先是有风险性的企业资本的投资者和潜在的投资者。（2）政府及机构。政府作为一个宏观调控部门，为了对社会经济的发展实施宏观调节和控制，为了制定管理企业经济活动的法规并实施，以及为了掌握社会资源的配置情况，政府及其各职能部门需要定期地获得企业的会计信息， 以用来分析研究社会经济发展动态， 并据以制订有关财政货币政策。（3）各金融机构。金融机构作为放贷人，他们需要考察贷款人，需要及时地获得企业的会计信息，借以分析贷款本金利息能否如期如数的收回，及决定是否继续贷款、是否要求提供财产抵押以及是否收缩贷款规模。（4）业务往来的债权人。他们通过分析企业的会计信息，从中了解到企业的偿债能力，是否采取更合理有效的结算方式，重新确认企业的资信度，避免今后双方交易造成不必要的坏帐损失，影响企业的经济效益。（5）企业的职工以及代表职工利益的组织，如工会。他们也需要取得企业笸 的会计信息，借以了解、预测企业的发展和盈利情况，如果业务经营不善，管理混乱，就会给职工的就业和报酬的稳定性带来风险。（6）企业内部管理当局。企业内部的管理部门及有关人员，对企业日常经营活动进行控制和管理，制定重大的投资、筹资和经营决策，进行资产评估、财务预测和预算，提高企业的经济效益，他们也需要借助会计信息来完成其职能，如工程造价、验资、审计、税务等。6.会计制度设计的内容有哪些？（1）会计制度总则（包括会计原则）； （2）会计记帐方法； （3）会计科目及其使用说明；（4）会计凭证； （5）会计帐簿和记帐程序；（6）会计报表格式、报送程序和编制说明； （7）会计档案的保管和处理方法； （8）会计制度的修订、补充权限及其他有关规定； （9）成本核算规章； （10）会计事务处理办法；（11）会计纪律。7.会计制度设计的人员应具哪些条件（1）全面而扎实的会计审计专业知识；（2）相当深度和广度的市场经济方面的知识；（3）良好的职业道德和法律素养；（4）较强的外语和计算机运用能力；（5）较强的分析判断能力、社会交往能力和灵活应变能力；（6）较强的组织管理能力。8.为什么要设计会计制度？你认为设计会计制度对企业经济管理工作有什么帮助？会计制度是进行会计工作的规范。它是进行会计核算、监督工作的规范，是会计工作应该遵守的工作准绳。要使会计工作能够真正发挥其核算和监督的作用，就必须建立科学的会计制度，使会计工作有组织、有秩序地进行，企业会计准则只是从总的角度来规定，虽然有指南来补充，每个企业都有自己行业的规则，企业的特点，所以每个企业都有自己的一套会计制度，但是它不能和企业会计准则相冲9.企业会计制度和企业会计准则关系如何？通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同就可以分析出两者之间的关系。 （1）制定目的。会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”；会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量。可见两者目的一致。 (2)制定依据。会计准则是依据中华人民共和国会计法制定，会计制度是依据中华人民共和国会计法及国家其他法律和法规制定的，包括企业财务会计报告条例、会计基础工作规范，也包括企业会计准则。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据，可见两者不是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。 (3)制定背景。为了适应国民经济由计划经济向市场经济转轨，适应企业会计核算发生根本变化的要求，1993年财政部出台了企业会计准则，为新的会计改革指明了方向，为以后会计的发展奠定了基础，成为我国会计工作的纲领性文件。1997年以后陆续出台的具体准则则是随着社会主义市场经济的发展，企业尤其是上市公司的会计核算上不断出现新的问题，迫切的需要用准则加以规范和指导的背景下制定的。当然具体准则的制定也充分考虑了与国际接轨，适应加入WTO后的要求等因素。我国会计制度制定与会计准则出台具有配套性。可以说准则的出台是制度制定的主要背景。行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施；企业会计制度的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体会计准则。由此可见，会计准则和会计制度在背景上具有共性满足于经济发展的需要、会计核算的要求；同时会计制度又是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。这使得两者不可分离，具有并存的基础和可能。 (4)适用范围。企业会计准则适用于我国“境内的所有企业”，具体准则中除现金流量表等8个准则在所有企业施行外，其余部分暂在股份施行，待条件成熟时，再推广到所有企业。企业会计制度暂在股份范围内执行，同时鼓励其他企业先行执行。可以预见，企业会计制度将逐渐适用于所有企业（金融企业除外，由金融企业会计制度规范）。可见，在使用范围上，准则和制度具有一致性。 (5)规范内容。企业会计准则规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。因此，会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。企业会计制度规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算，以及会计报表的编报。各会计要素和特殊业务的规范是对已公布实施具体准则中相关规定的进一步细化和进一步解释。因此会计制度具有深化准则、密切联系实际、可操作性强的特点。10.我国的会计法规体系有哪些内容组成我国现行会计法规体系四个层次的内容包括：会计法、企业会计准则和事业单位会计准则、会计制度、其他会计法规和会计制度二实务练习1.以财政部2006年发布的企业会计准则中第一章总则中的内容为例，分析指出总则中主要规定了哪些方面的内容？第一，规定了准则的适用空间范围。 第二，规定了本准则与具体准则相比的效力。 第三，规定了企业编制财务报告的必要性。 第四，规定了企业对发生业务的会计计量确认和报告的要求。 第五，规定了企业的会计期间。 第六，规定了企业而货币计量 第七，规定了会计要素。 第八，规定了记账方法。2.如果你是财务经理，要进行会计制度设计，你将聘请什么样的会计人员参加会计制度设计工作？（1）全面而扎实的会计审计专业知识；（2）相当深度和广度的市场经济方面的知识；（3）良好的职业道德和法律素养；（4）较强的外语和计算机运用能力；（5）较强的分析判断能力、社会交往能力和灵活应变能力；（6）较强的组织管理能力。三、 案例分析20XX年12月30日，新意股份召开年终决算会议，企业部分领导人到会发言，部分发言摘录如下：1 董事长张枫：设计企业会计制度主要是为了满足国家宏观经济改革的需要。会计准则的实施使会计管理模式由计划导向模式向市场导向模式转变。在市场导向会计模式条件中，国家颁布了会计准则，我们企业要按照会计准则的要求，进行会计工作就可以了。因此，我们企业设计会计制度是为了满足国家宏观的需要，而不是企业内部的需要。2 总经理赵元：会计制度法规体系又称会计规范体系，是指明未来指导和约束会计时间工作和会计工作人员的行为的各种法律法规、行政法规，规章制度按照一定逻辑关系组成的有机整体。我国的会计法规体系是由会计法律、会计准则两大部分形成的。3 财务总监郭金：会计制度在设计过程中要把会计工作质量放在首位，但同时也要符合成本效益原则，使设计工作中的自身耗费最少，而使设计出的制度所产生的效益最大，会计制度各项规定的实施，应有利于增强经营管理，降低成本费用，增强企业盈利。如果会计制度过于繁琐，在实施时消耗的制度成本大于其运行所得的会计制度效应，则说明那个会计制度设计存在缺陷。因此，会计制度设计必须考虑成本与效益的关系，以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应，达到成本效益的最优组合。4财务科职员冯云：我们企业是虽然会计人员的素质不高，但工作认真，企业规模较小，原来本身业务就少，加上现在受金融危机影响，会计人员每天无所事事。因此，我认为我们企业的会计制度可以组织力量自行设计。5 财务分析员王英：会计制度设计程序是指会计制度设计工作从开始到结束全过程应遵循的顺序和步骤。科学地制定工作程序，合理的确定步骤是做好各项工作的前提。因而，在会计制度设计之前，应制定一个全面的规划确定一个科学的程序，是会计制度设计能够按步骤有序的进行。我认为第一部首先要做好事先的调查研究工作，使设计者能够心里有数。要求：根据会计制度设计的知识，分析判断以上管理人员的发言是否正确，并说明理由。答：(1)董事长张枫的话中，“国家颁布了会计准则，我们企业要按照会计准则的要求，进行会计工作就可以了。因此，我们企业设计会计制度是为了满足国家宏观的需要，而不是企业内部的需要”这句话存在问题。应遵循适应企业发展的原则，会计制度在设计的过程中，不仅要符合企业自身的特点，还要与国家的制度、规范相一致，只有这样，才能保证会计制度的顺利实施。企业会计的权利不仅有国家赋予的还有企业赋予的，在这种情况下企业会计在行使相应权利的时候，必须将国家统一规定的内容和企业自身的实际经营规模、组织形式等相关内容有效的结合起来。(2)总经理赵元的话中“我国的会计法规体系是由会计法律、会计准则两大部分形成的。”这句话存在问题，我国会计法规体系主要包括：会计法规、会计法律、会计规章。会计准则是用以规范会计人员的，它并没有强制性和法律效力，不属于会计法规。 (3)财务总监郭金的话中“会计制度各项规定的实施，应有利于增强经营管理，降低成本费用，增强企业盈利”存在问题。我们设计出的会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目的是对企业的会计核算工作制定可供操作约束和指引,是企业内部控制的一项组成内容.在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法,企业会计准则,和企业财务会计工作的实际情况.是在国家颁布的会计准则基础下的，应有一定的公平性合理性，并不是以增强企业盈利为目的的。 (4)财务科职员冯云的话中“我们企业的会计制度可以组织力量自行设计”存在问题。因为材料中提到该企业会计人员素质不高，而会计制度设计人员应具备高的会计素质才能胜任，有能力全面而扎实的会计审计专业知识；相当深度和广度的市场经济方面的知识；良好的职业道德和法律素养；较强的外语和计算机运用能力；较强的分析判断能力、社会交往能力和灵活应变能力；较强的组织管理能力。所以应当聘请有能力的人与企业内部人员一起进行设计。 (5)财务分析员王英的观点是正确的。在会计制度设计的准备阶段应确定设计范围。落实设计人员并安排设计工作进度，从而使设计者能够做到心中有数。会计制度设计的第一步应是确定设计方式