【学会计】中级会计实务 第十八章 资产负债表日后事项

第十八章 资产负债表日后事项第一节 资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。(一) 资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。按照会计法规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。(二) 财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。公司法规定，公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告，因此，公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，而不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。(三) 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。资产负债表日后事项，如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。(四) 资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后至财务报告批准报出日止的一段时间。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间包括：1. 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似权力机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2. 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。【例18-1】 甲上市公司20x9年的年度财务报告于2x10年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2x10年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2x10年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2x10年4月21日，股东大会召开日期为2x10年5月12日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定。甲上市公司20x9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2x10年1月1日至4月17日(财务报告批准报出日)。如果在2x10年4月17日21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2x10年4月26日，实际报出的日期为2x10年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2x10年1月1日至4月26日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项(以下简称调整事项)和资产负债表日后非调整事项(以下简称非调整事项)。(一) 调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后调整事项。即资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。调整事项的特点是：(1) 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2) 对案资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：(1) 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；(2) 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；(3) 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(4) 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例18-2】 甲公司因产品质量问题被客户起诉。20x9年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000 000元的预计负债。2x10年2月25日，在甲公司20x9年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。本例中，甲公司在20x9年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，因此确认了3 000 000元的预计负债。2x10年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照20x9年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。(二) 非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：(1) 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；(2) 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；(3) 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；(4) 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；(5) 资产负债表日后资本公积转增资本；(6) 资产负债表日后发生巨额亏损；(7) 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；(8) 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。(三) 调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日货资产负债表日以前是否已经存在。如该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例18-3】 甲公司20x9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20x9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20x9年度财务报告时有两种情况：(1) 20x9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2x10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。(2) 20x9年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2x10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。2x10年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。本例中：(1) 导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司被宣告破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。(2) 导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。第二节 资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费应交所得税”等科目。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3. 不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：(1) 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；(2) 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3) 上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特别说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。1. 资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人民法院判决结果)，表明福恶化负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例18-4】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20x9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20x9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20x9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2x10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20x9年所得税汇算清缴均在2x10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。本例中，人民法院2x10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20x9年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20x9年所得税汇算清缴均在2x10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1. 甲公司的账务处理如下：(1) 记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整营业外支出 2 000 000 贷：其他应付款乙公司 2 000 000 借：预计负债未决诉讼 6 000 000 贷：其他应付款乙公司 6 000 000 借：其他应付款乙公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2x10年的会计事项处理。(2) 调整递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用(6 000 00025%) 1 500 000 贷：递延所得税资产 1 500 00020x9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。(3) 调整应交所得税 借：应交税费应交所得税(8 000 00025%) 2 000 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000(4) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 1 500 000 贷：以前年度损益调整本年利润 1 500 000(5) 因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积(1 500 00010%) 150 000 贷：利润分配未分配利润 150 000(6) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产1 500 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。 利润表项目的调整：调增营业务支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。 所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。(7) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。2. 乙公司的账务处理如下：(1) 记录收到的赔款 借：其他应收款甲公司 8 000 000 贷：以前年度损益调整营业外收入 8 000 000 借：银行存款 8 000 000 贷：其他应收款甲公司 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2x10年的会计事项处理。(2) 调整应交所得税 借：以前年度损益调整所得税费用(8 000 00025%) 2 000 000 贷：应交税费应交所得税 2 000 000(3) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整本年利润 6 000 000 贷：利润分配未分配利润 6 000 000(4) 因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 600 000 贷：盈余公积(6 000 00010%) 600 000(5) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。 利润表项目的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。 所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。(6) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)乙公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。2. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例18-5】 甲公司20x9年6月销售给乙公司一批物资，货款作为2 000 000元(含增值税)。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20x9年12月31日仍未付款。甲公司于20x9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。20x9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2x10年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元(2 000 00040%)，差额700 000元应当调整20x9年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：(1) 补提坏账准备应补提的坏账准备 = 2 000 00040%100 000 = 700 000(元)借：以前年度损益调整资产减值损失 700 000 贷：坏账准备 700 000(2) 调整递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000 贷：以前年度损益调整所得税费用(700 00025%) 175 000(3) 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 525 000 以前年度损益调整本年利润 525 000(4) 因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 52 500 贷：利润分配未分配利润(525 00010%) 52 500(5) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。 利润表项目的调整：调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。 所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。(6) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：(1) 若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。(2) 企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：(1) 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、费用等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应纳所得税额等。【例18-6】 甲公司20x9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值税)，并结转成本2 000 000元。20x9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2x10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：(1) 调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 408 000 贷：应收账款乙公司 2 808 000(2) 调整销售成本借：库存商品A商品 2 000 000 贷：以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000(3) 调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税(2 400 0002 000 000)25% 100 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 100 000(4) 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整本年利润 300 000(5) 因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积(300 00010%) 30 000 贷：利润分配未分配利润 30 000(6) 调整报告年度相关财务报表(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元；调减应交税费508 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。 利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。 所有者权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。(7) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。(2) 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、费用等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的额纳税调整事项。【例18-7】 沿用【例18-6】，假定销售退回的时间为2x10年3月5日。甲公司的账务处理如下：(1) 调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 408 000 贷：应收账款乙公司 2 808 000(2) 调整销售成本借：库存商品A商品 2 000 000 贷：以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000(3) 确认递延所得税资产借：递延所得税资产(400 00025%) 100 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 100 000(4) 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整本年利润 300 000(5) 因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积(300 00010%) 30 000 贷：利润分配未分配利润 30 000(6) 调整报告年度相关财务报表(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调增递延所得税资产100 000元；调减应交税费408 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。 利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。 所有者权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。(7) 调整2x10年3月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2x10年1月份和2月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见本书第十七章的相关内容。第三节 资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中对其性质、内容及对财务状况和经营成果的影响加以披露。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：(一) 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在财务报表附注中予以披露。(二) 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数字，但对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响，应当在财务报表附注中予以披露。【例18-8】 甲公司20x9年9月采用融资租赁方式从英国购入某大型生产线，租赁合同规定，该大型生产线的租赁期为10年，年租金300 000英镑。甲公司在编制20x9年度财务报表时已按20x9年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算(假设20x9年12月31日的汇率为1英镑兑11.21元人民币)。假设国家规定从2x10年1月1日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。(三) 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失自然灾害导致资产发生重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者做出错误的决策，因此应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。【例18-9】 甲公司20x9年12月购入一批商品10 000 000元，至20x9年12月31日该批商品已全部验收入库，货款通过银行支付。2x10年1月12日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损。本例中冰冻灾害发生于2x10年1月12日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20x9年度财务报表附注中进行披露。(四) 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债企业在资产负债表日后发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在财务报表附注中进行披露。【例18-10】 甲公司于2x10年1月20日经批准发行5年期债券10 000 000元，面值100元，年利率6%，公司按105元的价格发行，并于2x10年3月5日结束发行。本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日(20x9年12月31日)的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20x9年度财务报表附注中进行披露。(五) 资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)结构，影响较大，应当在财务报表附注中进行披露。【例18-11】 甲公司2x10年1月经批准将80 000 000元资本公积转增资本。本例中，甲公司于2x10年1月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发生的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20x9年度财务报表附注中进行披露。(六) 资产负债表日后发生巨额亏损企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。【例18-12】 甲公司2x10年1月出现巨额亏损，净利润由20x9年12月的70 000 000元变为亏损5 000 000元。本例中，甲公司出现巨额亏损发生于2x10年1月，虽然属于资产负债表日后才发生的事项，但由盈利转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20x9年度财务报表附注中进行披露。(七) 资产负债表日后发生企业合并或处置子企业企业合并或者处置子企业的行为可以影响股权结构、经营范围等，对企业未来的生产经营活动会产生重大影响，应当在财务报表附注中进行披露。【例18-13】 甲公司2x10年1月15日将其全资子公司丙公司出售给乙公司。本例中，甲公司出售子公司发生于2x10年1月，与公司资产负债表日(20x9年12月31日)的存在状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在20x9年度财务报表附注中进行披露。(八) 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但应当在财务报表附注中单独披露。【例18-14】 2x10年1月16日，甲上市公司董事会审议通过了20x9年利润分配方案，决定以公司20x9年末总股本为基数，分派现金股利10 000 000元，每10股派送1元(含税)，该利润分配方案于2x10年4月10日经公司股东大会审议批准。本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在20x9年度财务报表附注中单独披露该信息。本章主要参考法规索引1. 企业会计准则第29号资产负债表日后事项(2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行)2. 企业会计准则应用指南(2006)(2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行)