第二十三章 资产负债表日后事项

第二十三章资产负债表日后事项考情分析本章内容变化不大，是全书的重点和难点章，也是历年考试中占分值比重较大的一章。客观题主要考核调整事项、非调整事项的选择判断；主观题主要是将本章的内容与其他章节（如会计政策、会计估计变更及会计差错更正的会计处理、固定资产、长期股权投资、所得税等）有关内容结合，考查考生对各章内容综合运用的能力。主观题的考查方式往往是先给出一些经济业务事项要求考生能够判断出事项的类型，然后做出相应的会计分录，并能根据调整分录进行相应的会计报表调整。 第一节资产负债表日后事项的概述考点一：资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 （三）有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。考点二：资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。考点三：资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：1.在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。（三）调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【思考问题】甲公司2009年的财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2010年1月1日至2010年4月30日。甲公司2009年10月向乙公司销售商品一批，至2009年12月31日货款尚未收到。（问题1） 2009年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司2010年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。本例中，（1）导致甲公司2010年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（问题2） 2009年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2010年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。本例中，导致甲公司2009年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。 第二节资产负债表日后调整事项考点一：调整事项的处理原则（一）资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。（二）所得税的处理方法假定资产负债表日为2009年12月31日，2009年度财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得税汇算清缴于2010年3月10日完成。考点二：基本例题下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2009年的财务会计报告于2010年4月30日经批准对外报出。2009年所得税汇算清缴于2010年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例题1计算题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在2009年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，A公司确认了500万元的预计负债。2010年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。答疑编号：针对该题提问A公司的会计处理 ：甲公司的会计处理 ： 2009年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出500贷：预计负债500借：所得税费用 100025%250递延所得税资产 50025%125 贷：应交税费应交所得税（1000500）25%375 2009年末甲公司不编制的会计分录 2010年的会计处理：2010年的会计处理：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出50预计负债500 贷：其他应付款550借：其他应付款550 【该业务为2010年的业务】贷：银行存款550 【注意】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。（1）记录收到的赔款借：其他应收款550贷：以前年度损益调整营业外收入550 借：银行存款550【该业务为2010年的业务】贷：其他应收款550 【注意】这里只是通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中借记 “银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。（2）调整所得税借：应交税费应交所得税137.5（55025%）贷：以前年度损益调整所得税费用137.5借：以前年度损益调整所得税费用125贷：递延所得税资产（50025%） 125（2）调整所得税借：以前年度损益调整所得税费用137.5贷：应交税费应交所得税（55025%） 137.5 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润37.5 （5075%）贷：以前年度损益调整37.5（50137.5125）借：盈余公积3.75贷：利润分配未分配利润3.75（37.510%）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整（550137.5）412.5 贷：利润分配未分配利润412.5 因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 41.25 贷：盈余公积 （412.5l0%） 41.25（4）调整报告年度2009年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款项目550万元，调减预计负债500万元；调减盈余公积3.75万元；调减未分配利润33.75（37.53.75）万元。利润表项目的调整：调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5（137.5125）万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润37.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3.75万元，未分配利润一栏调增3.75万元。（5）调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数。（4）调整报告年度2009年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款550万元，调增应交税费137.5万元；调增盈余公积41.25万元；调增未分配利润371.25（412.541.25）万元。利润表项目的调整：调增营业外收入550万元，调增所得税费用137.5万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润412.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增41.25万元，未分配利润一栏调减41.25万元。（5）调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）【承上题】A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。A公司的会计处理 借：以前年度损益调整营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5（5025%）贷：以前年度损益调整所得税费用12.5其他会计分录略。【例题2计算题】A公司2009年12月31日涉及一项担保涉诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的80%，2009年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。2010年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。答疑编号：针对该题提问【答案】 2009年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出800贷：预计负债800借：所得税费用450贷：应交税费应交所得税（1000800）25%4502010年的会计处理借：以前年度损益调整营业外支出 10预计负债800贷：其他应付款810 借：其他应付款810 【属于2010年的业务】贷：银行存款810【注意】不需要调整应交所得税和递延所得税。【承上题】如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。借：以前年度损益调整营业外支出10贷：预计负债10【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼：1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前的，将“预计负债”转入“其他应付款”科目；同时应调整“应交税费应交所得税”，将原确认的递延所得税资产转回。2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费应交所得税”，但应调整原已确认的递延所得税资产。3.涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税费应交所得税”与递延所得税的调整。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例题3计算题】A公司2009年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），丙公司于9月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。A公司于12月31日编制2009年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）；A公司于2010年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。 答疑编号：针对该题提问正确答案首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备40080%40280（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失280贷：坏账准备280借：递延所得税资产70（28025%）贷：以前年度损益调整所得税费用70将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。【思考问题】财会200916号：（七）企业应当按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定，正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项。在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：一方面，若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。另一方面，企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。【例题4计算题】A公司2010年2月10日收到丁公司退货的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。该业务系A公司2009年11月1日销售给丁公司产品一批，价款100万元，产品成本80万元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商，因此A公司2009年12月31日仍确认了收入，将此应收账款117万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。答疑编号：针对该题提问1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前2.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 （1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117 （1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117 （2）调整销售成本借：库存商品80 贷：以前年度损益调整主营业务成本80（2）调整销售成本借：库存商品80 贷：以前年度损益调整主营业务成本80（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税5 贷：以前年度损益调整所得税5 注：5（10080）25%（3） 无（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润（100805）15 贷：以前年度损益调整15 调整盈余公积借：盈余公积1.5 贷：利润分配未分配利润 1.5 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润（10080）20贷：以前年度损益调整20 调整盈余公积借：盈余公积2 贷：利润分配未分配利润 2 【例题5计算题】A公司2010年3月10日收到B公司来函，称2009年12月10日销售给B公司的产品，存在外包装质量，要求折让10%，A公司经过调查确认存在外包装质量问题，同意折让10%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让货款已经支付。该业务系2009年12月10日销售给B公司的产品，价款300万元，产品成本230万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本。货款已经收到。答疑编号：针对该题提问正确答案账务处理为：借：以前年度损益调整主营业务收入30（30010%）应交税费应交增值税销项税额 5.1贷：应收账款35.1借：应交税费应交所得税7.5 （3025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 7.5借：应收账款35.1 贷：银行存款35.1第三笔分录属于2010年应做的处理。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“会计政策、会计估计变更和差错更正”。第三节资产负债表日后非调整事项考点一：资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”考点二：资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺【问题思考】（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【问题思考】 （1）2010年1月1日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策（2）2010年1月1日国家税收的政策发生变化，企业某项业务按照2009年规定不需缴纳流转税及所得税，2010年1月1日，国家税务总局出台新的税收政策，针对企业该项业务需要缴纳流转税及所得税，该政策的变更使企业发生重大亏损。由于上述变动是在2010年发生的，并不影响2009年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失【问题思考】 2009年销售商品货款未收到，2010年3月份得知购买方在2010年2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。该事项不影响2009年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，应该在报表附注中披露。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债（五）资产负债表日后资本公积转增资本（六）资产负债表日后发生巨额亏损【问题思考】 甲企业2009年12月实现净利润10 000万元，由2010年1月变为亏损10 000万元。 本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。【问题思考】（八）在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。【思考问题】2009年12月31日为资产负债表日，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。假定2010年2月份董事会提出2009年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股票股利的分配，对于这个事项，企业不需要进行账务处理，但该事项属于非调整事项，应该予以披露。假定2010年3月份股东大会批准了利润分配方案，此时需要对现金股利的分配做账务处理，该账务处理属于2010年的业务，不应该调整2009年报表。而对于股票股利，则应该在办理增资手续后做处理，也属于2010年的业务。【例题1多选题】甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.甲公司资本公积转增资本B.甲公司将持有A公司60%股份转让给B公司C.外汇汇率发生较大变动D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认E.甲公司发生企业合并答疑编号：针对该题提问正确答案ABCE【例题2单选题】在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.新证据表明资产负债表日对固定资产计提减值准备存在重大差错B.自然灾害导致资产发生重大损失C.计划对资产负债表日存在的债务进行债务重组D.外汇汇率发生较大变动答疑编号：针对该题提问正确答案A答案解析A选项属于日后调整事项，其余为非调整事项。【例题3多选题】某公司2007年度财务会计报告于2008年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2007年度会计报表附注中披露的有（）。A.2007年11月1日，从该公司的子公司购货30 000万元B.2008年1月20日，公司遭受火灾造成存货重大损失9 000万元C.2008年1月30日，发现上年应计入管理费用的20万元工资费用误计入在建工程D.2008年2月1日，公司向A公司投资6 000万元，从而持有A公司80%的股份E.2008年3月1日，经审议批准宣告发放现金股利答疑编号：针对该题提问正确答案ABDE答案解析选项A属于关联方交易，故需要披露；选项B、D属于资产负债表日后非调整事项，也需要披露；选项C属于资产负债表日后调整事项，不需要披露；选项E，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。【例题4单选题】（2007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露答疑编号：针对该题提问正确答案C答案解析只有涉及损益的事项才应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。【例题5多选题】（2006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券答疑编号：针对该题提问正确答案ABD答案解析选项CE属于日后非调整事项。【例题6综合题】（2007年）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。（1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）： 项目1至11月份累计数一、营业收入125 000减：营业成本95 000营业税金及附加450销售费用6800管理费用10600财务费用1500资产减值损失800加：公允价值变动收益O投资收益O二、营业利润9850加；营业外收入100减：营业外支出O三、利润总额9950（2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。答疑编号：针对该题提问12月1日借：银行存款2 100长期应收款3 750贷：主营业务收入4 591.25应交税费应交增值税（销项税额） 850未实现融资收益408.75借：主营业务成本4 000贷：库存商品4 00012月31日借：未实现融资收益16.71贷：财务费用16.71（3 750408.75）6%/1212月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2008年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12月1日借：银行存款2 340贷：其他应付款2 000应交税费应交增值税（销项税额）340借：发出商品1 550贷：库存商品1 55012月31日：借：财务费用25贷：其他应付款2512月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本750贷：库存商品75012月18日收到货款：借：银行存款1 160财务费用 10贷：应收账款1 17012月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。借：发出商品600贷：库存商品60012月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10借：应收账款10贷：主营业务收入（或其他业务收入）10借：主营业务成本（或其他业务成本）10贷：劳务成本1012月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚研制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。借：发出商品350贷：库存商品350借：银行存款585贷：应交税费应交增值税（销项税额） 85预收账款500（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自2007年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用55贷：累计折旧55更正:借：管理费用68.75贷：累计折旧68.75（600600/10）/411/12552007年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1 800贷：银行存款1 800借：管理费用150贷：累计摊销150更正:借：累计摊销60贷：管理费用60150（1 8001 260）/5/12102007年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款485贷：主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本350贷：库存商品350借：原材料100贷：营业外收入100更正:借：营业外收入100贷：主营业务收入1002007年11月1日，甲公司决定自2008年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2004年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2005年1月1日起至2008年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。更正:借：营业外支出50贷：预计负债50（4）2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：2008年1月15日，X公司就2007年12月购入的E产品（见资料（2）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。2008年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。借：以前年度损益调整营业收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170贷：应收账款1 160以前年度损益调整财务费用 10借：库存商品750贷：以前年度损益调整营业成本750借：应收账款1 160贷：银行存款1 1602008年2月28日，甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。不编制调整分录，属于当期业务。2008年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。借：以前年度损益调整营业外支出60贷：预计负债60（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。（6）其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料（3）中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。甲公司利润表（部分项目）2007年度项目金额（万元）一、营业收入129701.25减：营业成本99010营业税金及附加500（45050）销售费用7600（6800800）管理费用11608.75财务费用1628.29资产减值损失1300（800500）加：公允价值变动收益30（030）投资收益60（060）二、营业利润8144.21加：营业外收入70（10070100）减：营业外支出260（01505060）三、利润总额7954.21注：营业收入125 0004 591.251 000101001 000；营业成本95 0004 00075010750；管理费用10 6001 00068.7560；财务费用1 50012016.71251010。