第二十四章资产负债表日后事项

第二十四章 资产负债表日后事项 本章应关注的主要内容有： (1)掌握资产负债表日后事项的概念； (2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间； (3)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法； (4)掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 理解的关键点： 1.年度资产负债表日指12月31日资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间） 。期末年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末 2.财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。 例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。 如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。 4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。 5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项 6.中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 以下是资产负债表日后调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 (2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 P476例23-2 非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项； （2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 以下是资产负债表日后非调整事项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。 调整事项和非调整事项 的会计处理的区别 【例题】甲股份有限公司2002年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年月30日。实际对外公布的日期为2003年月日，该公司2003年月日至月日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（ ）（2003年试题，多选题） A.月日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入帐 B.月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于月日执行完毕 C.月日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.月日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司2003年月日与丁公司签订 E.月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元 【答案】AE 【解析】调整事项是事项存在于资产负债表日以前，资产负债表日后提供的证据对以前已存在的事项作进一步说明，本题A属于调整事项中“资产负债表所属期间存在重大会计差错”事例，E属于调整事项中“应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整”事例。 【例题】自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）（2002年试题，多选题） A.董事会作出出售子公司决议 B.董事会提出现金股利分配方案 C.董事会作出与债权人进行债务重组决议 D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务 【答案】 ABCD 【解析】资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。 P476 例233 P477234 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3.提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。 4.重编附注：经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 P470476【例24-5】 【例24-8】 【例题1】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ ）。 A货币资金收支项目 B涉及应收账款的事项 C涉及所有者权益的事项 D涉及损益调整的事项 【答案】A 调整事项的具体会计处理方法 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 例2甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。 甲企业的会计处理： 2008年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整 （调整营业外支出）100000 贷：其他应款100000 借：递延所得税资产 33000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万33%）33000 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000 （注：2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配 未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整67000 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（6700010%） 6700 贷：利润分配 未分配利润 6700 调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年度单位：元 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2007年12月31日单位：元 所有者权益变动表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年度单位：元 乙企业的会计处理： 2008年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 600000 贷：以前年度损益调整 （营业外收入）600000 借：以前年度损益调整（所得税费用） （60万33%）198000 贷：递延所得税负债198000 （注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元） 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整402000 贷：利润分配 未分配利润 402000 因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配 未分配利润 40200 贷：盈余公积（40200010%）40200 调整报告年度报表（略） 例3甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。 甲企业会计处理如下： 2008年2月1日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整 （调整营业外支出）1000000 贷：其他应付款1000000 借：应交税金应交所得税 330000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万33%）330000 借：其他应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配 未分配利润 670000 贷：以前年度损益调整670000 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67万10%）67000 贷：利润分配 未分配利润 67000 调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年度单位：元 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元 所有者权益变动表（部分项目） 编制单位：甲公司 2007年度单位：元 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。 【例】甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定，货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2008年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。 根据规定判断，应作为调整事项进行处理： 2008年3月1日，补提坏账准备 借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 2000000 贷：坏账准备（250-50）2000000 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产（200万33%） 660000 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）660000 （注：年末应收账款的账面价值为250万元，计税基础为497.5万元（500万元-500万5），产生可抵扣暂时性差异247.5万元；因在年末计提坏账准备时已处理了47.5万元，日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产） 将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配未分配利润1340000 贷：以前年度损益调整（200万-66万） 1340000 因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（134万10%）134000 贷：利润分配未分配利润134000 调整报告年度报表 调整2007年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产66万元；调减盈余公积13.4万元；调减未分配利润120.6万元。 调整2007年利润表的本年数：调增资产减值损失200万元；调减所得税费用66万元。 调整2007年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减134万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积13.4万元和调增未分配利润13.4万元。 【例题】甲公司所得税会计采用债务法，所得税率33，假设按照应收账款余额5计提的坏账准备允许税前扣除。甲公司2003年4月销售商品确认应收账款100万元，由于购货方财务状况较差，甲公司2003年12月31日按照5的比例计提坏账准备，2004年3月2日得到通知，该项应收账款只能收回60，假设甲公司2003年12月31日调整前的税前会计利润是800万元，2004年2月28日已完成2003年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2003年财务会计报告在2004年3月31日经批准报出。要求作出2003年12月31日和2004年3月2日会计处理。 2003年12月31日 借：管理费用 5（1005） 贷：坏账准备 5 借：所得税 264 （80033） 递延税款 1.485 100（10%-5）33% 贷：应交税金应交所得税 265.485 （800+100（5%-5）33%） 2004年3月2日补提坏账准备，调整所得税费用，与应交所得税无关。 借：以前年度损益调整2003年管理费用 35 100（40-5） 贷：坏账准备 35 借：递延所得税资产 11.55（3533） 贷：以前年度损益调整2003年度所得税 11.55 调整后的2003年度所得税费用264-11.55252.45万元 结转“未分配利润”及按净利润的10%提取法定盈余公积省略 【解析】此类题目进行会计处理，一般包含以下步骤： 第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异。 第二步，确定“递延所得税资产”或“应交税金所得税”和“以前年度损益调整所得税”； 第三步，将“以前年度损益调整”结转； 在第二步确定递延所得税和所得税费用时注意题目给出的条件，是否进行汇算清缴处理。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项 1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。 例如： 第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。 【例题2】甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。 A3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 C4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁公司签订 E3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元 【答案】AE 【例题3】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。根据税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。 2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。 （2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 （3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。 （4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。 （5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。 （6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。 要求： （1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 （3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（根据2005年考题） 1【答案】 （1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。 （2）事项 借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税 （销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备 1.17 （2340.5） 贷：以前年度损益调整 1.17 借：应交税费应交所得税 4.56 （2001851.17）33 贷：以前年度损益调整 4.56 借：利润分配未分配利润 9.27 贷：以前年度损益调整 9.27 借：盈余公积 0.93 贷：利润分配未分配利润 0.93 事项 借：以前年度损益调整 125 贷：坏账准备 125 借：递延所得税资产 41.25 贷：以前年度损益调整 41.25 借：利润分配未分配利润 83.75 贷：以前年度损益调整 83.75 借：盈余公积 8.38 贷：利润分配未分配利润 8.38 事项 借：库存商品 200 贷：累计折旧 200 事项正常事项 借：应付股利 210 贷：利润分配未分配利润 210 【例题4】东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为17，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税率为33(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出。该公司2007年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为8000万元。该公司2007年和2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1) 2007年11月25日，东方公司与W企业签订销售合同。合同规定，东方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为100万元，每台销售成本为80万元。 11月28日，东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在2008年3月31日前以每台102万元的价格，将D电子设备全部购回。 东方公司已于2007年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费 应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 （2）2007年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元，东方公司已于2007年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2007年5月1日见诸于媒体。 东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。 (3)2007年10月18日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的40，发生设计费用50万元；按当时的进度估计，2008年 3月30日将全部完工，预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。 东方公司在2007年将收到的200万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 （4）东方公司自2005年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2005年度和2006年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“无形资产-研究与开发费用”科目。新产品于2007年1月1日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2007年1月起分5年平均分期摊入管理费用。2005年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。 （5）2008年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利300万元，2007年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。 对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2007年年报中未确认一项负债。 （6）2007年1月1日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的10%，对西方公司不具有重大影响。2008年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。 对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2007年年报相关项目的金额，此项使2007年利润表中的投资收益增加了100万元。 （7）东方公司2007年2月1日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司5%的股份。投出时该设备的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 1750 累计折旧 200 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资北方公司 1900 贷：固定资产清理 1750 资本公积 150 （8）东方公司2005年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2007年12月31日前未计提减值准备。东方公司2007年12月31日该设备计提减值准备的会计处理如下： 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 （9）东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元（与公允价值相等），增值税为68万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为50万元。东方公司债务重组日的会计处理如下： 借：库存商品 482 应交税费 应交增值税（进项税额）68 坏账准备 50 贷：应收账款 600 （10）2007年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产200万元，该无形资产2007年12月31日的可收回金额为220万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2007年摊销了20万元。 要求： (1)根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。 （3）如因上述交易和事项影响2007年度利润总额的，请重新计算该公司2007年度的利润总额，并列出计算过程。 1.【答案】 (1) 事项（5）处理正确。事项（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）、（8）、（9）和（10）处理不正确。 (2) 事项（1）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在2007年应确认财务费用5万元（102-100）1041。 事项（2）东方公司应将150万元的广告费全部计入2007年营业费用。 事项（3）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2007年只完成合同规定的设计工作量的40，60的工作量将在2008年完成，该公司应按已完成合同的40的工作量确认劳务合同收入。 事项（4）按照企业会计准则无形资产规定，东方公司应将2005年度研发费中40万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2007年不应摊销该部分研究费用。 事项（6）此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整2007年年报相关项目的金额。 事项（7）不应确认资本公积。应确认营业外收入150万元。 事项（8） 固定资产2007年12月31日的可收回金额为780万元，其账面净值=1000-1000102=800万元，应计提减值准备20万元。 事项（9）东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本，正确的会计处理如下： 借：库存商品 400 应交税费 应交增值税（进项税额 ）68 坏账准备 50 营业外支出 82 贷：应收账款 600 事项（10）使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提减值准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不能计提减值准备。 （3） 事项（1）应调减利润总额=（1000-800）+5=205万元。 事项（2）应调减利润总额= 150-15028/12 =100万元。 事项（3）应调减利润总额=20060%=120万元 事项（4）应调增利润总额=405=8万元。 事项（6）应调减利润总额100万元。 事项（7）应调增利润总额150万元。 事项（8）应调增利润总额30万元。 事项（9）应调减利润总额82万元。 事项（10）应调增利润总额20万元。 该公司2007年利润总额=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601万元。P23P34P46P47P48P54P55P56P69P87