第二十三章 资产负债表日后事项 课后作业(下载版)

第二十三章 资产负债表日后事项一、单项选择题1.某上市公司2012年度财务报告于2013年3月10日编制完成，所得税汇算清缴日是2013年3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2013年4月10日，经董事会批准2012年度财务报告对外公布的日期为2013年4月20日，2012年度财务报告实际对外报出日为2013年4月22日，股东大会召开日期是2013年4月25日。按照准则规定，资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）。A.2013年1月1日至2013年3月10日B.2013年3月10日至2013年4月22日C.2013年3月10日至2013年4月25日D.2013年1月1日至2013年4月20日2.A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2012年5月10日，A公司与B公司签订供销合同，合同规定A公司应在2012年7月向B公司提供一批货物，由于A公司未能按照合同约定发货，致使B公司发生重大经济损失。2012年11月，B公司通过法律程序要求A公司赔偿其经济损失200万元，该诉讼案件在2012年12月31日法院尚未对其作出判决，A公司预计很可能承担赔偿损失100万元。2013年3月2日，经法院一审判决，A公司需赔偿B公司经济损失140万元；A公司和B公司均表示不再上诉，A公司遂于当日支付了该赔偿款。A公司2012年的财务报告于2013年4月5日对外批准报出，2012年度所得税汇算清缴工作于2013年3月20日完成。假定税法规定该项预计负债产生的损失只有在实际发生时才允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列关于A公司该或有事项在2012年年末的处理中，正确的是（ ）。A.A公司应将预计发生的损失作为或有负债在财务报表附注中披露，不需确认预计负债B.A公司应确认预计负债200万元，并在财务报表附注中作相关披露C.A公司应确认预计负债100万元，但无需在财务报表附注中作相关披露D.A公司应确认预计负债100万元，并在财务报表附注中作相关披露（2）下列关于A公司2013年3月2日相关账务处理的表述中，不正确的是（ ）。A.借：营业外支出 140贷：银行存款 140B.借：以前年度损益调整 40预计负债 100贷：其他应付款 140C.借：以前年度损益调整 25贷：递延所得税资产 25D.借：应交税费应交所得税 35贷：以前年度损益调整 35（3）下列关于该资产负债表日后事项对2012年报表影响的说法中，不正确的是（ ）。A.2012年年末资产负债表中其他应付款增加140万元B.2012年年末资产负债表中货币资金减少140万元C.2012年度利润表中营业外支出增加40万元D.2012年年末资产负债表中未分配利润减少27万元3.甲公司2012年12月31日应收乙公司账款100万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备20万元。2013年3月10日，甲公司获知乙公司于2013年3月5日向法院申请破产，且乙公司资不抵债的事实在资产负债表日已经存在。甲公司估计应收乙公司的账款80%无法收回。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，其2012年度的财务报告于2013年4月10日经董事会批准对外报出；甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，其2012年度所得税汇算清缴工作于2013年4月5日完成。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）甲公司2012年12月31日的下列会计处理，不正确的是（ ）。A.在计算应纳税所得额时计提的坏账准备应纳税调增B.在计算应纳税所得额时计提的坏账准备应纳税调减C.确认资产减值损失20万元D.确认递延所得税资产5万元（2）下列各项关于上述事项对2012年12月31日资产负债表相关项目影响的说法中，不正确的是（ ）。A.应收账款调减60万元 B.递延所得税资产调增15万元C.未分配利润调减40.5万元D.所有者权益合计调减40.5万元（3）下列各项关于上述事项对2012年度利润表相关项目影响的说法中，不正确的是（ ）。A.资产减值损失调增60万元B.所得税费用调减15万元C.营业利润调减60万元D.净利润调增60万元 4.某公司2013年2月发现2012年11月一项自行建造完工并达到预定可使用状态的生产用固定资产未结转，同时尚未计提折旧，该公司2012年度财务报告尚未批准报出，假定该生产用固定资产2012年度生产的产品已全部完工并对外销售，则下列说法中正确的是（ ）。A.作为2013年2月当期正常业务处理B.登记2013年2月的固定资产及累计折旧等相关科目，同时调整2013年报表相关项目的年初余额和上年金额C.登记“固定资产”及“以前年度损益调整”等相关科目，同时调整2012年报表相关项目年末余额、本期金额及2013年2月报表的期初余额D.登记“固定资产”及“以前年度损益调整”等相关科目，同时调整2013年报表年初余额和上年金额5.经贸上市公司（以下简称经贸公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。经贸公司2012年度财务报告于2013年1月10日编制完成，对外批准报出日为2013年4月30日；2012年度所得税的汇算清缴工作于2013年3月31日结束。2013年3月10日发现经贸公司于2012年11月20日与木业公司签订合同，采用支付手续费的方式委托木业公司销售A产品200件，每件不含税售价为5万元，每件成本为3万元，按售价的6%支付手续费。截止到2012年12月31日，经贸公司共发出A产品200件，收到木业公司的代销清单上注明已销售150件，按150件的销售收入支付手续费，相关的款项已经结清。经贸公司在2012年12月31日确认了收入1000万元，结转了成本600万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列说法中正确的是（ ）。A.经贸公司2012年的会计处理是正确的B.该事项应作为资产负债表日后调整事项处理，调整2012年的财务报表C.该事项应作为资产负债表日后调整事项处理，调整2013年的财务报表D.该事项应作为资产负债表日后非调整事项处理（2）上述事项影响经贸公司2012年12月31日留存收益的金额为（ ）万元。A.0 B.-75 C.-100 D.67.56.甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。甲企业2012年度财务报告于2013年5月25日批准对外报出，在对外报出前，甲企业发生下列事项：（1）2013年2月10日发现，甲企业2012年1月1日将投资性房地产后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，由此调整留存收益100万元。（2）甲企业拥有乙企业20%股权，能够对乙企业施加重大影响，在2012年财务报表上列示的长期股权投资金额为100万元。2013年2月28日，因被投资单位发生自然灾害导致被投资单位2月亏损了500万元，甲企业按其持股比例冲减了长期股权投资100万元。（3）2013年4月20日，甲企业董事会提议的有关2012年度利润分配方案为：提取法定盈余公积200万元，分配现金股利100万元。2013年4月25日，股东大会批准了该提议。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）关于事项（1），下列说法中正确的是（ ）。A.该事项属于会计政策变更B.该事项属于2013年的会计差错C.该事项属于资产负债表日后非调整事项D.该事项属于资产负债表日后调整事项（2）关于事项（2），下列说法中正确的是（ ）。A.该事项应调整2012年利润表中资产减值损失100万元B.该事项应调整2012年12月31日资产负债表中长期股权投资100万元C.该事项应调整2012年利润表中投资收益100万元D.该事项属于资产负债表日后非调整事项，不需对2012年的财务报表进行调整（3）关于事项（3），下列说法中正确的是（ ）。A.资产负债表日后期间提取盈余公积应作为调整事项B.资产负债表日后期间提取盈余公积应作为非调整事项C.资产负债表日后期间宣告发放股利应作为调整事项D.该事项应调整2012年12月31日资产负债表中未分配利润300万元二、多项选择题1.企业年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。A.支付管理人员工资B.发行大量债券C.固定资产发生严重减值且减值事实在资产负债表日已经存在D.发现以前年度财务报表差错E.支付报告年度财务报告的审计费用2.某公司2012年度的财务报告于2013年3月20日对外报出。该公司发生的下列事项中，应在2012年度财务报表附注中披露的有（ ）。A.2012年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货1000万元B.2013年1月10日，由于锅炉爆炸该公司发生资产损失500万元C.2013年1月20日，发现上年度应予资本化的利息计入了财务费用D.2013年2月10日，该公司出售其子公司E.2013年3月10日，通过的利润分配方案中宣告提取盈余公积100万元3.下列关于资产负债表日后事项处理原则的说法，正确的有（ ）。A.资产负债表日后调整事项涉及损益调整的，通过“以前年度损益调整”核算B.资产负债表日后调整事项涉及利润分配调整的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算C.资产负债表日后调整事项不涉及损益及利润分配的事项，直接调整相关科目D.资产负债表日后重大非调整事项需要在报表附注中披露E.涉及损益的调整事项，发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度应纳税所得额和应交所得税4.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列项目中不能调整的是（ ）。A.资产负债表货币资金项目B.资产负债表应交税费项目C.利润表D.现金流量表正表E.所有者权益变动表5.A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2012年5月10日，A公司与B公司签订供销合同，合同规定A公司应在2012年7月向B公司提供一批货物，由于A公司未能按照合同约定发货，致使B公司发生重大经济损失。2012年11月，B公司通过法律程序要求A公司赔偿其经济损失200万元，该诉讼案件在2012年12月31日法院尚未对其作出判决，A公司预计很可能承担赔偿损失100万元。2013年3月2日，经法院一审判决，A公司需赔偿B公司经济损失140万元；A公司不服该一审判决，向二审法院提起上诉，至2012年度财务报告批准对外报出前，二审法院尚未对该案件作出判决，A公司律师估计很可能维持一审判决。A公司2012年的财务报告于2013年4月5日批准对外报出，2012年度所得税汇算清缴工作于2013年3月20日完成。假定税法规定该项预计负债产生的损失只有在实际发生时才允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列有关A公司的处理，正确的有（ ）。A.A公司应在2012年年末确认预计负债100万元B.A公司应在2012年报表附注中披露该事项C.A公司应在资产负债表日后期间确认预计负债40万元D.A公司在资产负债表日后期间不需作任何账务处理E.该事项属于资产负债表日后调整事项（2）下列关于该资产负债表日后事项对2012年报表影响的说法中，不正确的有（ ）。A.2012年年末资产负债表预计负债增加40万元B.2012年年末资产负债表递延所得税资产增加10万元C.2012年度利润表中所得税费用减少10万元D.2012年度利润表中营业外支出增加40万元E.2012年年末A公司留存收益减少30万元6.甲公司2012年12月31日应收乙公司账款1000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2013年3月10日，乙公司发生火灾造成严重损失，甲公司估计应收乙公司的账款80%无法收回，对甲公司有重大影响。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年度的财务报告于2013年4月10日经董事会批准对外报出；甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，其2012年度的所得税汇算清缴工作于2013年4月5日完成。不考虑其他因素，则下列甲公司对该事项的会计处理中，正确的有（ ）。A.作为资产负债表日后调整事项处理B.作为资产负债表日后非调整事项处理C.应在2012年12月31日的资产负债表中调减应收账款600万元D.应在2012年度的利润表中调增资产减值损失600万元E.应在2012年报表附注中披露7.甲公司2012年度资产负债表日至财务报告批准报出日（2013年4月10日）之间发生了以下交易或事项：（1）2013年1月20日甲公司得到有关信息，因被担保人乙公司财务状况恶化，无法偿还即将到期的银行借款，甲公司很可能需要按照合同约定履行债务担保责任偿还乙公司到期借款1000万元，因甲公司于2012年年末未取得乙公司相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）2013年2月15日，经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2013年3月31日到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（3）2013年2月28日，董事会通过利润分配预案，宣告分配2012年度的利润。（4）2013年3月10日，A注册会计师发现甲公司在2012年对持有待售的固定资产计提折旧10万元。（5）2013年4月5日，甲公司出售了其持有丙公司80%的股权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）上述事项中属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。A.事项（1） B.事项（2）C.事项（3） D.事项（4）E.事项（5）（2）甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ）。A.对于事项（1），应在2012年资产负债表中确认预计负债1000万元B.对于事项（2），应在2012年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债C.对于事项（3），应在2012年财务报表附注中披露D.对于事项（4），应在2012年资产负债表中调减固定资产10万元E.对于事项（5），应在2012年财务报表附注中披露 8.下列应通过“以前年度损益调整”科目核算的有（ ）。A.非资产负债表日后期间发现重要的前期差错，影响损益的部分B.会计政策变更涉及损益调整的事项C.资产负债表日后调整事项涉及损益调整的D.会计估计变更涉及损益的E.盘盈的固定资产9.下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，正确的有（ ）。A.应调整报告年度的报表B.应在报告年度的报表附注中披露C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露E.不需要调整报告年度的报表，但需要在报表附注中披露三、综合题（一）A上市公司（以下简称A公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；A公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，A公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。A公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2012年度所得税汇算清缴于2013年2月28日完成，在此之前发生的2012年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。A公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。2013年1月1日至3月31日，A公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，A公司收到甲公司退回的2012年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，A公司向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为400万元（不含增值税），增值税税额为68万元，销售成本为370万元。假定A公司销售该批商品时，销售价格是公允的，符合收入确认条件，A公司已确认了收入并结转了相应的成本。至2013年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月1日，会计人员发现对乙公司的投资错误地运用成本法核算。该项投资的基本情况是：A公司于2010年1月1日对乙公司投资1800万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2011年、2012年从乙公司分得现金股利40万元和30万元。根据有关资料，乙公司于2010年1月1日由A公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为6000万元；从2010年至2012年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2010年、2011年、2012年三年实现的净利润分别为400万元、200万元和300万元。税法规定，居民企业之间取得的股息、红利免征企业所得税。 （3）2月26日，A公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。A公司在2012年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而对丙公司的应收账款单独测试，按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。（4）3月15日，A公司以5000万元出售其子公司丁公司80%股权，当日股权过户手续办理完毕。该项股权转让手续完成后，A公司将不能再对丁公司实施控制。（5）3月20日，A公司董事会提议的2012年度利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。A公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2012年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）指出A公司发生的上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项（列明序号即可）。（2）对于A公司发生的资产负债表日后调整事项，编制有关调整分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（二）A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月，A公司向B企业销售一批产品，销售价格1000万元（不含增值税），销售成本为800万元，同时，销售合同约定B企业在收到产品经验收无质量问题时，向A公司支付该笔款项。2012年12月25日，A公司接到B企业通知，B企业在验收时，发现该批产品存在严重的质量问题而要求退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。至2012年12月31日，双方尚未对该事项达成一致意见，B企业尚未支付该笔货款。A公司会计人员认为产品已发出，遂确认了该笔产品的销售收入和成本。A公司在编制2012年度资产负债表时，将该项交易形成的应收账款列示于资产负债表的“应收账款”项目内，同时按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2013年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2013年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联。假定计提的坏账准备在相关资产发生实质性损失前税务机关均不允许税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2013年2月15日完成了2012年度所得税汇算清缴工作。A公司2012年度财务报告于2013年2月20日经董事会批准对外报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2012年的应交所得税和递延所得税。要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2012年度财务报表相关项目的调整数（不考虑对现金流量表相关项目的调整）。（三）甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。甲公司2012年度的财务报告于2013年4月30日批准对外报出，2012年度所得税汇算清缴于2013年5月10日完成。A注册会计师于2013年2月20日对该甲公司2012年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2012年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项租赁期满作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的500亩土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权资产置换日的公允价值为2400万元，另向甲公司支付补价100万元。甲公司该项资产置换取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，残值为零。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 1800 银行存款 100 投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 2000借：管理费用 （1800/309/12）45 贷：累计摊销 45（2）2012年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20%的股权，对B公司的财务和经营政策具有重大影响。甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司未计提坏账准备。2012年4月30日，B公司20%股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一批库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时B公司持有的上述库存商品中至2012年年末已出售40%。2012年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资成本 330 营业外支出 120 贷：应收账款 450借：投资收益 6 贷：长期股权投资损益调整 6（3）2012年12月1日，甲公司与C公司签订商品销售合同，商品成本为400万元，公允价值即售价为500万元（不含增值税），增值税税额为85万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2013年5月1日，甲公司自C公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。甲公司于2012年12月1日发出商品并收到C公司支付的商品货款。假定税法规定与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 585 贷：其他应付款 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85借：发出商品 400贷：库存商品 400（4）2012年12月31日，甲公司的一生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可回收金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 税法规定，企业计提的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。（5）甲公司以每股10元购入D上市公司1000股普通股，确认为可供出售金融资产。2011年12月31日，D公司股票发生了非暂时性下跌，每股市价为6元，甲公司确认了减值损失4000万元。2012年由于被投资单位整改完成，加之市场宏观面好转，D公司股票价格有所回升，至2012年12月31日，该股票的市场价格上升到每股9元。假定税法和会计规定一致。甲公司2012年12月31日的账务处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 3000 贷：资产减值损失 3000要求：根据上述资料逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制调整分录。（不要求编制结转以前年度损益调整和调整计提盈余公积的会计分录）答案及解析一、1. 【答案】D【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项D正确。2.（1）【答案】D（2）【答案】A（3）【答案】B【解析】支付赔偿款属于2013年发生的事项，不调整2012年度财务报表相关项目。 附注： A公司有关会计处理如下： 2012年12月31日 借：营业外支出 100贷：预计负债 100借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 252013年3月2日（1）确认应支付的赔款 借：预计负债 100 以前年度损益调整营业外支出 40贷：其他应付款 140支付赔款（不调整2012年资产负债表货币资金金额和现金流量表正表各项目数额）借：其他应付款 140贷：银行存款 140借：以前年度损益调整所得税费用 25贷：递延所得税资产 25借：应交税费应交所得税 35贷：以前年度损益调整所得税费用 35（2）结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配未分配利润 30贷：以前年度损益调整 30（3）调整盈余公积借：盈余公积 3 贷：利润分配未分配利润 3 3. （1）【答案】B【解析】由于税法规定计提的资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除，所以对计提的坏账准备在根据税前会计利润计算当年的应纳税所得额时应纳税调增。（2）【答案】D【解析】所有者权益合计应调减45万元。（3） 【答案】D【解析】净利润调减金额=60-15=45（万元）。附注：2012年12月31日借：资产减值损失 20 贷：坏账准备 20借：递延所得税资产 5（2025%） 贷：所得税费用 52013年3月10日借：以前年度损益调整资产减值损失 60 贷：坏账准备 60借：递延所得税资产 15 贷：以前年度损益调整所得税费用 15借：利润分配未分配利润 40.5盈余公积 4.5 贷：以前年度损益调整 454. 【答案】C【解析】（1）由于该事项属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”科目的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；（2）作出上述账务处理后，还应同时调整报告年度编制的会计报表相关项目的数字及当期编制的会计报表相关项目的年初余额。5. （1）【答案】B（2）【答案】B【解析】该事项影响留存收益的金额=50（5-3）（1-25%）=75（万元）。6. （1）【答案】D（2）【答案】D（3）【答案】A二、1. 【答案】BCD【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整及说明的有利或不利事项。选项A和E，属于报告年度次年的正常交易事项，不属于资产负债表日后事项。2. 【答案】ABD【解析】选项C和E，属于资产负债表日后调整事项，应调整2012年度财务报表相关项目。3. 【答案】ABCD【解析】涉及损益的调整事项，发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度的递延所得税，不调整应交所得税，选项E错误。4. 【答案】AD【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。5. （1）【答案】ABCE（2）【答案】ABCDE附注：A公司有关会计处理如下：2012年12月31日借：营业外支出 100贷：预计负债 100借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 252013年3月2日借：以前年度损益调整 40 贷：预计负债 40借：递延所得税资产 10 贷：以前年度损益调整 10借：利润分配未分配利润 30贷：以前年度损益调整 30借：盈余公积 3 贷：利润分配未分配利润 3 6. 【答案】BE7. （1）【答案】AD（2） 【答案】ACE【解析】选项A正确，应确认预计负债1000万元；选项B错误，准则讲解指出：“对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债”，因此该事项不属于资产负债表日后调整事项；选项C正确,准则规定“资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露”；选项D错误，应调增固定资产项目10万元；选项E正确，资产负债表日后期间处置子公司应在报告年度报表附注中披露。8. 【答案】ACE【解析】选项B，通过“利润分配”核算；选项D，采用未来适用法通过相应的损益类科目核算。9. 【答案】BE三、（一） 【答案】（1）A公司调整事项有：（1）、（2）、（3）、（5）。 （2）事项（1） 借：以前年度损益调整主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 68贷：应收账款 468借：库存商品 370贷：以前年度损益调整主营业务成本 370借：坏账准备 2.34（4680.005）贷：以前年度损益调整资产减值损失 2.34 借：以前年度损益调整所得税费用 0.59（2.3425%）贷：递延所得税资产 0.59借：应交税费应交所得税 7.5（400370）25%贷：以前年度损益调整所得税费用 7.5借：利润分配未分配利润 20.75贷：以前年度损益调整 20.75（400-370-2.34+0.59-7.5）借：盈余公积 2.08贷：利润分配未分配利润 2.08 事项（2）补确认2010年的投资收益：借：长期股权投资乙公司（损益调整） 120（40030%）贷：以前年度损益调整投资收益 120补确认2011年的投资收益：借：长期股权投资乙公司（损益调整） 60（20030%）贷：以前年度损益调整投资收益 60对分配现金股利的事项进行调整：借：以前年度损益调整投资收益 40贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 40补确认2012年的投资收益：借：长期股权投资乙公司（损益调整） 90（30030%）贷：以前年度损益调整投资收益 90对分配现金股利的事项进行调整：借：以前年度损益调整投资收益 30贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 30借：以前年度损益调整 200（120+60-40+90-30） 贷：利润分配未分配利润 200借：利润分配未分配利润 20（20010%） 贷：盈余公积 20事项（3）借：以前年度损益调整资产减值损失 125（25050%）贷：坏账准备 125借：递延所得税资产 31.25（12525%）贷：以前年度损益调整所得税费用 31.25 借：利润分配未分配利润 93.75（125-31.25）贷：以前年度损益调整 93.75 借：盈余公积 9.38贷：利润分配未分配利润 9.38 事项（5）借：应付股利 210贷：利润分配未分配利润 210（二）【答案】（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 （2）调整销售成本借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整主营业务成本 800 （3）调整坏账准备余额借：坏账准备 58.5（11705%） 贷：以前年度损益调整资产减值损失 58.5 （4）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 50 贷：以前年度损益调整所得税费用 50（1000-800）25%（5）调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用 14.63 贷：递延所得税资产 14.63（58.525%）（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 106.13 贷：以前年度损益调整 106.13（1000-800-58.5-50+14.63）（7）调整计提的盈余公积借：盈余公积 10.61 贷：利润分配未分配利润 10.61（106.1310%）（8）调整报告年度财务报表相关项目的数字 资产负债表项目“期末余额”：调减“应收账款”1111.5万元；调增“存货”800万元；调减“递延所得税资产”14.63万元；调减“应交税费”220万元；调减“盈余公积”10.61万元；调减“未分配利润”95.52万元。 利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”1000万元；调减“营业成本”800万元；调减“资产减值损失”58.5万元；调减“所得税费用”35.37万元（50-14.63）；所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”106.13万元；调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”10.61万元，调增“未分配利润”95.52万元。（三）【答案】事项（1）甲公司会计处理不正确；理由：非货币性资产交换取得无形资产，应以公允价值为基础确定无形资产初始计量金额，甲公司取得无形资产入账价值2500-1002400（万元）调整分录为：借：无形资产 600（2400-1800）以前年度损益调整其他业务成本 1900贷：以前年度损益调整其他业务收入 2500借：以前年度损益调整管理费用 15（600/309/12）贷：累计摊销15借：以前年度损益调整所得税费用 146.25贷：应交税费应交所得税 146.25 （600-15）25%事项（2）甲公司会计处理不正确；理由：债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为360万元；少计金额=360-33030（万元）。调整分录为：借：长期股权投资成本 30贷：以前年度损益调整营业外支出 30借：以前年度损益调整所得税费用 7.5（3025%）贷：应交税费应交所得税 7.5同时，初始投资成本360万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额400万元（200020%）的差额40万元（400-360），应调整长期股权投资账面价值。借：长期股权投资成本 40贷：以前年度损益调整营业外收入 40采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整被投资单位净亏损。B公司2012年5-12月调整后的净亏损30+（150-75）40%60（万元）甲公司应调整增加投资损失=6020%-6=6（万元）借：以前年度损益调整投资收益 6贷：长期股权投资损益调整 62012年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388（万元）2012年12月31日该长期股权投资可收回金额为330万元，小于其账面价值，应计提长期股权投资减值准备=388-330=58（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失 58贷：长期股权投资减值准备 58借：递延所得税资产 14.5（5825%）贷：以前年度损益调整所得税费用 14.5事项（3）甲公司的会计处理不正确。理由：该项售后回购商品销售业务中，回购价格是按照当日市场价格确定的，与销售商品所有权相关的风险报酬已经转移，应确认商品销售收入，并结转商品销售成本，因此不需要确认其他应付款。借：其他应付款 500贷：以前年度损益调整主营业务收入500借：以前年度损益调整主营业务成本 400贷：发出商品400借：以前年度损益调整所得税费用 25（500-400）25%贷：应交