所有者权益(课件)

第四章所有者权益考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的 所有权，其确认计量与资产和负债的确认计 量相联系。本章最大的特点是涉及到的法 律、法规比较多。由于所有者权益的确认依 赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章 内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在 考查时以客观题为主，计算分析题或综合题 主要是将本章的内容与资产等知识结合考 查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识 点，还应注意将实收资本、资本公积与有关 资产的结合，留存收益与收入费用利润的结 合。最近三年本章考试题型、分值分布题型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2006年1分1分2007年2分4分6分2008年2分2分1分5分10分【基本要求】（一） 掌握实收资本的核算（二） 掌握资本公积的来源及核算（三） 掌握留存收益的核算（四） 熟悉利润分配的内容（五） 熟悉盈余公积和未分配利润的概 念及内容第一节实收资本我国有关法律规定，投资者设立企业首 先必须投入资本。除股份有限公司以外，其他各类企业应 通过“实收资本”科目核算， 股份有限公司 通过“股本”科目核算投资者投入资本的 增减变动情况。企业投资接受投资者投资有两种方式，一是接受现金资产投资，一是接受非现金资产投 资。f接受现金资产投资 核算接受非现金资产投资 內容I实收资本的増减变动一、接受现金资产投资（一）一般企业接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行的金 额超过投资者在企业注册资本中所占份额 的部分，应当计入 资本公积。科目一股企业“实收资本”骰份制企业“股本”11 Si例如出资人实际出资额120万，享有被 投资者注册资本供的25%被投资者注册资 本的总额为400万，则会计处理如下，（分 录中的金额单位为万元）：借：银行存款120贷：实收资本100盜本公积一20实收资本银行存款接受现金贸产投资（）殿企业实收再本银行严款I在注册资本中（实收I占有朗份额金额 差颤：资本公积(400X 25%资本公积20【例41】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元， 甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。 按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理 时，应编制会计分录如下：借：银行存款2 000000贷：实收资本甲1200 000乙500 000丙300 000【例题1】ABC公司注册资本为450万 元，现有D出资者出资现金200万元，使得 注册资本增加到600万元 ， 其中D出资者占 注册资本的比例为25% ABC公司接受D出 资者出资时，应计入资本公积的 金额为（） 万元。A. 0B. 50C.150D.200【答案】B【解析】D出资者投资后，注册资本总 额为600万，D投资者应享有的注册资本金 额=600X 25%=150万，实际出资额大于应享 有的注册资本的金额部分50万，应计入到 资本公积中。（二）股份有限公司接受现金资产投资股份制企业fl发行时，廉得发行收入 发行股票 T2-发行费甲的处理1收到发行收入股份有限公司发行股票时， 既可以按面 值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不 允许折价发行）。股份有限公司应按照实际 发行价格与实际发行的股数的乘积作为发 行收入，记入到“银行存款”中，按照实际 发行的股数与面值的乘积确认为“股本”， 差额记入到资本公积股本溢价”中。1.发行收入股严银行低款股数X面值 存股数 X 价格资本公积一股本溢价差颔股本银行存款股数 X 面值 资本公积2.发行费用的处理股份有限公司发行股票支付的 手续费、 佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行 股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢 价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配 利润。丈发行费用 r冲盈余公积l未分配利润瓷本公积一股本溢价银行存款发行- 盈余公积费用不 b 未分酉曹 U 润【例42】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价 格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000股数 X 价格元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等 因素。股本银行存款根据上述资料，B股份有限公司应作 如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50000 00010 000 000=40 000 000（元）编制会计分录如下：借：银行存款50 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价40 000 000本例中，B公司发行股票实际收到的款 项为50000 000元，应借记“银行存款” 科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目。按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目。假设应支付 1Q0 万发行费用资本公积一 银行严款 股本單价100 100假设上题中发行股票时支付100万的发行费用，则应仍有会计处理借：资本公积股本溢价10 000 000贷：银行存款10 000 000【例题2】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元， 支付手续费20万元。该公司发行普通股计 入股本的金额为（）万元。A. 1 000B. 4 920C.4 980D.5 000【答案】A【解析】 股本的金额就是1 000 X 1=1 000（万元）【例题3】股份公司发行股票相关的交 易费用，应计入当期损益 。（ ）【答案】X【解析】发行股票相关的手续费、佣金 等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从 溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）， 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未 分配利润。二、企业接受 非现金资产 投资 我国法律规定，股东可以用货币出资， 也可以用 实物、知识产权、土地使用权 等可 以用货币估价 并可以 依法转让 的非货币财 产作价出资，例如以固定资产、存货、无形 资产（注意：不包括长期待摊费用）出资。接受投资的资产应该按照投资合同或 协议约定的价值（ 不公允 的除外）作为入账 价值确认， 同时按照投资者在注册资本中所 占的部分确认实收资本。对于投资合同或协议约定的价值 （不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的 部分，应当计入资本公积。接受非现金投资（固定资产、存货、无强资产等）非现金瓷产【例43】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机 器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下:实收资本在注册资本中占有朗份额餉协议 价值 （公允）实收輕本| 234 - 234固定熒产资本公积一资本溢价差额借：固定资产2 340 000贷：实收资本一一乙公司2 340000【例44】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵 扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符, 该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。实收蛍本10应交税费一应交増值税（进项税额）乙有限责任公司在进行会计处理时，应 编制会计分录如下：借： 原材料100 000应交税费应交增值税（进项税 额）17 000贷：实收资本B公司117 000本例中， 原材料的合同约定价值与公允 价值相符，因此，可按照l00 000元的金额 借记“原材料”科目；同时，该进项税额允 许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增 值税税额17 000元，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。乙公司接 受的B公司投入的原材料按合同约定全额作 为实收资本，因此可按117 000的金额贷记 “实收资本”科目。【例45】丙有限责任公司于设立时收 到A公司作为资本投入的非专利技术一项， 该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使 用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用 权符合国家注册资本管理的有关规定， 可按合同约定作实收资本入账， 合同约定的价值 与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时， 应 编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术60 000土地使用权80 000贷：实收资本A公司60 000B公司80 000【例题3】甲企业收到乙企业以设备出 资，该设备的原价为50万，已提折旧6万， 投资合同约定该设备价值为40万（假定是 公允的），占注册资本30万，则企业的会 计处理为（ ）。实收啓本固定再产30 40瓷本弁积ioA.借：固定资产40贷：实收资本40B.借：固定资产44贷：实收资本44C.借：固定资产40贷：实收资本30资本公积10D.借：固定资产50贷：累计折旧10实收资本40【答案】C三、实收资本的增减变动增瓷1.追加出资（接受现金、非现金投贸一致）増减变动追加投瓷増加 资本公积转増资本盈余公积转増资本I I减资I减少Z回购股票（一） 实收资本的增加1.企业接受投资者追加投资的，与初次 投资的处理原则一致。【例46】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模， 经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500000元和375 000元的金额贷记“实 收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本增资1.追加出资（接受现金、非现金投资一致）2.瓷本公积转増盗本实收警资本伞积-*【例4-7】承【例4-6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将 资本公积1000 000元转增资本。A公司会 计分录如下：借：资本公积1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，资本公积1 000 000元按原出 资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元 的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙 明细分类账。丄.追加出瓷（接受现金、非现金投资一致）Z 谡本公积转增瓷本实收瓷本谡本公积3.盈余公积转噌贸恋【例4-8】承【例4-6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将 盈余公积1000 000元转增资本。A公司会 计分录如下：借：盈余公积000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，盈余公积1 000 000元按原出 资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元 的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙 明细分类账。（二）实收资本的减少减谨（回购股票）1 000减资（回购股票）（回购股票（按市价）I注销回购股票注意：回购价与股票面值的 a.资本公积差额的处理b盈余公积I c.未分酉己利润股份有限公司以收购本企业股票方式 减资的，一般是按 市价回购股票：借：库存股贷：银行存款注销回购股票，注销股票的面值总额减 少股本，购回股票支付的价款超过面值总额 的R部分,依次冲减资本公积、盈余公积和未 分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）差颔的处理借：股本资本公积 盈余公积 未分配利润【例49】A公司2001年12月31目 的股本为100 000 000股，面值为1元，资 本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公 积40 000 000元。经股东大会批准，A公司 以现金回购本公司股票20000 000股并注 销。 假定A公司按每股2元回购股票，不考000000虑其他因素，A公司的会计处理如下:(1)回购本公司股票时：借：库存股40000 000贷：银行存款40 000 000库存股成本二20 000 000 X2=40 000 000(元)(2)注销本公司股票时：000000资本公积股本溢价20 000借：股本20 000000贷：库存股000 000应冲减的资本公积=20 000 000 X 220 000 000 X 1=20 000 000（元）【例41 0】承【例49】，假定A公 司按每股3元回购股票，其他条件不变。A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60 000000贷：银行存款60000 000库存股成本=20 000 000 X 3=60 000000（元）借： 股本20 000000资本公积股本溢价30 000000盈余公积10 0002）注销本公司股票时：贷：库存股4060000000 000应冲减的资本公积=20 000000X 320 000 000 X 1= 40 000 000(元) 由于应冲减的资本公积大于公司现有 的资本公积。 所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公 积。【例41 1】承【例49】，假定A公 司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。A公司的会计处理如下：(1)回购本公司股票时：借：库存股18 000 000贷：银行存款18000 000库存股成本=20 000 000X 0.9=18 000000(元)(2)注销本公司股票时：借：股本20 000贷：库存股18000 000资本公积股本溢价2 000 000应冲减的资本公积=20 000000X 120 000 000X 0.9=2 000 000(元)由于折价回购， 股本与库存股成本的差 额2 000000元应作为增加资本公积处理。【例题1】甲股份有限公司以银行存款 收购本企业股票方式减资， 在进行会计处理 时，可能涉及的会计科目有( )。A.股本B.资本公积C.财务费用D.盈余公积【答案】ABD【解析】股份有限公司以收购本企业股 票方式减资的， 按注销股票的面值总额减少 股本，购回股票支付的价款超过面值总额的 部分，依次 冲减资本公积、盈余公积和未分 配利润 。相反增加资本公积。第二节资本公积资本公积的来源包括： 资本溢价以及 直 接计入所有者权益的利得和损失 。一、资本溢价的核算ZEE瓷本公积资本溢价来源（取得片 股本溢价内容彳其他:长期1 权益法下康用-一转増熒本科目：资本公积邂本溢价般本溢价其他资本公积1企业应设置“资本公积”总账科目，并设置“资本溢价”、“股本溢价”、“其他 资本公积”明细科目。【例412】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第二位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有 该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：实收贸本银行存款10 11塔本公积一昼本溢价1600元属于资本溢价，应记入“资本公积资 本溢价”科目。【例413】B股份有限公司首次公开 发行了普遍股50 00 0 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存 款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发 行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：1发行收入陀本银幷存款5000 -1 20000资本公积股本溢价15000 净利（可供分）IIXKXX初:XXX（年初未分配利润）结转应付股利宣现金各明细科目“提取法定 盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应 付现金股利”余额转入“利润分配未分配利润”科目。“利润分配一一未分配利润”科目如 出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数 额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的 税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也 可以用盈余公积补亏。I润分配【例题1】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别 按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积， 向投资者分配利润150万元，该企业未分配 利润为（）万元。110A. 10B. 90C.100D.110【答案】D【解析】未分配利润=100+200200X 20%150=110（万元）。【例415】D股份有限公司年初未分 配利润为法 宦200 X10%任 意200 X10%向投资者分利150初:100、可供分的20嚳/300利润分配未分配利润已分的1900,本年实现净利润2 000 000元， 本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发 放现金股利800 000元。假定不考虑其他因(1)结转本年利润：借：本年利润2 000 000贷：利润分配一一未分配利润2000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润 分配 未分配利润”科目。 贷记“本年利 润”科目。(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利800 000贷：盈余公积200 000应付股利800 000同时，借：利润分配未分配利润1 000000贷：利润分配提取法定盈余公 积200000应付现金股利800 000结转后， 如果“未分配利润”明细科目 的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如 果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配未分配利润”明细 科目的余额在贷方，此贷方余额1 000 000元（本年利润2 000 000一提取法定盈余公 积200 000一支付现金股利800 000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利二、盈余公积1.概念 盈余公积是指企业按照规定从净利润 中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任 意盈余公积。按照公司法有关规定，公司制企业 应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下 同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企 业法定盈余公积的提取比例可超过净利润 的10%。 法定盈余公积累计额已达注册资本 的50%时可以不再提取 。值得注意的是，在 计算提取 法定盈余公积的基数时 ，不应 包括 企业 年初未分配利润 。公司制企业可根据股东大会的决议提 取任意盈余公积。 非公司制企业经类似权力 机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈 余公积和任意盈余公积的区别在于其各自 计提的依据不同， 前者以国家的法律法规为 依据；后者由企业的权力机构自行决定。企业提取的盈余公积经批准 可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、 扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送 新股（发放现金股利或利润）等。盈余公积（10 魄法定,达到注册资本 50% 檔取*fI股东犬会决仪比例提任意公积金 规定彳 补亏康用 J转增资本I分现金股利2.核算内容及科目设置企业应该设置“盈余公积”总账科目, 同时再设置明细科目“盈余公积 法定 盈余公积”、“盈余公积一一任意盈余公科目:盈余公积一法定盈余公积1 任意盤余公积2 科目核算內容I ISEffi积”。核算内容包括：提取盈余公积、盈余 公积补亏、盈余公积转增资本、用盈余公积发放现金股利或利润。核算利润分配一j 提法定盤余公积 股本补亏、盈余今积（提任意盈余公积转増资本应付般利利润分配一利润分配一未分配利润盈余公积补亏盈余公积结转补亏X71可供分配利润中飾其他转人（1）提取盈余公积借：利润分配-法定盈余公积、任意盈余公积卜使用贷：盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积（2） 盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借： 利润分配盈余公积补亏 贷： 利润分配未分配利润（3） 盈余公积转增资本 借：盈余公积贷：股本或实收资本（4） 用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利或应付利润【例题1】下列各项，会影响所有者权 益总额 发生增减变动的是（）。A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏答案】B支付已宣告的现金股利，资产减少,负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利， 增加负债的同时减少所有者 权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均 为所有者权益内部的增减变动， 不影响所有 者权益总额的变化。【例题2】2007年1月1日某企业所有 者权益情况如下：实收资本200万元，资本 公积17万元，盈余公积38万元，未分配利 润32万元。则该企业2007年1月1日留存 收益为（ ）万元。A. 32B. 38C. 70D. 87【答案】C【解析】企业的留存收益包括两个：盈 余公积与未分配利润，所以2007年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。【例题3】东方公司20X7年年初未分 配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年 实现税后利润为1 800 000元，公 司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500000元。东方公司现有股东情况如下：A公司占25% B公司占30% C公司占10% D公司占5%其他占30%20X8年5月，经公司股 东大会决议，以任意盈余公积500 000元转 增资本，并已办妥转增手续。20X8年度东方公司发生亏损350 000元。要求：(盈余公积和利润分配的核算写 明明细科目)(1) 根据以上资料，编制20X7年有 关利润分配的会计处理。(2)编制东方公司盈余公积转增资本 的会计分录。(3)编制20X8年末结转亏损的会计 分录， 并计算未分配利润的年末金额。(1)根据以上资料，编制20X7年有 关利润分配的会计处理。【答案】(1)20X7年利润分配的会计处理借：本年利润1 800 000贷：利润分配一一未分配利润1800 000借：利润分配一一提取法定盈余公积180 000提取任意盈余公积450000应付现金股利500000贷：盈余公积法定盈余公积180 000任意盈余公积450 000应付股利500 000借：利润分配未分配利润1130 000贷：利润分配提取法定盈余公 积180000利润分配提取任意盈余 公积450 000利润分配应付现金股利500 000（2）编制东方公司任意盈余公积转增 资本的会计分录。【答案】(2)编制东方公司任意盈余公积转增 资本的会计分录。借：盈余公积一一任意盈余公积500 000贷：股本500 000(3)编制20X8年末结转亏损的会计 分录，并计算未分配利润的年末金额。X 拜初汩丫万元结转亏损年)利润分配一【答案】