《企业纳税实务》课件：第8单元 企业进出口货物关税纳税实务

专业能力：通过本单元学习，能界定入境货物的原产地；会根据业务资料计算关税的完税价格和关税税额；能运用关税的优惠政策；会根据业务资料填制海关进口货物报关单等单据；会进行关税的会计处理；能办理企业的进出口业务。职业核心能力：具备完成关税纳税申报和税款缴纳的纳税申报工作的知识、具备企业进出口货物关税的会计处理的技能及相关业务素养，会与税务部门沟通，会与本单位其他会计人员合作，会利用会计报表、纳税软件和相关条件顺利经办关税的纳税申报和税款缴纳的各项工作。【本单元主要概念本单元主要概念】进口税；出口税；优惠关税；差别关税；关税完税价格 【引导案例引导案例】 有进出口经营权的某外贸公司，2013年10月经批准从境外进口小轿车20辆，每辆小轿车货价22.5万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。请计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。（提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%） 想一想：想一想：1、如何确定关税的完税价格？2、试计算该外贸公司进口环节应缴纳的各项税金?2、该外贸公司除进口环节缴纳的税金外，在内销环节还应缴纳哪些税金？3、该公司应如何进行关税的会计处理？4、完成关税的纳税申报应做好哪些工作？ “相关链接相关链接”中华人民共和国进出口关税条例.doc 8.1 企业进口货物关税法的基本规定关税是由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通道的海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。在现代，尤其是对于经济发达国家而言，关税已不再是取得财政收入的重要手段，而是以关税为工具实现其贸易保护主义政策。1951年5月我国政务院颁布了中华人民共和国暂行海关法、中华人民共和国海关进出口税则，2000年7月全国人民代表大会于修正颁布中华人民共和国海关法，2003年11月国务院发布中华人民共和国进出口关税条例，中华人民共和国海关进出口税则和中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口办法。“注意注意” 1、所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。2、海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。“知识库”关境与国境的区别与联系：8.1.1 关税纳税人关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。8.1.2 关税的征税对象关税的征税对象是是国家准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式进境的个人物品。8.1.3 关税税则、税率一、关税税则关税税则 中华人民共和国海关进出口税则（Customs Tariff）也称关税税则。它是一国海关据以对进出口商品计征关税的规章和对进、出口的应税与免税商品加以系统分类的一类表。里面有海关征收关税的规章条例及说明；也有海关的关税税率表。关税税率表的主要内容有：税则号例、商品分类目录和税率三部分。二、关税税率（一）进口关税税率1. 税率设置进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2. 种类与计征办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率。特点：税负公平明确、易于实施。（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。特点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。（4）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。（二）出口关税税率一栏比例税率（20%40%）。我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。“知识库”“原产地规定”8.2 关税的计算8.1.18.1.1关税完税价格的确定关税完税价格的确定关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。根据海关法，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。 典型案例1见【引导案例】：有进出口经营权的某外贸公司，2013年10月经批准从境外进口小轿车20辆，每辆小轿车货价22.5万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。请考虑计算关税的完税价格？【引例分析引例分析】进口小轿车的货价=22.520=450（万元）进口小轿车的运输费=4502%=9（万元）进口小轿车的保险费=(450+9)3=1.38（万元）关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元） 计入完税价格的项目计入完税价格的项目不计入完税价格的项目不计入完税价格的项目由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 由 买 方 负 担 的 包 装 材 料 和 包 装 劳 务 费 用 ；由 买 方 负 担 的 包 装 材 料 和 包 装 劳 务 费 用 ；与该货物的生产和向我国境内销售有关的，在境外与该货物的生产和向我国境内销售有关的，在境外开 发 、 设 计 等 相 关 服 务 的 费 用 。开 发 、 设 计 等 相 关 服 务 的 费 用 。与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。或使用所得中获得的收益。 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配 、维修和技术服务的费用； 货 物 运 抵 境 内 输 入 地 点 之 后 的 运 输 费 用 ；进口关税及其他国内税。2.实付或应付价格调整规定如下： 3.进口货物海关估价方法：（1）相同或类似货物成交价格方法。（2）倒扣价格方法。（3）计算价格方法。（4）其他合理方法。使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。（2）内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。（3）内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。（4）出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。（5）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。（6）加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。2.保税区、出口加工区货物3.运往境外修理的货物。 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 4.运往境外加工的货物。 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。5.暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。6.租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 7.留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。8.予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格， 扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）9.以其他方式进口的货物以货易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。（三）出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。不包括：1.出口关税税额；2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 1.以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率；保险费可按照“货价加运费”的3估算。2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。3.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。（五）完税价格审定8.1.2 关税税额的计算 1.从价税应纳税额的计算关税税额=关税完税价格关税税率2.从量税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口数量单位货物税额3.复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+关税完税价格关税税率4.滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率典型案例2见【引导案例】：有进出口经营权的某外贸公司，2013年10月经批准从境外进口小轿车20辆，每辆小轿车货价22.5万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。请计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。【引例分析引例分析】1、关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）2、进口环节应缴纳关税460.3860%=276.23（万元）3、进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格=(460.38+276.23)(1-9%)=809.46（万元）应缴纳消费税=809.469%= 72.85（万元）4、进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税809.4617%= 137.61（万元）进口环节缴纳税金合计276.23+72.85+137.61486.69 （万元）8.3 企业进口货物关税的会计处理8.3.18.3.1会计科目的设置会计科目的设置 设置“应交进口关税”和“应交出口关税”明细账户8.3.28.3.2工业企业关税的会计处理工业企业关税的会计处理（一）进口关税的核算工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税，不通过“应交税费”科目核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保险费和国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“材料采购”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”科目等。企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付的，支付时，借记“在建工程引进设备工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 “做中学” 某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US100 000，当日的外汇牌价为US1RMB8.0。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代征增值税税率17。作会计处理如下：购入现汇时：借：银行存款美元户800 000贷：银行存款人民币户800 000对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：A材料采购成本800 00040 000840 000（元）应支付增值税840 00017142 800（元）借：在途物资A材料 840 000应交税费应交增值税（进项税额）142 800贷：银行存款美元户 800 000人民币户 182 800验收入库时：借：原材料A材料840 000贷：在途物资A材料 840 000某工业企业为增值税一般纳税人，本月从香港进口原产地为韩国的某设备2台作固定资产使用，成交价格CFR天津港HKD120 000，保险费率为0.3，该设备的关税税率为10，代征增值税税率为17，当日的外汇牌价为HKD1RMB1.02港币折合为人民币如下：120 0001.02122 400（元）CIF价格（完税价格）如下：122 400（10.3）122 768.30（元）计算关税税额如下：122 768.301012 276.83（元）计算增值税税额如下：（122 768.3012 276.83）1722 957.67（元）作会计处理如下：借：固定资产157 634.5贷：银行存款 157 634.5（二）出口关税的核算工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 “做中学做中学” 某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为2 800 000元，铬铁出口关税税率为40，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下：出口关税税额2 800 000（140）40800 000（元）作会计处理如下：借：应收账款2 800 000 贷：主营业务收入 2 800 000借：营业税金及附加800 000贷：银行存款 800 000海龙公司出口商品一批，该商品的离岸价格为288 000元，出口税税率为20，则该公司应纳关税税额的计算及有关会计处理如下：（1）应纳关税税额的计算：关税完税价格=288 000（1+20）=240 000（元）应纳关税税额= 240 00020 =48 000（元）（2）作会计处理时：借：应收账款288 000 贷：主营业务收入 288 000借：营业税金及附加48 000贷：银行存款 48 0008.3.3商业流通企业关税的会计处理有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。（一）自营进出口业务关税的核算商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费进口关税”和“在途物资”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费进口关税”科目，而直接借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目（出口业务会计处理亦然）。商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费出口关税”和“营业税金及附加”科目加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费出口关税”，贷记“银行存款”。“做中学做中学” 某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20，代征增值税税率17，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和在途物资成本如下：应交关税1 000 00020200 000（元）在途物资成本1 000 000200 0001 200 000（元）代征增值税1 200 00017204 000（元）作会计处理如下：进口报关缴纳关税和增值税时：借：在途物资 1 200 000应交税费应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款 404 000应付账款 1 000 000商品验收入库时：借：库存商品1 200 000贷：在途物资 1 200 000“做中学做中学” 某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720 000元，价款未收。出口关税税率为20，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。销售商品，确认收入：借：应收账款720 000 贷：主营业务收入720 000计算出口关税：出口关税720 000（120）20120 000（元）借：营业税金及附加120 000贷：应交税费出口关税 120 000实际缴纳时：借：应交税费出口关税120 000贷：银行存款 120 000（二）代理进出口业务关税的核算代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上可以通过设置“应交税费应交出口关税”科目来核算，其对应科目是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等；也可以不通过“应交税费应交出口关税”科目核算，直接通过“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”科目核算。“做中学做中学” 某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，进口商品货款5000 000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为US500000，进口关税税率为20，当日的外汇牌价为US1RMB8.00，代理手续费按货价2收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：500 0008.004 000 000（元）计算进口关税如下：4 000 00020800 000（元）计算代理手续费如下：4 000 000280 000（元）根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计处理如下：收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款5 000 000贷：应付账款单位5 000 000对外付汇进口商品时：借：应收账款外商4 000 000贷：银行存款 4 000 000支付进口关税时：借：应付账款单位800 000贷：银行存款 800 000将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款单位4 080 000贷：主营业务收入手续费 80 000应收账款外商 4 000 000将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款单位120 000贷：银行存款 120 000“做中学做中学” 某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为1 200 000元，出口关税税率为20，手续费为30 000元。计算应缴出口关税如下：1 200 000（120）20200 000（元）作会计处理如下：计缴出口关税时：借：应收账款单位200 000贷：银行存款 200 000计算应收手续费时：借：应收账款单位30 000贷：主营业务收入手续费 30 000收到委托单位付来的税款及手续费时：借：银行存款230 000贷：应收账款单位230 0008.4 关税的纳税申报8.4.1 关税的申报时间进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前8.4.2 纳税期限关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月8.4.3关税征收管理（一）关税的强制执行1、征收关税滞纳金 关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数2、强制征收 如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施（二）关税退还1、因海关误征，多纳税款的； 2、海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的； 3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。 （三）关税补征和追征1、关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 2、关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内。 （四）报关企业和其他单位的法律责任（五）关税纳税争议8.4.4 纳税申报表的填制海关在征收关税时，根据纳税人的申请及进出口商品的情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。纳税人在缴纳关税时，需要填写“海关进口关税专用缴款书”，并携带有关单证。8.4.5 纳税申报流程图【本单元知识体系】