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审计假设对审计实践的阻碍摘要:审计假设对审计理论的研究具有重要意义,对审计实践活 动具有重大阻碍。审计假设说明了审计存在的理由,指出了审计活动 的可行性,对审计责任的界定、内部操纵测试具有指导作用,同时还 提出了职业道德问题。关键词:审计假设审计活动阻碍0引言很多的理论研究体系都是由假设支拽的,相对论如此,会计如此,审 计也如此。审计假设奠定了审计理论的学科地位,为审计理论的研究 推理提供了依据。它从实践中来,是对审计实践的高度归纳,受到审 计环境的阻碍,限制于审计目标,但同时又是制定审计概念、审计标 准的依据,对一按时期的审计实践具有指导意义。审计假设体系的组 成内容在理论界存在不合,但大体内容相同,现通过一种观点的分析 谈谈审计假设对审计实践的阻碍,以求见一斑而窥全豹。1合理疑心的假设该假设是指在没有充分理由的情形下,不能完全信任被审计人的经济 责任履行情形及其载体。该假设成为审计活动存在的必要条件,也贯 穿于审计活动的各个历史时期。经济学中的理性经济人假设,使被审计人有可能利用占有信息的优势, 提供有利于自己的信息,追求自身利益的最大化,出于职业谨慎,不 可能完全信任被审计人提供的信息;但同时有效的公司治理结构和内 部操纵,能够减少和避免虚假的信息,因此又不能完全否定被审计人 提供的信息。这就要求审计人员在审计活动中要时刻维持一种理性的 疑心,这种疑心有助于审计人员确信审计方向和工作思路,有助于发 觉问题及操纵缺点的所在,有助于客观评判被审计人的经营情形及经 济责任状况。从过去到此刻,审计职能随着审计实践的开展发生了庞 大转变,从当初的查错防弊转为防风险效劳内部治理,但不论如何转 变,都没有离开合理疑心假设那个前提。合理疑心假设不仅说明了审 计的必要性,同时也要求审计人员运用职业判定开展鉴证活动时要具 有专业胜任能力,并维持应有的职业谨慎。2可验证的假设该假设以为受托经济责任的履行情形能够通过搜集审计证据,对照审 计标准进行验证,并提出审计结论。该假设为审计活动的存在提供了 可能,也为确认审计责任提供了标准。由于被审计人的信息具有必然的靠得住性,因此经济责任的实际履行 情形,能够通过搜集、鉴定、综合审计证据确认,能够通过对照审计 标准,提出审计结论,通过审计这种方式,监督、评判和确认经济责 任的履行情形在理论上是可行的。但那个假设的成立是有条件的:被 审计单位要能够履行经济责任,会计资料等载体应是健全的,审计人 员要能够在合理的时刻和本钱范围内取得审计证据、表达审计意见。 在最初的审计实践中,人们己经慢慢熟悉到那个问题,比如当审计人 员对期末余额进行审计时,就需要假按期初余额是真实的,不然就应 付期初余额进行验证,而期初余额又涉及前期的数额,如此就必需无 穷往前推,审计人员也就无法在合理的时刻和本钱范围内完成审计工 作,责任也永无止境。对此,莫茨和夏拉夫率先提出“审计无反证判 定假设”,他们以为:除非存在明确的相反证据,在被审计单位过去认 定为真实的事项,以后仍然被以为是真实的。那个假设有效地解决了 时刻、本钱和责任问题,但也阻碍了审计的外部成效,受到委托人的 质疑,以后许多学者对那个假设思想进行了拓展。中国的执业准那么 就要求在审计进程中对以前年度数据,包括对期初余额采取谨慎的态 度。要求“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确信上期 比较数据在所有重大方面是不是符适合用的会计准那么和相关会计制 度的要求。注册会计师针对上期比较数据实施的审计程序的范围明显 小于针对本期数据实施的审计程序的范围,通常限于评判上期比较数 据是不是正确列报和适当分类。”那个规定兼顾了受托人的要求,也加 大了审计的责任风险。总之,可验证假设引出了审计证据、审计标准 和审计结论等审计三要素,同时也提出了审计风险、合理保证等问题。3内部操纵有效性的假设该假设以为健全有效的内部操纵能够减少乃至排除错误与短处的发 生。该假设是系统导向审计与风险导向审计存在的基础,也使操纵测 试、实质性测试的进行有了实际意义。内部操纵有效性的假设强调了内部操纵的重要性,是制度审计的基础, 也使通过操纵测试、实质性测试了解和评估内部操纵状况充满必要。“内部操纵有效时内部生成的证据比内部操纵薄弱时内部生成的证据 更靠得住”,“所需证据的数量也受证据质量的阻碍,即证据质量越高, 可能需要的证据数量越少”。在内部操纵较好的情形下能够较多地信任 内部生成的证据,从而能够相应减少审计程序工作量,而这也是此刻 企业交易复杂、业务繁多下的一个必然选择。但不管何等壮大的内部 操纵,审计人员都面临一个重大的错报风险一一舞弊,内部操纵并非 能避免内部人员串通舞弊。这就显现了一个成心思的现象:内部操纵 的核心内容是牵制和制约,是和串通相矛盾的,串通只能说明操纵的 失效,而串通又恰恰不在内部操纵的评判范围之内。这使内部操纵的 评估结果和说服力受到了必然的阻碍,与此同时,内部操纵系统的自 身设计缺点也阻碍了操纵效劳。内部操纵有效性假设提示了审计风险, 也使审计人员在审计活动中关注了统计抽样工作和重要性原那么。4维持独立的假设审计主体和人员在组织形式上应独立于委托人和被审计人之外,而且, 在制定审计打算、开展审计测试和作出审计结论进程中始终维持其实 质上的独立性。尽管,在审计实践中,国家审计机关、内部审计组织 的隶属关系和会计师事务所受谁委托都会阻碍审计的独立性,同时也 不能排除审计人员受经济利益的驱动丧失独立的可能性,可是审计的 独立性是审计取信于社会的最为重要的条件。因此,需要假设审计主 体和人员在组织、精神等方面是独立的,这是审计的立身之本,是审 计结论客观公正的保证。维持独立性的假设对审计人员的职业道德性 为提出了要求。参考文献:1李雪.审计理论研究M.青岛:中国海洋大学出版社.2004.2中国注册会计师执业准那么编委会.中国注册会计师执业准那么M.北京:中国时期经济出版社.2006.3莫茨,夏拉夫.审计理论结构M.北京:中国商业出版社.1990.4中国注册会计师协会.审计M.北京:经济科学出版社.2020.5R - K 莫茨,HA夏拉夫.审计理论结构(文硕译)M.北京: 商业出版社.1990.6蔡春.审计理论结构M.成都:西南财经大学出版社.1994.7傅斌等.论审计假设J.北京商学院学报.1997. (6).
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