内部会计控制在内控风险防范中的应用

内部会计控制在内控风险防范中的应用孙翠萍(马鞍山供电局，安徽马鞍山243000)摘要 内部控制风险是企业在运行过程中普遍存在的风险 企业如果没有完善的内部会计控制制度。就可能导致内控风险的发生，给企业带来巨大的损失。因此，如何有效防范内控风险。对企业的生存发展是至关重要的。每一个企业都要建立、健全内部会计控制制度。从内部会计控制的方式和方法等方面进行管理，最大限度地避免由此给企业造成的损失。通过切实可行的财务管理为企业增添更多的经济效益和社会效益。关键词 内部会计控制；内部控制风险；控制方式；控制内容中图分类号 F275 文献标识码 B 文章编号10091238(2003)04003904内部控制作为现代管理活动中的一项重要内容和手段，是对组织内部的管理活动及其效果进行衡量和校正，以确保组织目标以及为此而拟订的计划得以实现的控制活动。企业的内部控制按照内容的不同可以分为内部会计控制和内部管理控制，其中内部会计控制是指对企业的财务活动开展的一种控制活动，内部管理控制是对企业中除财务活动以外的活动所进行的控制。同时，企业在运行过程中面临着各种各样风险，包括市场风险、技术风险、内控风险等，其中内控风险是指由于企业的内部牵制制度不完善或舞弊行为而导致企业发生损失的可能性，如某些企业保管部门可以同时办理材料的入库手续和出库手续，而实物并没有发生进出库，就会产生利用此漏洞购置其他产品而在入库单和出库单上以某种材料反映，最终出现计入企业费用不真实，给企业造成损失的情况。企业为了防范风险的发生，就一定要制定科学合理的控制手段，建立内部控制制度，在企业中真正建立起一种相互制约和相互联系的机制，以防止风险的发生。一、加强内部会计控制对防范内控风险的意义企业如果没有完善的内部会计控制制度，就会使企业的经济活动处于一种无政府状态，导致资源浪费、工作效率低下等结果，概括起来，加强内部会计控制对防范内控风险具有以下意义：第一、保证会计资料的正确可靠，有利于会计信息使用者正确决策。一套完善的内部会计控制制度可以防止差错的出现和消除帐目混乱、手续不清的现象。第二、防止个别人贪污盗窃、挪用公款和营私舞弊行为的发生。由于一切经济活动的全过程都是由两人或两人以上来处理。就可有效地防止个别人的贪污盗窃行为，使其无隙可乘，进而确保企业资产的保值和增值。第三、便于以后的审计工作，减少审计费用。内部会计控制制度作为审计工作的一项内容，如果完善，就可以节约审计费用，且有助于内部审计与外部审计工作的开展。第四、实行内部会计控制制度，由于各项经济业务流程有明确的分工，因而可以提高工作效率，加强工作责任心，并且有利于维护财经纪律。二、内部会计控制在防范控制风险中采用的方式任何一个企业要得到持续稳定的发展壮大，就必须善于采取行之有效的措施防范风险的发生。为了防止内控风险的发生，企业可以通过以下几种方式：(一)组织机构控制。组织机构控制是指对组织内部的组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。如采用合理的组织方案、组织结构，使组织有一个相互制约、相互联系、权责明确的机制，从而杜绝内控风险的发生。在现代企业组织结构中，应当设立内部审计机构，其部门应该是隶属于董事会的一个办事机构。同其他部门相比，应具有较强的相对独立性，其权力大于企业的行政处室，只有这样才能发挥其对财务工作和其他部门在执行内部制度中的监督作用，进而真正发挥其应有的作用。(二)职务分离控制。职务分离控制是指对于组织内部的不相容职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任。这种控制能使有关人员在处理业务时互相制约，如企业中负责工资制定的部门和工资计算的部门应相分离。目前在部分企业中仍然存在着人事部门既制定工资标准，又负责工资计算的情况，这样就可能会严重违反职务分离原则。(三)授权批准控制。授权批准控制是组织内各级工作人员必须经过授权才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员不允许接触和处理这些业务。如对大额款项的支付，确定分金额分级审批制度。每到一个更高的支付额度，都必须经更高级别的主管领导授权，这一控制方式使经济业务在发生时就得到了有效的控制，保证企业货币资金的安全性。(四)业务程序的控制。业务程序控制是指对重复发生的业务采用规范化、标准化的手段对业务处理过程进行控制。如凭证传递程序的标准化、记帐程序的标准化、供产销业务处理过程的标准化等。(五)内部审计控制。内部审计控制是指组织通过建立内部审计部门对组织的各项业务进行审计的一种监督手段，内部审计制度本身是内部控制的一种重要的手段。如在企业内部开展的项目审计，可以有效地审核项目的费用开支是否合理，减少不必要的开支，为企业节约资金，此外也为接受外部审计铺平了道路。(六)预算控制。通过预算的编制，可以优化企业的各种经济资源，在实行了全面预算管理的企业中，通过编制合理的全面预算，在企业中实现了“人人肩上有责任，个个头上有指标”的管理方式，使企业各方面的权利和责任落实到个人，严格按照预算来执行，有计划地使用企业的资源，防止浪费的发生，有效地节约费用和降低产品的生产成本。(七)原始凭证记录控制。通过健全原始凭证记录制度，理清有关责任人的职责和经济业务所耗用的经济资源的数量和金额，可以有效的减少舞弊行为的发生，如在原始凭证编制过程中，严禁“刮、挖、涂、改、擦”现象和履行签字审核制度，就可以切实可行地防范内部风险。(八)帐户体系控制。通过健全企业的复式记帐体系，使所有经济业务都反映在企业的帐户体系中，防止帐外资金的出现和资金的体外循环。健全帐户体系还能够检验企业的各项收支的归集是否合理合法。防止出现违法现象。(九)内部稽核控制。对所有的记帐凭证和报表，通过专业人员的稽核和核对凭证与报表之间的钩稽关系，可以减少差错的发生和及早发现违法违纪行为。笔者认为，在某些实行电算化的企业，如果由于授权不合理，比如制单和审核是同一人，就容易导致差错和徇私舞弊事件的发生。三、内部会计控制在防范内控风险方面的具体运用内部会计控制在防范内控风险方面的运用包括以下七个方面：(一)货币资金的控制。货币资金是企业经济资源中流动性最强的资源，所以因内控制度不完善而出现舞弊行为的现象也最多。近年来无论是在国内还是国外，货币资金的违法事件的发生已是屡见不鲜。所以对货币资金的控制就成了内部会计控制中的重中之重。对货币资金控制的核心是贯彻钱帐分管的原则，具体涵盖以下几点：1、负责收付业务的人员与审批人员分离；2、负责办理银行存款业务的人员与印章保管人员分离；3、负责记帐和审批的人员相分离；4、出纳人员和记帐人员相分离；5、出纳人员和负责银行对帐的人员要分离；6、出纳人员和负责资金清查的人员要分离。(二)采购业务控制。采购业务在企业的经济活动中所经过的手续和经手的人员是很多的，采购业务占用的企业资金份额也是最大的，所以在采购业务上的控制十分重要。采购业务控制制度的内容有如下四点：1、贯彻职务分离制度。包括以下几个方面：(1)材料的请购员和采购员要分离；(2)材料的采购员和验收员要分离；(3)采购计划的审批员和采购员要分离；(4)采购员、请购员和材料的保管员要分离。2、计划审批制度。企业材料的采购要严格按照材料采购计划的安排，严格控制无计划的采购，计划要经专门人员审批方可作为材料采购的依据。严禁采购人员在未获批准前进行的任何采购行为。3、询报价制度。企业材料在采购之前，一定要对拟采购材料的价格进行分析和比较，选择质优价廉的产品，以降低采购成本。目前许多企业建立了“招标采购”制度，成立专门的部门对材料的市场价格信息进行收集和分析，货比三家，择优采购。4、定单控制制度。企业应该建立科学的再订货点制度，每次进货要根据定单的要求，严格控制采购数量，实现最佳采购经济批量，做到采购的进货费用与材料储存成本之和最小。这样既节约资金的占用量，加大资金的盈利性，也可防止材料的大量积压霉变。(三)存货业务控制制度。存货的管理包括存货的保管和领用，具体包括以下几个方面：1、健全的职务分离制度。包括下面几个方面：(1)采购员和保管员要分离；(2)保管员和领用部门的人员要分离；(3)保管员和财产的清查人员要分离。2、建立实行永续盘存制度。通过这种制度，可以按耗用情况逐日逐笔的反映存货的耗用情况，减少存货的丢失和舞弊行为的发生。3、建立财产清查制度。通过建立财产清查制度，定期对企业的存货进行清查，可以查明存货是否丢失或坏损。还可以处理呆滞的存货，减少资金的占用。4、建立严格的验收、入库和退库制度。这样可以落实责任人的责任，严格把握存货的数量。5、建立严格的出门证管理制度。对所有运出企业的物资，都要凭出门证运出企业。同时对个别职工私窃企业财产的行为。一经保卫人员查出，要严肃处理，维护企业各项资产的安全性和完整性。(四)生产业务的控制。对生产业务的控制，可以从以下几个方面入手：1、职务分离制度。主要是领料人和审批人员要相分离。2、生产计划控制制度。企业要调查市场情况和企业的生产计划安排，合理地确定企业生产的数量，力求实现产销对路，符合市场需求。3、建立严格的领退料制度。对于不用的材料，要及时办理退库手续，对于本期没有用完但下期仍要用的材料。在月末时履行假退库手续。4、建立科学的定额领料制度。目前在有些企业生产中材料的领用都是靠领料定额来领料。企业应该制定合理的材料定额，确保生产正常运转。假使制定的材料定额偏大，就会造成生产部门在生产中将多余的材料转作它用，或者转卖给其他部门和利用多余材料超额完成承包任务的情况，这样就会使生产部门的年度指标完成情况不真实和易造成生产秩序混乱，虚增效益的假象。5、建立原始记录控制制度。对每一步骤的产量和各完工产品的数量要建立严格的原始记录控制制度，以减少丢失和被窃行为的发生。(五)销售业务内部控制制度。销售环节对企业的资金回笼举足轻重，需要加强控制，防范销售环节中的风险。对于供电企业销售业务的控制，可以采取以下几个方面的措施：1、准确计量的控制。因为供电企业销售产品的特殊性，先用电后收电费，所以事后的计量就尤其重要。只有建立完善的内控抄表制度，才能保证企业不受损失。2、执行价格的控制。电价是政府根据各行各业分类别制定的，不但原则性强，且是确定收入的关键。如何准确执行各类电价，就必须制定内部控制制度，确保企业及时准确的计算收入。3、确认收入的控制。就是要将抄表人员与执行电价人员相分离，防止有舞弊现象出现。单独明确人员计算收入。4、回收资金及欠款的控制。明确资金的回收由财务部门管理，用户欠款由业务部门管理，使各自的职权相分离，保证了内部管理的有效性。(六)投资业务的内部控制制度。对投资业务的内部控制，可以从以下三点着手考虑：1、职务分离制度。包括如下几点：(1)投资计划的制定部门与计划的审批部门相分离；(2)投资业务的经办人与出纳员、投资核算员相分离；(3)投资收益的领取人和出纳、记帐人员相分离。2、严格的投资计划制定和审批制度。在进行投资之前，一定要在仔细分析的基础上作出投资计划，计划要经过严格审批才能进入实施阶段。如在企业中建立项目审计制度，对投资项目进行事前、事中、事后的审计和监督，就可以减少投资决策失误给企业带来的损失。3、投资时要有正确的核算方法，以避免由于方法的错误给企业带来不应有的损失。(七)固定资产业务的内部控制。对固定资产业务的内部控制，要建立以下制度：1、职务分离制度。包括以下几个方面：(1)固定资产的采购部门和使用部门要分离；(2)固定资产明细帐和总帐的记帐人员要分离；(3)固定资产的验收员和采购员要分离。2、正确的折旧制度。如果企业的固定资产折旧制度的折旧方法不合适，就会给企业蒙受经济损失，导致控制风险的发生。不论采取加速折旧法、平均使用年限折旧法等，都要符合本企业的实际情况。当前在一些企业中由于固定资产的管理不完善，对于许多报废和不需要计提折旧的资产，仍然在逐月照旧计提折旧，这样就会无形中加大企业的费用总额，造成企业税前利润总额减少，出现虚亏的现象。3、建立固定资产卡片管理制度。对企业的每一项固定资产，从进入企业开始，就为其建立一张记录卡片，卡片上载明固定资产的购入日期、金额、折旧年限、使用部门等资料。固定资产在不同部门之间转移时，卡片也要随之转移，并在卡片上注明转出单位和转入单位，这样就可以防止固定资产的丢窃。4、建立严格的固定资产退出制度。对于报废的固定资产，要严格按照会计制度的规定予以处理，以防止丢失。总之，内部会计控制的实施，能有效地减少舞弊等不法行为的发生，企业只有建立切实可行的内部会计控制制度，才能为会计活动提供良好的基础环境；才能保证企业财产物资的安全完整，保证会计信息的真实，为企业的决策提供可靠的资料，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。最终减少企业的内控风险损失，达到防范内控风险的目的。