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专业能力目标：通过本单元学习，明确增值税纳税义务发生时间、纳税环节、纳税申报；掌握增值税的纳税范围、纳税人的分类及其税率；能熟练计算一般纳税人和小规模纳税人当期应交增值税额；会进行增值税相关的会计处理；会填制增值税纳税申报表及附表资料。【引导案例】上海市某运输公司属于2012年营业税改增值税后首批确认的增值税一般纳税人，2012年8月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业期初无留抵税额（单位：万元）。 2.1 增值税的基本规定2.1.1 2.1.1 增值税纳税人增值税纳税人凡在中华人民共和国境内（以下称境内）销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物，以及在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。提供应税服务的纳税人，自2013年8月1日起依法从营业税纳税人转为增值税纳税人业务类型业务类型标准标准纳税人类型纳税人类型从事货物生产或者从事货物生产或者提供提供应税劳务应税劳务50万元以下万元以下（含本数）（含本数） 小规模纳税小规模纳税人人 50万元以上万元以上 一般纳税人一般纳税人从事货物生产或者从事货物生产或者提供应税劳务为主，提供应税劳务为主，并兼营货物批发或并兼营货物批发或者零售者零售80万元以下万元以下（含本数）（含本数） 小规模纳税小规模纳税人人 80万元以上万元以上 一般纳税人一般纳税人提供应税服务提供应税服务500万元万元（含本数）（含本数） 小规模纳税小规模纳税人人 500万元以上万元以上 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人与一般纳税人的认定标准注意：经税务机关审核认定的一般纳税人可以按购进扣税法进行税款抵扣，计算应纳税额，并使用增值税专用发票。小规模纳税人以及符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，不得进行税款抵扣，也不得使用增值税专用发票。2.1 增值税的基本规定2.1.2 增值税征税范围1、销售的货物“销售”是指有偿转让货物的所有权，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益；“货物”是指有形动产，包括热力、电力、气体在内，但不包括不动产。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 “知识库知识库”视同销售行为视同销售行为（依据（依据增增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则规规定）定）2、提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务3、进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。进口货物指报关进口的货物，对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节的增值税。4、提供应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2013年8月1日起在全国范围内将上述应税服务改征增值税。 2.1 增值税的基本规定2.1.3 增值税税率及征收率2.2 一般纳税人增值税的计算2.2.1 销项税额的计算我国现行一般纳税人增值税采用购进扣税法，其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率销售额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务取得的全部价款和价外费用（不包括销项税额）。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。序号序号情形情形销售额的确定销售额的确定1 1合并定价销售销售额=含税销售额（1+税率）2 2折扣销售方式按折扣后金额计算销售额，如果将折扣另外开票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额3 3以旧换新方式销售额中不得扣减旧货的收购价格4 4以物易物方式按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。5 5还本销售方式不得从销售额中减除还本支出6 6混业经营应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率征收增值税。7 7组成价格计税组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格成本（1成本利润率）/（1-消费税税率）注：成本利润率由国家税务总局确定。注：成本利润率由国家税务总局确定。销售额确定的几种情形该运输公司应税销售额=（185+3-50）（1+11%）+12（1+17%）=104.85（万元）。 应交增值税销项税额=（185+3-50）（1+11%）11%+12（1+17%）17%=15.42（万元）要求：确定该公司的8月份销售额，计算销项税额2.2.2 进项税额的计算增值税一般纳税人只有取得合法的增值税扣税凭证，相应的进项税额才可从当期销项税额中抵扣，计算当期应交增值税额。A公司为营改增后增值税一般纳税人案例1：进口一台检测仪器货物，完税价格40万美元，关税税率20%，增值税税率17%，取得海关出具的完税凭证。另支付国内运费 2,400元，进项税额为264元，取得试点地区企业开具的货运专用发票。款项均已通过银行支付，汇率：美元兑人民币1：6.14。应纳关税=406.14 20%=49.12万元增值税组成计税价格=406.14+49.12=294.72万元进口应交纳的增值税= 294.72 17%=50.1024万元可抵扣的进项税额=501，024+264=501，288（元）案例2：因客户需求改变，原来购入的一些低值易耗品不再用于提供研发服务，而是发给员工作为福利。物品购入时，取得的增值税专用发票上注明不含税价为98,000元，进项税额为16,660元，上月已经申报抵扣。购进货物改编用途，其进项税额不可抵扣，应从本月进项税额中转出来16，660元。A公司营改增后2013年8月可抵扣的进项税额=4，300+501，286-16，660=48，8926（元）代扣代缴增值税28,302（元）2.2.3 当期应纳增值税的计算型型案例案例3一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算某增值税一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，取得专用发票）。销项税=111（1+11%）11%=11万元进项税=10 17%+20 17%+50 11% =10.6万元应纳税额=销项税-进项税=11-10.6=0.4万元2.3 小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式是：应纳增值税税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率） 提供应税服务的小规模纳税人按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。其计算公式是：应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率典型案例典型案例4小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算上海市某货运客运场站为增值税小规模纳税人，2013 年7 月承接了一项货物配载服务，合同含税金额为103 000 元，其中提供仓储服务41 200 元。企业当月完成了该项业务，款项已收到。【解析】合同的不含税价=103 000 （ 1+ 3%） = 100 000（元），应缴增值税= 100 0003% = 3 000（元）。2.4 增值税的会计处理2.4.1 一般纳税人增值税会计处理1、账户的设置（四）案例分析（40分）森林公司为一般纳税人，2013年12月发生业务如下：（1）为某企业提供运输服务，取得收入20000元。（2）销售货物一批，税率17%，取得收入40000元。（3）销售不动产，取得收入120000元。（4）销售散装蔬菜一批，取得收入20000元。（5）当期进项税额共 5000元，其中该公司无法准确划分不得抵扣的进项税额为4000元。要求：1、计算该公司12月份销项税额；2、计算不得抵扣的进项税额；3、计算12月份的应纳税额；4、编制相关的会计分录。【引导案例】【引导案例】（续）（续）（1）提供客货运服务：不含税收入=203（1+11%）=182.88（万元）借：银行存款 203 贷：主营业务收入 182.88 应交税费应交增值税（销项税） 20.12借：主营业务成本 45.05 应交税费应交增值税（进项税） 4.95 贷：银行存款 50（2）销售货物：不含税收入=12（1+17%）=10.26（万元）借：银行存款 12 贷：主营业务收入 10.26 应交税费应交增值税（销项税） 1.74税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 业务8：A公司2013年“营该增”后确认为增值税一般纳税人，8月购置税控系统专用设备金额5,000元（含税），该资产使用年限为5年，每年折旧金额1,000元。同时支付税控系统技术服务费2,000元。 购入税控系统专用设备： 借：固定资产 5,000 贷：银行存款 5,000 全额抵税：借：应交税费应交增值税（减免税款） 5,000 贷：递延收益 5，000按年计提折旧： 借：管理费用 1,000 贷：累计折旧 1,000 借：递延收益 1,000 贷：管理费用 1,000 支付税控系统技术服务费：借：管理费用 2,000 贷：银行存款 2,000 抵减应交纳增值税： 借：应交税费应交增值税（减免税款） 2,000 贷：管理费用 2,000课堂讨论课堂讨论 某饮料厂某月销售汽水某饮料厂某月销售汽水20002000箱，每箱售价箱，每箱售价2020元，销售果元，销售果茶茶12001200箱，每箱售价箱，每箱售价5050元，两项销售共实现收入元，两项销售共实现收入1010万元，万元，收取增值税收取增值税1700017000元。当月购入的糖、柠檬酸等原料元。当月购入的糖、柠檬酸等原料2500025000元，支付增值税元，支付增值税42504250元；当月将元；当月将200200箱果茶交付该厂设置箱果茶交付该厂设置的独立核算对外餐厅代销，厂部对全厂的独立核算对外餐厅代销，厂部对全厂100100名职工每人发名职工每人发送一箱汽水、一箱果茶；当月为职工食堂购进一台冰柜，送一箱汽水、一箱果茶；当月为职工食堂购进一台冰柜，取得专用发票上注明的增值税额取得专用发票上注明的增值税额54405440元；为职工幼儿园购元；为职工幼儿园购入一批儿童木床取得专用发票上注明的增值税额入一批儿童木床取得专用发票上注明的增值税额13601360元。元。 财务人员对应纳增值税额财务人员对应纳增值税额2 2计算如下：计算如下：销项税额销项税额=100000=100000* *17%=1700017%=17000元元进项税额进项税额=4250+5440+1360=11050=4250+5440+1360=11050元元当月应纳税额当月应纳税额=17000-11050=5950=17000-11050=5950元元作业：作业： 某电器公司某月取得的专用发票上注明进项税额为某电器公司某月取得的专用发票上注明进项税额为80008000元。当元。当月发生的经济业务如下（增值税率月发生的经济业务如下（增值税率17%17%）：）：（1 1）向当地举办的田径运动赠送）向当地举办的田径运动赠送5 5套音响设备，每套市场价格为套音响设备，每套市场价格为 50005000元。元。（2 2）公司促销开办以旧换新业务，收回旧电视机）公司促销开办以旧换新业务，收回旧电视机5050台，原价每台，原价每 台台300300元，换出的新电视机也是元，换出的新电视机也是5050台，每台市场价格为台，每台市场价格为25002500元。元。（3 3）公司欠某单位货款）公司欠某单位货款3 3万元，当月该单位向公司购万元，当月该单位向公司购4040台录音台录音 机，每台不含税价为机，每台不含税价为10001000元，该公司打算把元，该公司打算把3 3万元欠款从这笔货万元欠款从这笔货 款款中扣除。中扣除。要求：请计算该公司当月应纳增值税。要求：请计算该公司当月应纳增值税。2.4 增值税的会计处理2.4.2 小规模纳税人增值税会计处理小规模纳税人以及选择简易办法征税的一般纳税人，购入货物、接受加工修理修配劳务或应税劳务，不论取得增值税专用发票或普通发票，均应将所支付的增值税额直接计入有关货物及劳务的成本。销售货物、接受加工修理修配劳务或应税劳务，按不含税销售额计算收取的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税”科目。小规模纳税人提供应税服务或发生的销货退回，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，直接冲减“应交税费应交增值税”科目。典型案例典型案例4小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算上海市某国际货运代理服务企业为增值税小规模纳税人。2013年7月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。案例分析：上述业务，根据营改增相关规定，属于增值税纳税范围。由合同的含税价计算出不含税价，小规模纳税人税率为3%，所以合同的不含税价=（10.3-7.21）(1+3%)=3(万元)，应缴增值税=33%=0.09(万元)。借：银行存款 39000 贷：主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税 90002.5 增值税的纳税申报2.5.1 一般纳税人的纳税申报一般纳税人增值税办理时限要求为：纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.5.2 小规模纳税人的纳税申报以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人可到办税服务厅上门申报，也可以进行网上申报。案例分析森林公司为一般纳税人，2013年12月发生业务如下：（1）为某企业提供运输服务，取得收入20000元。（2）销售货物一批，税率17%，取得收入40000元。（3）销售不动产，取得收入120000元。（4）销售散装蔬菜一批，取得收入20000元。（5）当期进项税额共 5000元，其中该公司无法准确划分不得抵扣的进项税额为4000元。要求：要求：1 1、计算该公司、计算该公司12月份销项税额；月份销项税额；2 2、计算不得抵扣的进项税额；、计算不得抵扣的进项税额；3 3、计算、计算12月份的应纳税额；月份的应纳税额；4 4、编制相关的会计分录。、编制相关的会计分录。【综合实训】实训一 一般纳税人增值税纳税模拟实训序号技能项目得分1计算本月增值税的销项税额、可抵扣的进项税额2编制会计分录（或填制记账凭证）3登记增值税专用明细账,计算本月应缴纳增值税4填制一般纳税人增值税纳税申报表及其附列资料5填写增值税缴款书合计【实训结果评价】【实训结果评价】
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