中级财务会计：第十二章　收入 (2)

第十二章收入 本章主要内容本章主要内容 收入的概念 收入确认的标准，特别是商品销售收入确认的标准 一般收入业务的核算 特殊收入业务的核算 收入的会计处理第一节收入的定义与特征一、收入的定义一、收入的定义广义：狭义： 我国收入准则定义的收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 本准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 本章所讲的收入主要指营业收入，它是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括主营业务收入和其他业务收入 。二、收入的特征1、收入是从企业的日常活动中产生的、而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、 收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三或客户代收的款项。 三、收入的分类 1、按照收入的性质，可将其分为商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等。 2、按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务中取得的收入。 其他业务收入是指各类企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、代购代销、技术转让、固定资产和包装物出租等收入。 第二节收入的确认收入的确认就是何时记录收入 。一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 (一一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方移给买方1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。3、某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。4、某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等 。（3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、提供劳务收入的确认（一）（一）对于不跨年度的劳务，提供劳务收入对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。协议的总金额。（二）（二）对于跨年度的劳务对于跨年度的劳务 1.1.在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入计，则应采用完工百分比法确认劳务收入 。 提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准：提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准： (1)收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量； (2)相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； (3)交易的完工进度能够可靠确定；交易的完工进度能够可靠确定； (4)交易中己发生和将发生的成本能够可靠计量交易中己发生和将发生的成本能够可靠计量 劳务交易的完工进度的确定方法劳务交易的完工进度的确定方法：P3582.2.在期末，劳务交易的结果不能可靠地估计期末，劳务交易的结果不能可靠地估计 （1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。不确认利润。 （2 2）已经发生的劳务成本预计不能得到）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失的劳务成本确认为当期损失 三、其他劳务交易收入的确认三、其他劳务交易收入的确认 P358四、销售商品收入与提供劳务收入混合四、销售商品收入与提供劳务收入混合义务的处理义务的处理五、让渡资产使用权取得收入的确认五、让渡资产使用权取得收入的确认让渡资产使用权收入的让渡资产使用权收入的确认标准：确认标准： 1.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量第三节收入的核算一、科目设置： 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 发出商品 其他业务收入 其他业务成本二、销售商品收入的账务处理14 1、一般销售业务、一般销售业务确认确认收入收入借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转结转成本成本借：主营业务成本 贷：库存商品结转结转税金税金借：营业税金及附加 贷：应交税费应交x x税 例121，例12215 2、现金折扣、现金折扣 现金折扣：是销售企业为了鼓励购买方及早付款而给予购买方的折扣，如2/10，n/20。 按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用确认收入确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品收到货款，收到货款，给予现金折给予现金折扣扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 16 3、销售折让、销售折让确认收入确认收入 结转成本结转成本 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 折让发生时，折让发生时，冲减当期收冲减当期收入入 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。 通常冲减当期收入 例12-3 属于资产负债表日后事项 4、 销售退回销售退回不属于资产负债表日后事项 ，不论是当年销售的，还是，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本例例12418 4、销售退回（续）、销售退回（续）发生在发生在“资产负债表日资产负债表日” 至至“财务报告批准日财务报告批准日”之间，应之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 5、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入计退货可能性的，退货期满时确认收入20 附有销售退回条件附有销售退回条件不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入 发出商发出商品时品时借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）退货期满退货期满时时借：银行存款 贷：应收账款、预收账款借：预收账款、应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税 收到货款时21 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入例例12-96、分期收款销售、分期收款销售应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值（1）公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现利率（2）摊销结果和直线法相差不大，也可采用直线法例12-5 帐务处理（万元）销售成立时借：长期应收款 10000 银行存款 1360 贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1360 未实现融资收益 2000 借：主营业务成本 贷：库存商品第一年末 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634 以后略25 7 7、委托代销商品、委托代销商品视同买断视同买断收取手续费收取手续费发出商发出商品时品时同正常销售借：发出商品 (或委托代销商品) 贷：库存商品收到代收到代销清单销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用 贷：应收账款例126，例1278、售后回购、售后回购 例例12-8 或或1.借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：贷：应交税费应交增值税 34 000 （销项税额） 其他应付款 200 0002.69月末 借：财务费用 2 000 贷：其他应付款 2 0003.借：应交税费应交增值税 35 700 （进项税额） 财务费用 2 000 其他应付款 208 000 贷：银行存款 245 700三、提供劳务收入的账务处理三、提供劳务收入的账务处理 例例12-10四、销售商品与提供劳务混合业务的账务处四、销售商品与提供劳务混合业务的账务处理理例例12-11例例12-12五、让渡资产使用权取得收入的账务处理五、让渡资产使用权取得收入的账务处理 例例12-13 例例12-14 例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。20X9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为50万元、市场价格为万元、市场价格为65万元的一万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2的股权。甲公的股权。甲公司取得乙公司司取得乙公司2的股权后，对乙公司不具有控制、共同的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。控制和重大影响。 (2)甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为20万元、市场价格为万元、市场价格为25万元的一万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。万元。 (3)甲公司领用账面价值为甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为万元、市场价格为32万元的万元的一批原材料，投入在建工程项目。一批原材料，投入在建工程项目。 (4)甲公司将账面价值为甲公司将账面价值为10万元、市场价格为万元、市场价格为l4万元的一万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。批库存商品作为集体福利发放给职工。 上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 1甲公司甲公司20 x9年度因上述交易或事项应年度因上述交易或事项应当确认的收入是当确认的收入是( )。 A90万元万元 B104万元万元 C122万元万元 D136万元万元 答案：答案：B 解析：甲公司解析：甲公司209年度因上述交易或事项年度因上述交易或事项应当确认的收入金额应当确认的收入金额=65+25+14=104（万（万元）。元）。 2甲公司甲公司209年度因上述交易或事项应年度因上述交易或事项应当确认的利得是当确认的利得是( )。 A275万元万元 B7万元万元 C1775万元万元 D2175万元万元 答案：答案：A 解析：甲公司解析：甲公司209年度因上述交易或事项年度因上述交易或事项应当确认的利得应当确认的利得=32-25（1+17%）=2.75（万元）。（万元）。