中级会计会计实务真题2012年

中级会计会计实务真题 2012 年（ 总分： 100.00 ，做题时间： 180 分钟 ）一、单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个 符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔款答题卡中题号 1 至 15 信息点。多选、错选、不选均不得分） （ 总题数： 15，分数： 15.00）1. 下列各项中属于非货币性资产的是（ ）。A. 外埠存款B. 持有的银行承兑汇票C. 拟长期持有的股票投资D. 准备持有至到期的债券投资 【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不 可确定，包括存货 （如原材料、库存商品等 ） 、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形 资产等。 C 选项属于长期股权投资，本题 C选项正确。2.2011 年 7 月 1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在 转换前的账面原价为 4000 万元，已计提折旧 200 万元，已计提减值准备 100 万元，转换日的公允价值为 3850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（ ）万元。A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000 【解析】企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换 日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备” 等科目，按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目，按已计提 的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（ 摊销） ”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值 准备”科目。分录为： 借：固定资产 4000 （原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧（摊销） 200 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 累计折旧 200 固 定资产减值准备 1003. 房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。A. 存货 B. 固定资产C. 无形资产D. 投资性房地产 【解析】企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理：（ 1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产； （ 2）但属于投资性房地产的土地使用权， 应当按照投资性房地产进行会计处理； （3） 房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权则应做为企业的存货核算。因此 A 选项正 确。4.2011 年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年 1月15日按每件 2万元向乙公司销售 W产品 100件。2011年12月 31日，甲公司库存该产品 100件，每件实际 成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在 2011年 12月 31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A. 176B. 180 C. 186D. 190【解析】 2011年 12月 31日 W产品的成本为 1.8 100=180（万元） ，W产品的可变现净值为 2100 -10=190 （万元）。 W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元，即 B 选项正确。5.甲公司以 M设备换入乙公司 N设备，另向乙公司支付补价 5 万元，该项交易具有商业实质。交换日， M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定； N设备公 允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。A. 0B. 6C. 11D. 18 【解析】本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题应 按公允价值为基础进行计量，甲公司会计处理如下： 借：固定资产清理 49 累计折旧 9 固定资 产减值准备 8 贷：固定资产 M设备 66 借：固定资产 N 设备 72 贷：固定资产清理 67 银 行存款 5 借：固定资产清理 18 贷：营业外收入 186.2011 年 5 月 20日，甲公司以银行存款 200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元） 从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，另支付相关交易费用1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2011年 12月 31日，该股票投资的公允价值为 210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公 司 2011 年营业利润的影响金额为（ ）万元。A. 14 B. 15C. 19D. 20【解析】甲公司该项交易性金融资产 2011 年的会计处理为： 购入时： 借：交易性金融资产成本 195 投资收益 1 应收股利 5 贷：银行存款 201 期末公允价值变动时： 借：交易性金融资产公 允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 因此，该项交易性金融资产对甲公司 2011 年营业利润的影 响金额为 14 万元（公允价值变动损益 15-投资收益 1），即 A 选项正确。7.2012 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券，支付的总价款为 195 万元（其 中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元），另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为可供出售 金额资产。该资产入账对应费“可借出售金融资产利息调整”科目的金额为（）万元。A. 4 （借方）B. 4 （贷方）C. 8 （借方）D. 8 （贷方） 【解析】本题会计分录为： 借：可供出售金融资产成本 200 应收利息 4 贷：银行存款 196 可供出售金融资产利息调整 8 从上述分录可知，利息调整明细应为贷方 8 万元，即 D 选项正确。 8.2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000万元的 5 年期不可赎 回债券， 将其划分为持有至到期投资。 该债券票面年利率为 10%，每年付息一次， 实际年利率为 7.53%。2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1150 万元。假定不考虑其他因素， 2011 年 12 月 31 日甲公司该 债券投资的账面价值为（）万元。A. 1082.83 B. 1150C. 1182.53D. 1200【解析】本题会计分录为： 2011 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 100 贷：银行存款 1100 2011 年 12 月 31 日 借：应收利息 100 贷：投资收益 82.83 （11007.53%） 持 有至到期投资利息调整 17.17 2011 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为 1082.83 万元（ 1100-17.17 ）。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。9.2010 年1月 1日，甲公司向 50名高管人员每人授予 2万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日 起连续服务满 2 年，即可按每股 6 万元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票（每股面值 1 元）。该期劝在授予日的公允价值为每股 12 元。 2011年 10月 20日，甲公司从二级市场以每股 15元的价格回购本公司普 通股股票 100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。 2011年 12月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。 2011年 12月 31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。A. 200B. 300 C. 500D. 1700【解析】本题为股益结算的股份支付： 服务费用和资本公积计算过程如下表所示。 相关会计分录 为： 2010 年 借：管理费用 600 贷：资本公积其他资本公积 600 2011 年 借：管理费用 600 贷： 资本公积其他资本公积 600 回购股份时 借：库存股 1500 贷：银行存款 1500 行权时 借：银行 存款 600 资本公积其他资本公积 1200 贷：库存股 1500 资本公积股本溢价 300 从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的股本溢价为 300 万元，即 B 选项正确。10. 甲公司因乙公司发生严重财务困难， 预计难以全额收回乙公司所欠贷款 120 万元，经协商， 乙公司以银 行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素， 债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A. 0B. 12C. 18 D. 30【解析】该债务重组业务的会计分录为： 借：银行存款 90 坏账准备 12 营业外支出 18 贷： 应收账款 120 从上述分录可知，甲公司因该重组业务损失 18 万元，即 C选项正确。11. 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额， 在随后会计期间最终没有发生的， 企业应冲销已确认的 预计负债，同时确认为（）。A. 资本公积B. 财务费用C. 营业外支出D. 营业外收入 【解析】本题比较简单，基本上对教材原文内容的考核，债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内， 其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、 摆脱财务困境等 ） ，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有 应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此 D 选项正确。12. 甲公司因违约被起诉，至 2011年 12月 31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民 法院的最终板角很可能对本公司不利，预计赔偿额为20 万元至 50 万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预计负债的金额为（）元。A. 20B. 30C. 35 D. 50 【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个 连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限 金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（ 20+50）/2=35 （万元），即 C选项正确。13.2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万 元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。 甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑 其他因素，该公司 2011 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A. 120B. 140 C. 160D. 180【解析】本题会计分录为： 借：所得税费用 140 递延所得税资产 10 贷：应交税费应交所 得税 150 借：资本公积其他资本公积 20 贷：递延所得税负债 20 本题中注意可供出售金融资产 公允价值变动确认的递延所得税对应的是资本公积（其他资本公积），而不是所得税费用，因此所得税费 用的列示金额应为 140 万元，即 B 选项正确。14. 在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）A. 以资本公积转增股本 B. 发现了财务报表舞弊C. 发现原预计的资产减值损失严重不足D. 实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异 【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公 积的列示金额，因此其不需对资产负债表日相关项目金额进行，其属于资产负债表日后非调整事项，即 A 选项正确。15. 下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）A. 溢价发行股票形成的资本公积 B. 因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C. 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D. 以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积 【解析】本题涉及教材不同章节的知识，具有一定的难度。其他综合收益的情况包括以下情况：（1）可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；（ 2）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少（3）计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出；（ 4）境外经营外币报表折算差额的增加或减少 （ 5）与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有 者权益的所得税影响。如自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公 允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。对于A 选项，所有者资本投入导致的实收资本 （或股本）与资本公积 （资本溢价 ）的增加，不属于其他综合收益。二、多项选择题 （本类题共 10小题，每小题 2 分，共 20分。每小题各备选答案中，有两个 或两个以上是符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B 铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。）（ 总题数： 10，分数： 20.00）16. 下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）A. 外来原始凭证 B. 生产成本资料 C. 成产预算资料D. 生产成本账薄记录 【解析】如果是外购的，外来的原始凭证作为购入的依据，如果是自己生产的，加工时候发生成本金额和 账簿作为依据。17. 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧B. 特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C. 融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益 D. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认 【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地不用计提折旧，其他固定资 产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。 融资租赁资产按照自己的资产管理的，修理费计入损 益。 固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认 这个资产价值。18. 企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）A. 无形资产相关技术的未来发展情况 B. 使用无形资产产生的产品的寿命周期 C. 使用无形资产生产的产品市场需求情况 D. 现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 【解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些考虑无形资 产使用寿命时候 会考虑的，估计时候就会相应缩短使用寿命。19. 甲公司将持有的乙公司 20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。 2011 年 12 月 25日，甲公司以银行存款 1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月 31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为 800 万元， 2011年度利润表列示的近利润为 3000 万元。甲公司在 2011 年 度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表 述中，正确的有（）A. 合并财务报表中抵消存货 40 万元 B. 个别财务报表中确认投资收益 560 万元 C. 合并财务报表中抵消营业成本 160 万元D. 合并财务报表中抵消营业收入 1000 万元【解析】个别报表调减净利润是（售价 1000 成本价 800）* 持股比例 20% ，减少长期股权投资和投资收 益价值 200*20% 。 合并报表直接抵消虚增存货价值 200*20% ，会将原个别报表减少的长期股权投资恢复 200*20% 。 分录为： 借：长期股权投资 （ 3000-200 ）*20% = 580贷：投资收益 580 借：长期股权投资 40 贷：存货 4020. 不具有商品实质、不涉及补价的非代币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有（）A. 换出资产的账面余额 B. 换出资产的公允价值C. 换入资产的公允价值D. 换出资产已计提得减值准备 【解析】不具有商业实质就需要按照账面价值核算的， 题目里面的换出资产账面价值 = 换出资产账面余额- 计提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。BC 不对。21. 下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）A. 以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B. 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C. 权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D. 为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允值计量 【解析】选项 A，回购股份进行奖励，就是会将回购股份授予职工，属于权益结算；选项 B，权益结算或是 现金结算都会在等待期内将取得职工服务价值计入相关成本费用，所以这个说法也是正确的；选项 C，权 益结算在授予日到可行权日期间会计算成本费用，可行权日以后就不再调整成本费用了，以后期间行权时 候是冲原已经计入资本公积（其他资本公积）的金额。22. 债务人发生财务困难， 债券人作出让步是债务重组的基本特征。 些列各项中， 属于债权人作出让步的有 （）A. 债权人见面债务人部分债务本金B. 债权人免去债务人全部应付利息C. 债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D. 债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少， 就是债权人做出让步。 那么免除本金或 是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债， 都是少收回钱。23. 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）A. 账面价值大于其计税基础的资产B. 账面价值小于其计税基础的负债C. 超过税法扣除标准的业务宣传费D. 按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损【解析】资产的账面价值高于计税基础，会计和税法总计允许扣除金额一样，都是原购入成本， 现在税法 允许扣除多导致计税基础小 ，以后期间税法会允许扣除少， 是以后多缴税， 应纳税差异；负债和资产相 反，负债账面价值低于计税基础是应纳税差异。24. 下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）A. 销售商品的同时，约定日后将以融资租凭方式租回 B. 销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购 C. 已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性 D. 向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货 【解析】选项 A，融资租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，就是实质是借钱，不是 销售资产，不确认资产销售收入，销售资产的风险和报酬就没有转移；选项B， 销售商品 ，用固定价回购， 说明不是按照以后回购日的公允价值核算，从交易不公允的角度 ，销售资产的风险和报酬就没有转 移。将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法估计退货率的，就不能确认以后期间可以收回多少钱，就是说经济利益流入无法确定，不确认收入，销售资产的风险和报酬就没有转移；选项 D， 题 目表述很可能遭遇退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和 报酬就没有转移。25. 下列各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（）A. 购入国库券B. 以银行存款购入固定资产 C. 提取职工福利基金 D. 将闲置固定资产对外投资 【解析】 BCD 选项 A 的分录如下： 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金。 选项 B 的分 录如下： 借：对外投资 贷：事业基金三、判断题 （本类题共 10 小题，每小题 1分，共 10分。请判断每小题的表述是否正确，并 按答题卡要求，用 2B铅笔填涂答题卡中题号 26至 35 信息点。认为表述正确的，填涂答题 卡中信息点【】 ; 认为表述错误的，填涂答题卡中信息点【】。每小题答题正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分。 本类题最低得分为零分 ）（ 总题数：10， 分数： 10.00）26. 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益， 其确认和计量主要依赖于资产、 负债等其他会计要素 的确认和计量（ ）A. 正确 B. 错误【解析】 所有者权益就是股东享有的权益， ，从会计上看就是资产扣除负债后的余额， 因此其依赖于资产、 负债等会计要素的确认和计量。27. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。（ ）A. 正确 B. 错误 【解析】企业会计准则规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转 换，如果两个方都可以转换，就给企业调节利润造成便利了。28. 对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响， 应调整比较财务报表最早期间的期初留存 收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ）A. 正确 B. 错误【解析】比如 2010.1.1 会计政策变更，当年是 2010年报表，比较报表是 2009 年报表，如果追溯到 2005.1.1 ， 从 2005.1.1-2009.1.1 期间累计的损益金额调整 09 年初留存收益，就是题目说的调整比较财务报表最早 期间的留存收益。29. 企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）A. 正确B. 错误 【解析】比如售价 1000 元， 商业折扣是 8 折 ，收入的金额应该是按照折扣以后的实际售价 800 元予以 确认，即商业折扣不影响收入金额。30. 对认股权和债券分离交易的可转换公司债券， 认股权持有人到期没有行权的， 发行企业应在认股权到期 时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（ ）A. 正确B. 错误 【解析】如果到期没有行权，不允许结转损益的，按企业会计准则的规定应做如下处理： 借：资本公 积其他资本公积 贷：资本公积股本溢价31. 非同以控制下的企业合并中， 因资产、 负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延 所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（）A. 正确B. 错误 【解析】免税吸收合并情况下， 合并时候不用交所得税，其他资产负债公允价值和账面价值差额计入商誉 或是营业外收入，不计入所得税费用， 所以题目说法不正确。32. 企业采用以旧换新销售方式时， 应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入， 回收的商品作为购进商 品处理。（）A. 正确 B. 错误【解析】 以旧换新销售， 是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 在这种销售方式下， 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。比如回购商品价值10 元，赊销商品公允价值 100 元 ，不考虑增值税等因此，会计分录如下： 借：应收账款 90 原材料 10 贷：主营业务收入 10033. 企业对境外经营财务报表进行这算时， 资产负债表个项目均采用资产负债表日的即期汇率折算， 利润表 各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）A. 正确B. 错误 【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分 配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。题干中“资产负债表各项目均采用资产负债表日 的即期汇率折算” 是不正确的。34. 资产负债表日后事项如涉及现金收支项目， 均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表 各项目数字。（）A. 正确 B. 错误【解析】 因为实际支付货币资金在第二年， 第一年末货币资金没有变动， 不应调整报告年度货币资金项目， 所以题目说法正确。35. 民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）A. 正确B. 错误 【解析】应对该净资产进行重分类，会计分录为： 借：限定性净资产 贷：非限定性净资产四、计算分析题 （本类题共 2小题，第 1小题 12分，第 2小题 10分，共 22分。凡要求计算 的项目，除特别说明外，均须列出计算过程 ; 计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位 小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）（ 总题数： 2，分数： 22.00） 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发 生日的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：（1） 5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款 200 000欧元，当日即汇率为 1欧元 8.50 人民币元，按规定应交进口关税人民币 170 000 元，应交进口增值税人民币 317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 （ 2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元 6.34 人民币元， 商品已经发出， 贷款尚未收到， 但满足收入确认条件。 （3） 16 日，以人民币从银行购入 200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1 欧元 8.30 人民币元，中间价为 1欧元 8.26 人民币元。 （4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为 1欧元 8.24 人民币元，其中，人民币 9 000 000 元作为注册资本入账。 （5）25日，向乙公司支 付部分前欠进口原材料款 180 000欧元，当日即期汇率为 1欧元 8.51 人民币元。 （6）28日，收到丙公 司汇来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1美元 6.31 人民币元。 （7） 31日，根据当日即期汇率对 有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元 8.16 人民币元； 1 美元 6.30 人民币元。有关项目的余额如下： 要求：（分数： 12.00 ）（1）. 根据资料（ 1）（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（分数：6.00 ）借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000 ） 应交税费 -应交增值税（进项税） 317 900 贷： 应付账款 - 欧元 1 700 000 （200 000*8.5 ） 银行存款 487 900 （170 000+317 900 ） 借：应收 账款-美元 253600 （40 000*6.34 ） 贷：主营业务收入 253600 借：银行存款 -欧元 1 652 000 （200 000*8.26 ） 财务费用 800贷：银行存款 -人民币 1 660 000 （200 000*8.3 ） 借：银行存款 - 欧元 8 240 000 （1 000 000*8.24 ） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积 -资本溢价 240 000 借： 应付账款 -欧元 1 530 000 （1 8000 000*8.5 ） 财务费用 1 800 贷：银行存款 -欧元 1 531 800 （1 800 000*8.51 ） 借：银行存款 -美元 252 400 （40 000*6.31）财务费用 1 200 贷：应收账款- 美元 253 600 （ 40 000*6.34 ） ）（2）. 根据资料（ 7），计算甲公司 2011 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（分数： 6.00 ）期末计算汇兑差额 银行存款 -美元=40 000*6.3-252 400=-400（汇兑损失）银行存款 -欧元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000 （汇兑损失） 应付账款 -欧元=20 000*8.16-170 000=-6 800 （汇兑收益） 借：应付账款 6800 财务费用 30 600 贷：银行存款 - 美元 400 银行存款 - 欧元 37 000 ）36. 甲公司拥有 A、B、C 三家工厂， 分别位于国内、 美国和英国， 假定各工厂除生产设备外无其他固定资产， 2011 年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司 2011 年 12 月 31 日对其进行减值测试， 有关资料如下： （1）A 工厂负责加工半成品， 年生产能力为 100 万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、 C工厂进行组装，但 B、C工厂每年各自最多只能将其中的 60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布 和B、 C工厂的装配能力，将 A工厂的半成品在 B、 C工厂之间进行分配。 （2）12月 31日，A、B、C工厂 生产设备的预计尚可使用年奶均为 8年，账面价值分别为人民币 6 000 万元、4 800 万元和 5 200 万元， 以前年度均未计提固定资产减值准备。（3）由于半成品不存在活跃市场， A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。 12月 31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。（4）12月 31日，甲公司无法估计 B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流 量的现值，也无法合理估计 A、B、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根 据未来 8 年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000 万元。要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司 2011 年 12 月31 日坚 A、B、C 三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过 程的结果填列在答题卡指定位置的表格中 （不需列出计算过程） （3）编制甲公司 2011年12月 31日对 A、 B、 C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。A将产品发往 B、C 装配，并且A、B、C组合在一起能单独产应该将 ABC作为一个资产组核算，因为 A、B、C 组成一个独立的产销单元， 考虑 B、C 的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有 五、综合题 （本类题共 2小题，第1小题 18分，第2小题 15，共33分。凡要求计算的项目， 均须列出计算过程 ; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录生现金流量，认定为一个资产组。)的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目 ）（ 总题数： 2，分数： 33.00）甲公司 2007 度至 2012 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总适价为 5 000 万元，建造期 为12个月，甲公司于 2007年1月1日向乙公司预付 20%的工程款， 7月1日和 12月 31日分别根据工程进 度与乙公司进行工程款结算。 （2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000 万元，期限为 2年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1月 1日支付，到期一次还本。专门 借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按 30天计算。 （3） 2007年 1月 1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过 银行向乙公司预付工程款 1 000 万元；7月 1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款 2 250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（4）2007年12月 31日，该办公楼如期2 750 万元。该办 （ 5）2010 年 11 月，甲 2010 年 12 月 20 日，甲2 年，租赁开始日 2010 年 12 月 31 日该办 5000 万元。 2012 年 12完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。 公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。 公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为 为 2010 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量， 公楼的公允价值为 5 100 万元。 （6）2011年12月 31日，该办公楼公允价值为月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 4 100 万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税 费。 要求： （分数： 18.00 ）（1）. 根据资料（ 3），编制甲公司 2007年 1月 1日预付工程款和 2007年 7月 1日与乙公司结算工程款的会 计分录 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000 借：工程结算 2250 贷：预付账款 1000 银行 存款 1250 ）（2）. 根据资料（ 1）-（4）, 计算甲公司 2007年专门借款利息应予资本化的金额 ,并编制相应的会计分录资本化利息 =2000*8%- （2000-1000 ）*1%2=155（万元） 借：在建工程 155 应收利息 5 贷：应 付利息 160 ）（3）. 根据资料 （4）, 计算甲公司 2007 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入库的金额以及 2008 年度应 计算折扣的金额 固定资产入账金额 =2250+2750+155=5155 折旧额 =（ 5155-155 ）50=100 ）（4）. 根据资料（ 5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录借：投资性房地产 -成本 5100 累计折旧 300 （100*3 ）贷：固定资产 5155 资本公积 245 （倒挤） ）（5）. 根据资料（ 6）编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量的会计分录借：公允价值变动损益 100 （5100-5000 ）贷：投资性房地产 - 公允价值变动损益 100 ）（6）. 根据资料（ 7），编制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出办公楼的会计分录 （“投资性房地产”科目要 求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）借：银行存款 4100 贷：其他业务收入 4100 借：其他业务成本 4855 资本公积 245 投资性 房地产 - 公允价值变动 100 贷：投资性房地产 -成本 5100 公允价值变动损益 100 ） 蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下： （ 1）蓝天公司与各被投资单位的有关系蓝天公司拥有甲公司 70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年 1月取得时准备长期持有，至 2011 年12月 31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。 蓝天公司拥有乙 公司 5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股标在活跃市场中存在报 价，公允价值能够可靠计量。 蓝天公司拥有丙公司 100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策 拥有控制权，该项股权于 2010 年 5 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变， 丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。. 晓天公司拥有丁公司 20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010 年 4 月取得时准备长期持有，至 2011 年12 月 31 日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。 蓝天公 司拥有戊公司 90%有表决权的股份，该项股权系 2008年 6月取得，并准备长期持有，戊公司已于 2011年 10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至 2011年 12月 31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中 不存在报价，公允价值不能可靠计量。（ 3）蓝天公司与各被投资单位 2011 年发生的相关业务 2011 年9月 1日，蓝天公司自甲公司购入 A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为 85 万元，至 2011年12月 31日，蓝天公司尚未支付上述款项， A商品尚未对外销售，未出现 减值迹象。 甲公司生产该批产品的实际成本为 400万元（未计提存货跌价准备）。 2011年 12月31日， 甲公司对该笔应收款项计提了 8 万元的坏账准备。 2011 年 8月 30 日，蓝天公司向乙公司销售其生产的 设备一台，增值税专用发票上注明价款为 3000万元，增值税税额为 510 万元，款项已存银行，该设备的实 际成本为 2700 万元，未计提存货跌价准备。 乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计 提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。 2011 年 12 月 31 日，蓝天公司以银行存款 1800万元购 入丙公司一栋房屋作为固定资产核算， 该房屋在丙公司的账面原价为 2000 万元，累计折旧为 540 万元，未 计提固定资产减值准备。 2011 年12月31日是，蓝天公司持面值向丁公司定向发行公司债券1000 万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为 5 年，票面年利率与实际利率均为 4%，自次年起 每年 12月 31日付息。 丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。（3）其他相关资料 上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被 投资单位各项可辩认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。 各公司的个别财务报表编制正确，蓝 天公司已在工作 底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。 假定不考虑所得税及其 他相关因素。 要求： （分数： 15.00 ）（1）. 逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。后续计量采用的方法，并判断 说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司 2011 年度合并财务报表的合并范围。 请将答案填列在答题卡指定位 置的表 1 中。（分数： 7.50 ）（2）. 分析计算相关业务对蓝天公司 2011 年度合并工作 底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡措定位置的表2 中。（分数： 7.50 ）