《工会会计制度》

附件工会会计制度（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了规范工会会计行为， 保证会计信息质量， 根据中华人民共和 国工会法、中华人民共和国会计法 、中国工会章程 及工会预算管理办法 等有关规定，制定本制度。第二条 本制度适用于各级工会组织。第三条 工会会计是各级工会核算、 反映、监督工会预算执行和经济活动的 专业会计。工会依法建立独立的会计核算管理体系， 与工会预算管理体制相适应。第四条 县级以上（含县级，下同）工会应当设置财务部，配备专职会计人 员。县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置 专职会计人员； 不具备设置条件的小型基层工会， 应当委托经批准设立从事会计 代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。第五条 各级工会应当建立健全内部控制制度，完善岗位责任制度和内部稽 核制度。县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作， 负责制定有关实 施细则或补充规定；组织工会会计人员培训，不断提高政策、业务水平。第六条 工会会计核算应当以工会活动中发生的各项经济业务为对象， 记录 和反映工会的各项经济活动。工会各项资金和财产应统一纳入工会会计核算。不得私设小金库和账外账。第七条 工会会计核算应当以工会的持续运行为前提。第八条 工会会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度、月份。会计年度、季度、月份采用公历日期。第九条 工会会计核算应当以人民币作为记账本位币， 以元为金额单位， 元 以下记至角、分。第十条 工会会计核算以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。第十一条 会计记账采用借贷记账法。第十二条 会计记录的文字应当使用中文。 在民族自治地方， 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。第二章 一般原则第十三条 工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求， 满足各级工 会了解财务状况的需要，满足本级工会加强财务管理的需要。第十四条 工会会计核算应当以工会实际发生的经济业务为依据， 客观真实 地反映工会的各项收支、财务状况及结果。第十五条 工会会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和应用。第十六条 工会会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计指标口径一致，相互可比。第十七条 工会会计核算应当及时进行，不得提前或延后。第十八条 资产在取得时应当按照实际成本计量。 除另有规定外， 一律不得 自行调整账面价值。第十九条 凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。第二十条 会计报表要全面核算工会各项收支、 财务状况及结果。 对于重要 的经济业务，应当单独披露。第三章 会计要素第二十一条 工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出五类。 其平衡公式为：资产 = 负债 + 净资产。第一节 资 产第二十二条 资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。 包括流动 资产、对外投资和固定资产等。第二十三条 流动资产是指预期可在 1 年内（含 1 年）变现或者耗用的资产。 主要包括货币资金、暂付款、借出款、应收款项、库存物品等。（一）货币资产包括库存现金、银行存款和经费集中户存款等。货币资金应当按照实际发生额入账。 工会应当设置库存现金和银行存款日记 账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。 库存现金的核算应当做到日清月结， 其账 面余额必须与库存数相符； 银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对， 并 与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。有外币收入的，应当即时结汇，按照折算后的人民币金额记账。（二）暂付款是本级工会发生的内部临时性待结算款项， 如未结算的借出差 旅费等。（三）借出款是本级工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给下级工 会或所属事业单位的款项。工会应当对借出款严格管理，借出每笔款项均需与借款单位签订书面文件， 署明用途和还款期限，还款期限通常不应超过 3 年；对于逾期未还款的借出款， 需在年度会计报表附注中说明原因。（四）应收款项包括应收下级经费、应收上级经费、其他应收款等。 应收下级经费是本级工会应收未收的下级工会应上缴经费。 应收上级经费是 本级工会应收未收的上级工会应拨付（或划转）经费（含补助） 。其他应收款是 工会除暂付款、 借出款、 应收下级经费、 应收上级经费之外的其他应收或预付款 项。应收款项应当按照实际发生额入账。 期末，工会应当分析各项应收款项的可 收回性，对于确实不能收回的应收款项应报经批准认定后及时予以核销。（五）库存物品包括大宗购入并陆续耗用的各种材料、 物品以及达不到固定 资产标准的工具、器具等。库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。 购入、有偿调入的库存物品以 实际支付的价款记账。 无偿调拨、 接受捐赠的库存物品以同类物品的公允价值或 者有关凭据记账。库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加 权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本， 一经选定， 不得随意变更。工会应当定期对库存物品进行清查盘点， 每年至少全面盘点一次。 对于盘盈、 盘亏（报废、毁损）的库存物品，应当及时查明原因，报经批准认定后及时进行 处理。盘盈的库存物品按照其公允价值入账， 并记入当期收入； 盘亏的库存物品， 将其账面余额记入当期费用。报废、毁损的库存物品，先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和责任人赔偿等，将净损失记入当期费用第二十四条 对外投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关 规定，利用货币资金、 实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资。 投资按其 流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。（一）投资在取得时应当按照其实际成本入账。以货币资金方式对外投资， 以实际支付的款项记账。 以实物资产方式对外投资， 以评估确认或合同、 协议确 定的价值记账。（二）投资期内取得的利息、利润、红利等各项投资收益，应当记入当期收 入。（三）处置（转让、出售）投资（或投资到期）时，实际取得价款与投资账 面余额的差额，应当计入当期收入。对于因被投资单位破产、 被撤销、 注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭 等情况造成难以收回的未处置不良投资，报经批准认定后应当及时核销。第二十五条 固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准 以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 包括房屋及建筑物、 专用 设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。（一）一般设备单位价值在 500 元以上，专用设备单位价值在 800 元以上， 为固定资产。 单位价值虽未达到规定标准， 但是使用时间在一年以上的大批同类 物资，按固定资产管理。（二）固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。购入、有偿调入的固定资产， 以实际支付的买价、 运输费、保险费、安装费、 装卸费及相关税费等记账。自行建造的固定资产，以建造过程中实际发生的全部必要支出记账。 无偿调入、接受捐赠的固定资产， 以同类固定资产的公允价值或者有关凭据 及相关费用记账。对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定 资产修理费用直接记入当期支出。（三）处置（出售）固定资产时，冲减其账面余额并相应减少固定基金，清 理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入 （或支出）记入当期收入（或支出）。（三）工会应当定期对固定资产进行清查盘点， 每年至少全面盘点一次。 对 于盘盈、盘亏（报废、毁损）的固定资产，应当及时查明原因，报经批准认定后 及时进行处理。 盘盈的固定资产按照其公允价值入账， 并相应增加固定基金； 盘 亏的库存物品，冲减其账面余额并相应减少固定基金。报废、毁损的固定资产， 冲减其账面余额并相应减少固定基金， 清理中取得的变价收入扣除清理费用后的 净收入（或支出）记入当期收入（或支出） 。第二节 负 债第二十六条 负债是指工会承担的能以货币计量， 需以资产偿付的债务。 包括暂存款、借入款、应付工资及福利、应付款项等。第二十七条 暂存款是本级工会发生的内部临时性待结算款项。第二十八条 借入款指工会向上级工会借入的款项。第二十九条 应付工资及福利包括应付工资 （离退休费）、应付地方 （部门） 津贴补贴、应付其他个人收入。（一）应付工资（离退休费）指应付未付给职工的工资及离退休费。其中， 工资是指按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、 级别工资、 年终一次性奖 金以及经国务院或人事部、 财政部批准设立的津贴补贴等。 离退休费是指按国家 统一规定发放给离退休人员的离休、 退休费及经国务院或人事部、 财政部批准设 立的津贴补贴。（二）应付地方（部门）津贴补贴指应付未付给职工的地方（部门）津贴补 贴。其中，地方 （部门 ）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。（三）应付其他个人收入指应付未付给职工的其他个人收入。 其中， 其他个 人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费， 出差人员伙食补助费、 市内交通费，出国人员伙食费、 公杂费、个人国外零用费， 发放给个人的一次性奖励等。第三十条 应付款项包括应付上级经费、应付下级经费、 、其他应付款。（一）应付上级经费是本级工会应付未付给上级工会的经费。（二）应付下级经费是本级工会应拨付（或转拨）但尚未拨付（或转拨）给 下级工会的经费（含补助） 。（三）其他应付款包括除暂存款、借入款、应付上级经费、应付下级经费、 应付工资（离退休费） 、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入之外的 应付或预收款项。第三十一条 各项负债应当按照实际发生额入账。第三节 净资产第三十二条 净资产是指工会的资产减去负债后的余额。 包括固定基金、 在 建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。第三十三条 固定基金指工会固定资产占用的基金。 固定基金应当按照实际 发生数额记账。在建工程占用资金指工会在建工程完工前累计占用的资金。 在建工程占用资 金应当按照实际发生数额记账，待工程完工后转入固定基金。第三十四条 投资基金指工会对外投资占用的基金。投资基金应当按照实际 发生数额记账。第三十五条 专用基金指工会按规定提取、设置的有专门用途的基金。主要 包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金等。（一）增收留成基金是县级以上工会提取的用于弥补经批准建造的工会机关 办公用房、职工宿舍的资金不足等方面的专用基金。（二）财务专用基金是县级以上工会提取的用于工会工作理论建设、 业务建 设和队伍建设等方面的专用基金。（三）工会干部权益保障金是县以上工会， 为保护各级工会干部在依法维护 职工群众权益中，自身经济利益受到侵害时而设立的专用基金。专用基金提取时，由本期结余中直接提取， 增加按照当期实际提取数额记账； 其减少按照当期实际支出数额记账，年末结余可滚存下一年度使用。第三十六条 后备金指工会提取的以备特殊情况下使用的储备金。第三十七条 结余是工会在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，包括本 期结余和各期滚存结余。第四节 收 入第三十八条 收入是指工会根据 工会法 以及有关政策规定开展业务活动 所取得的非偿还性资金。 收入按照来源分为会费收入、 拨缴经费收入、 上级补助 收入、政府补助收入、 行政补助收入、 附属单位上缴收入、 投资收益、 其他收入（一）会费收入指基层工会组织按规定向工会会员收取的会费。（二）拨缴经费收入指本级工会按规定向所辖用人单位收取的经费 （及建会 筹备金）和按规定比例向下级工会收取的上解经费（及建会筹备金） 。（三）上级补助收入指本级工会从上级工会取得的各项补助。（四）政府补助收入指工会按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的 预算经费以及从政府取得的其他补助款项。（五）行政补助收入指工会从所在企事业等单位取得的补助款项。（六）附属单位上缴收入指工会收取的其下属事业单位等上缴的款项。（七）投资收益指工会对外投资取得的收益或发生的损失。（八）其他收入指工会除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补 助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益之外的各项收入。第三十九条 各项收入应当按照实际发生额入账。第五节 支 出第四十条 支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及 损失。支出按照功能分为职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、 工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助、其 他支出。（一）职工活动费指工会为会员及其他职工开展各项文体活动等发生的支 出。（二）维权帮扶费指工会用于维护职工权益（如提供法律援助、帮扶、送温 暖等）等方面的支出（三）宣传教育费指工会进行职工教育、宣传等发生的支出。（四）专项业务费指工会工作会议、专题调研、表彰、考核奖励、国际交流 等（五）工会行政费指工会为行政管理、 后勤保障及自身建设发生的各项日常 支出。（六）资本性支出指工会发生的纳入基本建设预算的支出。（七）上缴经费支出指本级工会按规定比例上解上级工会的经费支出。（八）补助下级支出指本级工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给 与的补助款项。（九）对附属单位补助指工会对其下属事业单位等给予的补助款项。（十）其他支出指除职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、 工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助之外 的各项支出。第四十一条 各项支出应当按照实际发生额入账。第四章 会计科目第四十二条 会计科目使用要求：（一）工会会计科目分为类、款、项、目四级。本制度规定的类级科目，非 经同意，不得减并、 自行增设，不得擅自更改科目名称。 不需要的科目可以不用。 各级工会可以根据需要自行增设款级、项级和目级科目。（二）各级工会使用会计科目编码时， 要与会计科目名称同时使用。 可以只 用会计科目名称，不用科目编码，但不得只写科目编码，不写科目名称。第四十三条 本制度规定的会计科目如下表:会计科目表序号科目编码名称类款、资产类1101库存现金2102银行存款3103经费集中户存款4111零余额账户用款额度5112财政应返还额度11201财政直接支付11202财政授权支付6121暂付款7131借出款8141应收上级经费14101应收上级补助14102应付上级转拨经费9142应收下级经费10145其他应收款11151库存物品12161投资13171在建工程14172固定资产一、负债类15201暂存款16211借入款17221应付工资（离退休费）22101在职人员22102离休人员22103退休人员18222应付地方（部门）津贴补贴22201在职人员22202离休人员22203退休人员19223应付其他个人收入22301在职人员22302离休人员22303退休人员20231应付上级经费21232应付下级经费23201应付下级补助23202应付下级转拨经费22235其他应付款三、净资产类23301固定基金24302在建工程占用资金25311投资基金26321专用基金32101增收留成基金32102财务专用基金32103权益保障金27322后备金28331本期结余29332累计结余四、收入类30401会费收入31402拨缴经费收入32403上级补助收入33404政府补助收入40401财政拨款40402其他补助34405行政补助收入所在单位补助收入35406附属单位上缴收入36407投资收益37408其他收入五、支出类38501职工活动费39502维权帮扶费40503宣传教育费41511专项业务费42521工会行政费52101工资福利支出52102商品和服务支出52103对个人和家庭的补助52104其他行政支出43531资本性支出53101房屋建筑物购建53102办公设备购置53103专用设备购置53104交通工具购置53106大型修缮53107信息网络购建53199其他资本性支出44541补助下级支出45551对附属单位补助46561其他支出第四十四条会计科目使用说明（一）资产类科目第 101 号科目 库存现金一、本科目核算各级工会的库存现金。二、各级工会应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。三、现金的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入 银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“暂付款”科目，贷记 本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时， 按实际收回的现金， 借记 本科目，按应报销的金额， 借记“工会行政费” 等有关科目， 按实际借出的现金， 贷记“暂付款”科目。（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记 有关科目，贷记本科目。四、本科目应设置“现金日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务 发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和 结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。五、有外币现金的工会，应当即时结汇，按照折算后的人民币金额记账，并 设立辅助账登记外币现金的币种、 外币金额、 即期汇率、 折算后的人民币金额及 来源简要说明等。六、每日终了结算现金收支、 财产清查等发现的现金短缺或溢余， 应当及时 查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：（一）如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目， 贷记本科目。（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目， 贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记 “其他收入”科目。七、本科目期末借方余额，反映工会实际持有的库存现金。第 102 号科目 银行存款一、本科目核算各级工会存入银行或其他金融机构的各种款项。 包括活期存 款、定期存款等。二、工会应当严格按照国家有关支付结算办法的规定， 正确地办理银行存款 收支结算。三、银行存款的主要账务处理如下：（一）将现金存入银行， 借记本科目， 贷记“现金”科目。从银行提取现金， 借记“现金”科目，贷记本科目。（二）通过银行转账方式取得各项收入， 借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、 “上级补助收入”、“政府补助收入” 、“行政补助收入”、“附属单位上缴收入” 、 “投资收益”等科目。（三）通过银行转账方式支付各项支出， 借记“职工活动费”、“维权帮扶费”、 “宣传教育费”、“专项业务费”、“工会行政费”、“资本性支出”、“上缴经费支出”、 “补助下级支出”、“对附属单位补助”等科目，贷记本科目。（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。，由出四、各级工会应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账” 纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表” ，调节相符。五、有外币银行存款的工会， 应当即时结汇， 按照折算后的人民币金额记账， 并设立辅助账登记外币银行存款的币种、 外币金额、即期汇率、 折算后的人民币 金额及来源简要说明等。六、本科目期末借方余额，反映工会实际存在银行或其他金融机构的款项。第 103 号科目 经费集中户存款一、本科目核算下级工会按规定比例上缴、 财政部门划拨、 税务部门代收以 及上级工会转拨的的工会经费及建会筹备金存款。二、县级以上工会应在银行开立经费集中户存款账户， 并按上级工会规定的经费分成比例， 一部分上缴上级工会的经费集中户， 一部分转入本级工会的银行 存款户。三、经费集中户存款的主要账务处理如下：（一）采用自主收缴方式收取工会经费的县级以上工会收到下级上缴的工会经费， 按实际收到的总金额， 借记本科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定比例应上 缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。转入本级工会基本户的经费，借记“银行存款”科目，贷记本科目。上缴上级工会经费，借记“应付上级经费”科目，贷记本科目。（二）采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的1县级以上工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收 到的总金额，借记本科目，按规定比例应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级 经费”科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费应 付下级转拨经费” 科目，按规定比例属于本级工会的部分， 贷记“拨缴经费收入” 科目。转入本级工会基本户的经费，借记“银行存款”科目，贷记本科目。上缴上级工会的经费，借记“应付上级经费”科目，贷记本科目。 转拨下级工会的经费，借记“应付下级经费应付下级转拨经费”科目， 贷记本科目。2县级以上工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的工 会经费，按实际收到的总金额，借记本科目，按规定比例属于本级工会的部分， 贷记“拨缴经费收入”科目，按规定比例属于下级工会的部分，贷记“应付下级 经费应付下级转拨经费”科目。转入本级工会基本户的经费，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 转拨下级工会的经费，借记“应付下级经费应付下级转拨经费”科目， 贷记本科目。（三）采用自主收缴方式收取建会筹备金的县级以上工会收到建会筹备金， 按实际收到的总金额， 借记本科目， 按规定 比例属于本级工会的部分，贷记“暂存款”科目，按规定比例应上解上级工会的 部分，贷记“应付上级经费”科目。转入本级工会基本户的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。用人单位在期限内建立工会，需返还的建会筹备金，借记“暂存款”科目， 贷记“银行存款”科目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借 记“暂存款”科目，贷记“拨缴经费收入”科目。（四）采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的1县级以上工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际 收到的总金额，借记本科目，按规定比例应上缴上级工会的部分，贷记“应付上 级经费”科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费 应付下级转拨经费”科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记“暂存款”科 目。转入本级工会基本户的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。用人单位在期限内建立工会，需返还的建会筹备金，借记“暂存款”科目， 贷记“银行存款”科目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借 记“暂存款”科目，贷记“拨缴经费收入”科目。2县级以上工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建 会筹备金，按实际收到的总金额， 借记本科目， 按规定比例属于本级工会的部分， 贷记“暂存款”科目，按规定比例属于下级工会的部分，贷记“应付下级经费 应付下级转拨经费”科目。转入本级工会基本户的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。转拨下级工会的经费，借记“应付下级经费应付下级转拨经费”科目， 贷记本科目。用人单位在期限内建立工会，需返还的建会筹备金，借记“暂存款”科目， 贷记“银行存款”科目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借记“暂存款”科目，贷记“拨缴经费收入”科目四、本级工会不得从本户中直接支用款项用于工作开支。五、本科目期末一般无余额。第 111 号科目 零余额账户用款额度一、本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政 部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知 书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。实际 发生支出时，借记“维权帮扶费” 、“工会行政费”、“资本性支出”等科目，贷记 本科目。（二）从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记本科目。（三）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理， 借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。如果工会本年 度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数， 借记“财政应返还 额度财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务 处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。如果下 年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度， 借记本科目，贷记“财 政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额第 112 号科目 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额 度。二、本科目应设置二个款级明细科目： 11201 财政直接支付、 11202 财政 授权支付，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支 出数的差额，借记本科目（财政直接支付） ，贷记“政府补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权帮扶费” 、“工会行政费”、“资本性支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付） 。（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理年度终了， 根据代理银行提供的对账单注销额度， 具体账务处理参见 “零余 额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额 度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度” 。四、本科目期末借方余额，反映工会应收财政下年度返还的资金额度。第 121 号科目 暂付款一、本科目核算各级工会发生的待核销的内部临时结算款项， 主要如暂付给 职工的差旅费等。二、本科目应按债务人名称设置明细账。三、暂付款的主要账务处理如下：（一）发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金” 、“银行存款”等科目。 结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“现金” 、“银行存款”等 科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目，按结算总额，贷记本科目。（二）暂付三年以上、 因债务人原因尚未收回的暂付款， 按规定报经批准认 定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷 记本科目。核销的暂付款呆账，应保留备查账簿中登记。 已经核销的暂付款呆账，重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行存 款”科目，贷记“其他收入”科目。四、各级工会应对暂付款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。五、本科目期末借方余额，反映工会尚未核销的结算款项。第 131 号科目 借出款一、本科目核算本级工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给下级工 会或所属事业单位等的款项。二、本科目应按借款单位设置明细账。三、借出款的主要账务处理如下：（一）借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）逾期三年以上、 因借款单位原因尚未收回的借出款， 报经批准认定确 实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目， 借记“补助下级支出” 、“对附属单位补助” 、“其他支出”等科目，贷记本科目。四、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。五、本科目期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。第 141 号科目 应收上级经费一、本科目核算本级工会应收未收的上级工会应拨付 （或划转）经费和补助。 包括应收上级工会的有关补助款项， 以及应收上级工会转拨的税务代收、 财政划 拨经费。本科目为本级工会年度清算上级工会转拨经费和下拨补助时专用。二、工会可以根据需要在本科目下设置二个款级明细科目：14101 应收上级补助： 核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、 项目和超 收等补助收入。14102 应收上级转拨经费： 核算上级工会采用税务代收、 财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。三、应收上级经费的主要账务处理如下：（一）年末，本级工会清算上级工会应拨付的回拨、 项目和超收等补助收入时，根据上级工会回拨、项目和超收等补助通知中的相关金额，借记本科目（应 收上级补助），贷记“上级补助收入”科目。次年，收到上级工会拨来的回拨、项目和超收等补助时，借记“银行存款”或“经费集中户存款 ”科目，贷记本科目（应收上级补助） 。（二）年末，本级工会清算上级工会应转拨的税务代收、 财政划拨工会经费时，根据上级工会经费转拨通知中的相关金额， 借记本科目（应收上级转拨经费） ， 贷记“拨缴经费收入”科目。次年，收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”或“经费集中户 存款 ”科目，贷记本科目（应收上级转拨经费） 。三、本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费和补助。第 142 号科目 应收下级经费一、本科目核算县级以上工会应列入本年度收入决算的应收下级工会的上缴 经费。本科目为本级工会年度清算下级工会的上缴经费时专用。二、应收下级经费的主要账务处理如下： 年末，根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记本科目，贷记“拨 缴经费收入”科目。次年，收到下级工会的上缴经费时，借记“经费集中户存款”科目，贷记本 科目。三、本科目期末借方余额，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。第 145 号 其他应收款一、本科目核算工会除应收上级经费、 应收下级经费等以外的其他各项应收 款项。二、其他应收款应按债务人设置明细账，进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）发生其他应收款项， 借记本科目， 贷记“现金”、“银行存款” 等科目； 收回上述各项款项时，借记“现金” 、“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）逾期三年以上、 因债务人原因尚未收回的其他应收款， 报经批准认定 确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷记 本科目。四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。第 151 号科目 库存物品一、本科目核算各级工会大宗购入的且陆续耗用的各种物品以及达不到固定 资产标准的工具、器具和材料等。随买随用的零星办公用品可不通过此科目核算，直接列为支出。二、本科目按库存物品的类别、 品名设置明细账， 并根据出入库单逐笔核算。三、库存物品的入账价值按以下方法确定：（一）购入、有偿调入的物品，以实际支付的价款入账。（二）无偿调拨、 接受捐赠的库存物品， 以同类物品的公允价值或者有关凭 据入账。（三）盘盈的库存物品，以同类物品的公允价值入账。 物品采购过程中发生的差旅费、 运杂费等不计入物品价格， 直接列入有关支 出科目核算。四、库存物品的主要账务处理如下：（一）购入物品时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）领用物品时，借记“职工活动费” 、“维权帮扶费”、“工会行政费”等科目，贷记本科目。五、库存物品每年至少盘点一次，盘盈、盘亏应查明原因，按规定程序批准 后及时处理。发生盘盈的，借记本科目，贷记“其他收入”科目。发生盘亏的，借记“其 他支出”科目，贷记本科目。六、本科目期末借方余额，反映尚未使用的库存物品的实际价值。第 161 号科目 投 资一、本科目核算工会按照国家有关法律、 行政法规和工会的相关规定， 利用 货币资金、实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资。二、投资成本按以下方法确定：（一）以货币资金方式对外投资，以实际支付的款项入账。（二）以实物资产方式对外投资， 以评估确认或合同、 协议确定的价值记账。三、投资的主要账务处理如下：（一）取得投资时，1购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记 “累计结余”科目，贷记“投资基金”科目。2以货币资金对外进行股权投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目； 同时，借记“累计结余”科目，贷记“投资基金”科目。3以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记本科目， 贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金” 科目，贷记“固定资产”科目。4以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记本科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额， 借记或贷记 “投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值， 借记“累计结余” 科目，贷记“投资基金”科目。（二）实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。（三）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本 科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同 时借记“投资基金”科目，贷记“累计结余”科目。（四）投资出现损失 ,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科 目，贷记本科目。已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。 已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他 收入”科目。收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。四、本科目期末借方余额，反映工会持有投资的金额。第 171 号 在建工程一、本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。二、工会可以根据需要， 在本科目下按照具体工程项目设置明细科目， 进行 明细核算。三、在建工程的主要账务处理如下：（一）支付备料款、工程款等工程款项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“在建工程占 用资金”科目。（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“在建 工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。四、本科目的期末借方余额， 反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际 支出。第 172 号科目 固定资产一、本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。 工会固定资产分为房屋建筑物、 专用设备、一般设备、文物和陈列品、 图书、 其他。二、工会应设置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算。三、固定资产的入账价值按以下方法确定：（一）购入、有偿调入的固定资产，按实际支付的买价、运输费、保险费、 安装费、装卸费及相关税费等入账。（二）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部必要支出入账。（三）无偿调入、 接受捐赠的固定资产， 应当按照同类固定资产的公允价值 或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。（四）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的公允价值入账。（五）在原有固定资产基础上进行改扩建的， 应按改扩建发生的支出， 减去 改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产。（六）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整已经入账的固定资产，除另有规定外，不得任意变动其价值。四、固定资产的主要账务处理如下：（一）购入、有偿调入固定资产，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等 科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。（二）自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“在建工程占用资金” 科目。工程完工时，借记本科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程 占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。（三）无偿调入、接受捐赠固定资产， 借记本科目， 贷记“固定基金”科目。（四）以固定资产对外进行股权投资， 按固定资产的评估价等， 借记“投资”， 贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金” 科目，贷记本科目。（五）出售固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目， 取得的收入扣减相关支出后的净额， 借记“银行存款” 等科目，贷记“其他收入” 科目。五、工会固定资产每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或毁损的，资产 监督管理部门应当查明原因， 写出书面报告， 按规定报经批准认定后及时进行账 务处理，同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。（一）盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。（二）盘亏的固定资产， 按账面原值， 借记“固定基金” 科目，贷记本科目。（三）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目；清理过程中发生的净收入， 借记“现金”、“银行存款” 等科目，贷记“其 他收入”科目；清理过程中发生的净支出， 借记“其他支出” 科目，贷记“现金”、 “银行存款”等科目。六、工会固定资产不要求在财务账簿中计提折旧， 但应当设置专门的辅助账 记录各项固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、预计净残值、本应计提折 旧、折旧后的价值等。七、本科目期末借方余额，反映固定资产的价值。（二）负债类科目第 201 号科目 暂存款一、本科目核算工会暂存的内部临时性待结算款项以及尚未到期的建会筹备 金等。二、本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。三、暂存款的主要账务处理如下：（一）采用自主收缴方式收取建会筹备金的本级工会收到下级上缴的建会筹备金， 按实际收到的总金额， 借记“经费集 中户存款”科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定比例应 上解上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。转入本级工会的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记“经费集中户存 款”科目。用人单位在期限内建立工会，需返还的建会筹备金，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。用人单位到期未建立工会， 不再返还的建会筹备金， 借记本科目，贷记“拨缴经费收入”科目（二）采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的1本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到 的总金额，借记“经费集中户存款”科目，按规定比例应上缴上级工会的部分， 贷记“应付上级经费”科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记“应付下 级经费应付下级转拨经费”科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记 本科目。转入本级工会的经费，借记“银行存款”科目，贷记“经费集中户存款”科 目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借记本科目，贷记“拨 缴经费收入”科目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借记本 科目，贷记“拨缴经费收入”科目。2本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹 备金，按实际收到的总金额，借记“经费集中户存款”科目，按规定比例属于本 级工会的部分，贷记本科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记“应付下 级经费应付下级转拨经费”科目。转入本级工会的经费，借记“银行存款”科目，贷记“经费集中户存款”科 目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借记本科目，贷记“拨 缴经费收入”科目。用人单位到期未建立工会，不再返还的建会筹备金，借记本 科目，贷记“拨缴经费收入”科目。（三）发生其他暂存款项时，借记“现金” 、“银行存款”等有关科目，贷记 本科目。结算时，借记本科目，贷记“银行存款” 、有关支出等科目。四、本科目期末贷方余额，反映工会尚未结算的暂存款项。第 211 号科目 借入款一、本科目核算工会向上级工会借入的款项。二、借入款的主要账务处理如下： （一）发生借入款时，借记“借入款”等科目，贷记本科目。 （二）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未偿还的借入款项。第 221 号科目 应付工资（离退休费）一、本科目核算向职工发放的工资或离退休费。二、本科目应设置下列款级明细科目： 22101 在职人员：核算向在职职工发放的工资。22102 离休人员：核算向离休人员发放的离休费。22103 退休人员：核算向退休人员发放的退休费。三、应付工资（离退休费）的主要账务处理如下： 实际发放工资（离退休费）时，借记“工会行政费工资福利支出”等 科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款” 、“零余额账户用款额 度”等科目。四、本科目期末贷方一般无余额。第 222 号科目 应付地方（部门）津贴补贴一、本科目核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。二、本科目应设置下列款级明细科目。22201 在职人员：核算向在职职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。22202 离休人员：核算向离休人员发放的各类地方（部门）津贴补贴。22203 退休人员：核算向退休人员发放的各类地方（部门）津贴补贴。三、应付地方（部门）津贴补贴的主要账务处理如下： 实际发放地方（部门）津贴补贴时，借记“工会行政费工资福利支出” 等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款” 、“零余额账户用款 额度”等科目。四、本科目期末贷方一般无余额。第 223 号科目 应付其他个人收入一、本科目核算向职工发放除“ 221 应付工资（离退休费）”和“ 222 应付 地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。二、本科目应设置下列款级明细科目。22301 在职人员：核算向在职职工发放的除“ 221 应付工资（离退休费） ” 和“ 222 应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。22302 离休人员：核算向离休人员发放的除“ 221 应付工资（离退休费） ”和“ 222 应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。22303 退休人员：核算向退休人员发放的除“ 221 应付工资（离退休费） ”和“ 222 应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。三、应付其他个人收入的主要账务处理如下： 实际发放其他个人收入时，借记“工会行政费工资福利支出”等科目， 贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款” 、“零余额账户用款额度”等 科目。四、本科目期末贷方一般无余额。第 231 号科目 应付上级经费一、本科目核算本级工会按规定比例应上缴上级工会的工会经费和建会筹备 金。二、应付上级经费的主要账务处理如下：（一）采用自主收缴方式收取工会经费的 本级工会收到工会经费，按实际收到的总金额，借记“经费集中户存款”等 科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定比 例应上缴上级工会的部分，贷记本科目。实际上缴上级工会经费时，借记本科目，贷记“经费集中户存款”科目。（二）采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的 本级工会通过税务部门代收、 财政部门划拨的工会经费， 按实际收到的总金 额，借记“经费集中户存款”科目，按规定比例应上缴上级工会的部分，贷记本 科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费应付下级 转拨经费”科目，按规定比例属于本级工会的部分， 贷记“拨缴经费收入” 科目实际上缴上级工会的经费，借记本科目，贷记“经费集中户存款”科目。（三）采用自主收缴方式收取建会筹备金的本级工会收到下级上缴的建会筹备金， 按实际收到的总金额， 借记“经费集 中户存款”科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记“暂存款”科目，按规 定比例应上解上级工会的部分，贷记本科目。实际上缴上级工会的经费，借记本科目，贷记“经费集中户存款”科目。（四）采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的 本级工会通过税务部门代收、 财政部门划拨的建会筹备金， 按实际收到的总 金额，借记“经费集中户存款”科目，按规定比例应上缴上级工会的部分，贷记 本科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费应付下 级转拨经费”科目，按规定比例属于本级工会的部分，贷记“暂存款”科目。实际上缴上级工会的经费，借记本科目，贷记“经费集中户存款”科目。三、年末清算后，本级工会本科目余额应与上级工会“应收下级经费”科目 对应余额核对一致。四、本科目期末贷方余额，反映工会应缴上级但尚未上缴的经费。第 232 号科目 应付下级经费一、本科目核算本级工会应列入本年度支出决算的应付下级工会的回拨、 项 目和超收等补助支出； 以及工会应转拨但尚未转拨下级工会的税务代收、 财政划 拨工会经费和建会筹备金。二、工会可以根据需要在本科目下设置二个款级明细科目：23201 应付下级补助： 核算本级工会应拨付给下级工会的回拨、 项目和超 收等补助收入。23202 应付下级转拨经费： 核算核算本级工会采用税务代收、 财政划拨的 形式收缴经费或建会筹备金的， 收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨 缴经费收入的部分。三、应付下级补助经费的主要账务处理如下：（一）本级工会年末清算对下级工会的补助时， 根据补助通知中的相关金额， 借记“补助下级支出” ，贷记本科目（应付下级补助） 。次年，实际拨付补助时，借记本科目（应付下级补助） ，贷记“银行存款” 或“经费集中户存款”科目。（二）本级工会采用税务部门代收、 财政划拨的形式收缴工会经费和建会筹 备金的，分别以下情况处理：1. 采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到 的总金额，借记“经费集中户存款”科目，按规定比例应上缴上级工会的部分， 贷记“应付上级经费”本科目，按规定比例应转拨下级工会的部分，贷记本科目 （应付下级转拨经费） ，按规定比例属于本级工会的部分， 贷记“拨缴经费收入” 科目。实际转拨下级工会经费，借记本科目，贷记“经费集中户存款”科目。（2）本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、 税务部门代收的工会经费， 按实际收到的总金额，借记“经费集中户存款”科目，按规定比例属于本级工会 的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定比例应转拨下级工