纳税筹划消费税

第六讲第六讲 消费税法律制度消费税法律制度（一）（一） 消费税的概念消费税的概念1、消费税、消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种税。的一种税。消费税及其特点消费税及其特点（二）消费税的特点（二）消费税的特点（1）课税对象具有一定的选择性）课税对象具有一定的选择性（2）在生产环节实行单环节征收）在生产环节实行单环节征收（3）采用产品差别税率，实行价内征）采用产品差别税率，实行价内征（三）消费税与增值税的关系（三）消费税与增值税的关系联系：都属于流转税，计税依据有时相联系：都属于流转税，计税依据有时相 同，两者交叉征收。同，两者交叉征收。区别：区别：1.征税范围不同征税范围不同 2 .征税环节不同征税环节不同 3 .与价格关系不同与价格关系不同 4 .适用税率性质不同适用税率性质不同 5 .计算方法不同计算方法不同 （一）征税对象（一）征税对象 在我国境内生产的应税消费品的具体征税范围：五大类、在我国境内生产的应税消费品的具体征税范围：五大类、 十四十四 种产品种产品 1、特殊消费品：、特殊消费品： 2、奢侈品、非生活必须品：、奢侈品、非生活必须品： 3、高能耗及高档消费品：、高能耗及高档消费品： 4、不可再生和替代的石油类消费品、不可再生和替代的石油类消费品 5、具有一定财政意义的产品、具有一定财政意义的产品二、征收制度二、征收制度 促进资源节约和环境保护，高档奢侈品征税范围扩大促进资源节约和环境保护，高档奢侈品征税范围扩大 提高大排量汽车税率，鼓励生产和使用小排量车提高大排量汽车税率，鼓励生产和使用小排量车 （二）纳税人（二）纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人，为消费税纳税义务人。位和个人，为消费税纳税义务人。 单位：国有、集体、私有企业、股份制企业、涉外企业单位：国有、集体、私有企业、股份制企业、涉外企业 、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位社、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位社 会团体及其他单位会团体及其他单位 个人：个体经营者及其他个人。个人：个体经营者及其他个人。 扣缴义务人：委托加工应税消费品，受托方为扣缴义务扣缴义务人：委托加工应税消费品，受托方为扣缴义务 人人（三）税目和税率（三）税目和税率 消费税税目按产品类别设置，共消费税税目按产品类别设置，共14个税目。个税目。 消费税采用定额税率和比例税率两种形式消费税采用定额税率和比例税率两种形式 烟和酒烟和酒 同时采用定额税率和比例税率进行复合计税同时采用定额税率和比例税率进行复合计税 卷烟卷烟 每标准箱（每标准箱（50000支）支）150元，每标准条（元，每标准条（200支）对外调拨支）对外调拨 价格在价格在50元以上的（含元以上的（含50元，不含增值税）税率元，不含增值税）税率45%，每标，每标 准条对外调拨价格在准条对外调拨价格在50元以下税率元以下税率30%。 啤酒啤酒 每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含元（含3000 元，不含增值税）以上元，不含增值税）以上250元，以下的元，以下的220元；娱乐业和饮食元；娱乐业和饮食 业自制的每吨业自制的每吨250元。元。新增新增:1、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%2、高档手表、高档手表 20%3、游艇、游艇 10%4、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%5、实木地板、实木地板 5%取消汽油、柴油，改为成品油，并下设石脑油、溶剂油、取消汽油、柴油，改为成品油，并下设石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子税目润滑油、燃料油、航空煤油五个子税目取消小汽车税目下设的小轿车、越野车、小客车子目，在取消小汽车税目下设的小轿车、越野车、小客车子目，在小汽车税目下分设乘用车、中轻车型商用客车子目。税小汽车税目下分设乘用车、中轻车型商用客车子目。税率为率为3%、5%、9%、12%、15%、20%。三、应纳税额计算三、应纳税额计算 （一）计算方法（一）计算方法 从价定率法：从价定率法： 应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率 从量定额法：从量定额法： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 从价定率和从量定额的混合计税法：从价定率和从量定额的混合计税法： 应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率 + 销售数量销售数量单位税额单位税额（二）计税依据（二）计税依据1、销售额、销售额:（同增值税的销售额）（同增值税的销售额）2、销售数量、销售数量:纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（三）计税依据的特殊规定：（三）计税依据的特殊规定：1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费 品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费 税税 例：某汽车轮胎厂为增值税的一般纳税人，下设一非独例：某汽车轮胎厂为增值税的一般纳税人，下设一非独 立核算的门市部，某年立核算的门市部，某年3月份该厂将生产的一批汽车月份该厂将生产的一批汽车 轮胎交门市部，计价轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取万元。门市部将其零售，取 得含税销售额得含税销售额77.22万元，汽车轮胎的消费税税率为万元，汽车轮胎的消费税税率为 10%，该项业务应缴纳消费税为：，该项业务应缴纳消费税为： 应纳税额应纳税额=77.22/(1+17%) X 10%=6.6（万元）（万元）2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例：某汽车制造厂为增值税的一般纳税人，以自产的小汽例：某汽车制造厂为增值税的一般纳税人，以自产的小汽车（车（1500毫升气缸容量）毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000元，该厂生产的同一型号小汽车元，该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为销售价格分别为9.5万元万元/辆辆9万元万元/辆辆8.5万元万元/辆辆,计算用于计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额换取钢材的小汽车应纳消费税额: 应纳税额应纳税额=9.5 X 10 X 5%=4.75（万元）（万元）3、外购应税消费品已纳税款的扣除、外购应税消费品已纳税款的扣除 以外购应税消费品为原料连续生产应税消费品时，以外购应税消费品为原料连续生产应税消费品时，对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。品已纳的消费税税款。（1）扣除范围：）扣除范围：（2）计算公式：）计算公式：例例:某烟厂某烟厂3月份外购烟丝月份外购烟丝,取得的专用发票上注明的价款取得的专用发票上注明的价款20万元，期初尚有库存的外购烟丝万元，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝12万元，该企业本应纳消费税中可扣除的消费税是：万元，该企业本应纳消费税中可扣除的消费税是： （2+20-12）X 30%=3（万元）（万元） 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税额）包括增值税税额） （一）自产自用应税消费品的确定及其纳税规定（一）自产自用应税消费品的确定及其纳税规定1. 含义：含义： 自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。其他方面。例：某护肤品生产企业，将自产的护肤品例：某护肤品生产企业，将自产的护肤品30公斤用于生产含公斤用于生产含有维生素化妆品。有维生素化妆品。 护肤品护肤品化妆品化妆品例：某护肤品生产企业，将自产的护肤品例：某护肤品生产企业，将自产的护肤品5箱分给本厂职工箱分给本厂职工，或用于赠送某山区教师。，或用于赠送某山区教师。 三、三、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算2、纳税规定、纳税规定（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费 品的，不纳税。品的，不纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于其它方面的，于移）纳税人自产自用的应税消费品，用于其它方面的，于移 送使用时纳税送使用时纳税（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 税法规定，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算税法规定，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算 纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。组成计税价格组成计税价格 = （成本（成本+利润）利润）（1 - 消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率例：某企业将一批自产的护发品作为促销礼品随产品出售例：某企业将一批自产的护发品作为促销礼品随产品出售，护发品生产成本，护发品生产成本7000元，无同类产品的售价，则该护元，无同类产品的售价，则该护发品的消费税税额为：发品的消费税税额为： 组成计税价格组成计税价格=7000 X（1+5%）/（1-8%） =7989.13(元元) 应纳税额应纳税额= 7989.13 X 8%=639.13(元元)（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定例：下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消例：下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有：费税的有： 、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的 、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助 材料的材料的 、受托方负责采购委托方所需原材料的、受托方负责采购委托方所需原材料的 、委托方提供原料、材料和全部辅助材料、委托方提供原料、材料和全部辅助材料 四、四、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定 1、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收收 代缴消费税，但委托个体经营者加工应税消费品的，代缴消费税，但委托个体经营者加工应税消费品的， 一一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 2、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴的、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴的消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税 3、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴的、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴的消费税，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其消费税，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中抵扣。额中抵扣。 按当期生产领用数量计算扣除税额按当期生产领用数量计算扣除税额 企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格 = （材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 - 消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 其中，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。其中，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取 的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）（一）进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。税额由（一）进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。税额由 海关代征。海关代征。（二）应纳税额的计算：（二）应纳税额的计算： 1、从价定率法：、从价定率法： 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率） 五、五、进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 2、从量定额法：、从量定额法： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 3、从价定率和从量定额的混合计税法：、从价定率和从量定额的混合计税法： 应纳税额应纳税额= 组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率+销售数量销售数量单位税额单位税额关于出口应税消费品退（免）税关于出口应税消费品退（免）税（一）退税率的规定（一）退税率的规定（二）出口应税消费品退（免）税政策（二）出口应税消费品退（免）税政策 1.出口免税并退税出口免税并退税 2.出口免税但不退税出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税（三）出口退税应纳税额的计算（三）出口退税应纳税额的计算（四）出口应税消费品办理退（免）税后的管理（四）出口应税消费品办理退（免）税后的管理（一）消费税纳税义务发生时间的规定（一）消费税纳税义务发生时间的规定（二）消费税纳税期限的规定（二）消费税纳税期限的规定（三）消费税的纳税地点（三）消费税的纳税地点（四）消费税纳税申报（四）消费税纳税申报 六、六、消费品征收管理消费品征收管理