高级财务会计业务处理题

实用文档业务处理题1甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 (3)发生的直接相关费用为80万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 答： 1(1)甲公司为购买方。(2)购买日为2008年6月30日。 (3)计算确定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元） (4)固定资产处置净收益=2100- (2000-200)=300（万元） 无形资产处置净损失=（1000-100）-800 =100（万元） (5)甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000贷：固定资产 20 000 000借：长期股权投资乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000营业外支出处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 (6)合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980-350080%=2980-2800=180（万元）2A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为O。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。 (1)2007年末抵销分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧40046/12=50万元 借：固定资产累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000(2)2008年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润年初 4 000 000 贷：固定资产一原价 4 000 000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产累计折旧 500 000 贷：未分配利润一一年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 0003资料：H公司2X7初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示。 (2)年末，期末存货的现行成本为400 000元；(3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；(4)年末，土地的现行成本为720 000元；(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售成本为376 000元；(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；(7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600元。 (1)计算非货币性资产持有损益存货： 未实现持有损益=400 000 -240 000=160 000 已实现持有损益= 608 000-376 000=232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134 400-112 000=22 400 已实现持有损益=9 600-8 000=1 600土地：未实现持有损益=720 000-360 000=360 000合计：未实现持有损益=160 000 +22 400+360 000=542 400 已实现持有损益=232 000+1 600=233 600(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。4. 20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 (1)承租人（甲公司）的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000长期待摊费用 2600002006年12月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000(2)出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：银行存款 1150000 贷：应收账款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 90000 应收账款260000 贷：租赁收入3500002006年12月31日借：银行存款 240000 应收账款 110000贷：租赁收入 350005.A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币银行存款100000 7.25 725000应收账款500000 7.25 3625000应付账款 200000 7.25 1450000A公司2007年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22 元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。1) (1)借:银行存款($500000*7.24) 3620000贷:股本 3620000(2)借:在建工程 2892000贷:应付账款($400000*7.23) 2892000(3)借:应收账款($200000*7.22) 1444000贷:主营业务收入 1444000(4)借:应付账款($200000*7.21) 142000贷:银行存款($200000*7.21) 142000(5)借:银行存款($300000*7.20) 2160000贷:应收账款($300000*7.20)21600002)银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000*7.2-5063000=-23000(元)应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000*7.2-2909000=-29000(元)应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000*7.2-2900000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)3)借:应付账款 20000财务费用 32000贷:银行存款 23000 应收账款 290006.20X2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求:分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。（1)承租人(甲公司)的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为:2002年1月1日(租赁开始日)借:长期待摊费用 1150000贷:银行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借:管理费用 350000贷:银行存款 90000长期待摊费用 2600002006年12月31日借:管理费用 350000贷:银行存款 240000长期待摊费用 110000 (2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为:2002年1月1日借:银行存款 1150000贷 :应收账款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借:银行存款 90000应收账款 260000贷:租赁收入 3500002006年12月31日借:银行存款 240000应收账款 110000贷:租赁收入 3500007、 2004年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下： (1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。 (2)自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。(5)该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。(6)租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）(7)租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。 (8)2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.s96向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：(12004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7. 93%。(3)采用平均年限法计提折旧。 (4)2006年、2007年应支付给N公司经营分享收入分别为8775元和11180元 (5)2008年1月1日，支付该设备价款1000元。借：长期应付款一应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 同时，借：财务费用 58840.6 贷：未确认融资费用 58840.6 (2)M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用一折旧费 148400 贷：累计折旧 148400 (3)2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000 (4)或有租金的会计处理 2006年12月31日 借：销售费用 8775 贷：其他应付款-N公司 8775 2007年12月31日 借：销售费用 11180 贷：其他应付款-N公司 11180 (5)租期届满时的会计处理 2008年1月1日 借：长期应付款一应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 同时 借：固定资产-某设备 742000贷：固定资产-融资租入固定资产 7420008甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100的股权。乙 公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的30向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：长期股权投资一B公司 投资收益2008年1月1日余额 100000 02008年乙公司分派股利 0 60002008年12月31日余额 100000 6000要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为 114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。9、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： 单位：万元要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 35000000贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 25000000 进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000 7Y+2500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000 7j元。 在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 21500000贷：盈余公积 6500000未分配利润 15000000在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 10000000资本公积 3500000盈余公积 6500000未分配利润 15000000贷：长期股权投资 3500000010A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=786人民币。20X 6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元， 当日即期汇率为1美元776元人民币；20X 7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元76元人民币。 要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。解：20X 6年9月l 日，第一次收到外商投入资本时：借：银行存款-美元(300000X7.76) 2328000 贷：股本 232800020X 7年3月lO H，第二次收到外商投入资本时：借：银行存款-美元(300000X7.6) 2280000贷：股本 228000011甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求： (1)编制20042007年的抵销分录； (2)如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果2008年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至20X 9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。 (1)20042007年的抵消处理： 2004年的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 l00 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折lEl 4 贷：管理费用 4 2006年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 (2)如果2008年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 (3)如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 (4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20贷：未分配利润年初 2012甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。母公司按5。计提坏账准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。在合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000贷：持有至到期投资 2000013项 目 年初数 年末数 项 目 年初数 年末数货币性资产 900 1000 流动负债(货币性) 9000 8000 存货 9200 13000 长期负债(货币性) 20000 16000 固定资产原6000 36000 股本 10000 6000减：累计折旧 7200 盈余公积 5000 6000固定资产净值36000 28800未分配利润 2100 2800资产合计 46100 42800 负债及权益合计 46100 42800 (2)有关物价指数 2007年初为100 ；2007年末为132.全年平均物价指数120 第四季度物价指数125(3)有关交易资料 存货发出计价采用先进先出法；固定资产为期初全新购人，本年固定资产折旧年末提取；流动负债和长期负债均为货币性负债；M公司为2007年1月1日注册成功；盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 (1)调整资产负债表相关项目 货币性资产：期初数9001321001188 期末数：1000132132=1000 货币性负债：期初数(9000+20000) 13210038280 期末数；(8000+16000) 13213224000 存货：期初数=9200132100=12144 期末数=13000132125=13728固定资产净值：期初数=36000132100=47520 期末数=28800132100=38016 股本：期初数：10000132100=13200 期末数=10000132100=13200 盈余公积：期初数=5000132100=6600 期末数=6600+1000=7600留存收益：期初数=(1188+12144+47520)-38280-132009372期末数=(100+13728+38016)-24000-1320015544未分配利润期初数：21001321002772期末数1554476007944(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表(一般物价水平会计)14资料：(1)上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买入铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元吨；保证金按合约价值的5划拔，手续费50元手。铜期货当日的结算价为17010元吨。 (2)开仓第二天，A会员以17030元吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为17025元吨。作出本日A会员的有关会汁分录。 要求：如果A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。支付期货保证金时：借：期货保证金-上海期货交易所2500000贷：银行存款 2500000开仓时：交易保证金20X 5X17010585050(元)交易手续费50X201000(元) 当日浮动盈利(17010-17000)*20*51000(元)借：期货损益手续费 1000贷：期货保证金上海期货交易所1000将合约对冲平仓时：平仓盈利(1703017000)X3X5450(元)平仓手续费50X3150(元)借：期货损益一手续费 150期货保证金一上海期货交易所300贷：期货损益-平仓盈亏 45015某公司采用当月月初的市场汇率作为折合汇率，当月1日的汇率为l美元=86元人民币，上月未有关外币账户余额如下：该公司本月发生外币业务如下： (1)收回A公司应收账款1万美元； (2)销售给B公司产品价款40，000美元，货款未收到；(不考虑增值税) (3)支付D公司应付账款40，000美元； (4)借人短期借款30，000美元； 5)从C公司进口材料2万美元，已入库，未付款；(不考虑增值税) (6)月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月末汇率为1美元87元人民币要求：根据资料，编制打关会计分录。 (1)借：银行存款-美元户(10000美元) 86，000 贷：应收账款-A公司 86，000 (2)借：应收账款B公司 344，000 贷：主营业务收入 344，000 (3)借：应付账款-D公司 344，000贷：银行存款-美元户(40000美元) 344，000 (4)借：银行存款-美元广(30000美元) 258000 贷：短期借款 258，000 (5)借：原材料 172，000 贷：应付账款-C公司 172，000(6)计算期末各账户的调整数 “银行存款”账户月木余额调整数=60000X8.7-(510，000+86，000-344，000+258，000) 12000 “应收账款A公司”账户月末余额调整数20，000X8.7一(255，00086，000)5000 “应收账款-B公司”账户期末余额调整数60000X8.7一(170，000+344，000)8，000 “庇付账款一C公司”账户期末余额调整数30，0008.7一(85，000+172，000)4，000 “应付账款-D公司”账户期末余额调整数340，000344，000=一4，000 “短期借款”账户月末余额调整数=30000X87258，0008000本月汇兑损益12，000+5，000+8，000-40，00-(-4000)-300022，000编制会计分录如下：借：银行存款一一美元户 12，000应收账款A公司 5，000 B公司 8，000应付账款-D公司 4，000贷：应付账款C公司 4，000短期借款 3，000汇兑损益 22，00016资料：(1)2XX2年1月1日甲公司以63 000元现金购买乙公司的60股票，乙公司的各项资产与负债的账面价值与市价相等。(2)投资时甲公司和乙公司资产负债表如下： 资产负债表 2002年1月1日 单位：万元 要求：根据以上资料，编制股权取得日合并会计报表的抵消分录，并编制甲公司合并报表工作底稿。甲公司合并报表工作底稿2002年1月l日 单位：万元(1)甲公司投资时借：长期股权投资 63 000 贷：银行存款 63 000 (2)合并会计报表的抵消分录少数股东权益：120 000X4048 000合并价差：63000-120000X 609 000借：股本 25 000 资本公积 20 000 盈余公积 73 500 未分配利润 l 500贷：长期股权投资 63 ooo 少数股东权益 48 000 合并价差 9 000 (3)编制甲公司合并报表工作底稿 甲公司合并报表工作底稿 2002年1月1日 单位：万元 17、(1)甲公司与乙公司夕XX2年1月1日资产负债表如下：。(2)甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股l0元，乙公司的股票面值为5元股。甲公司的股票市价每股50元。甲公司以面值l0元公司股票换取乙公司面值5元股股票，一股换一股。要求：根据上述资料编制甲公司吸收乙公司的会计分录。合并商誉=乙公司净资产公允价l70000一(合并成本50000+200000)=-80000借：货币资金 2500 短期投资 27500应收账款 50000存货80000固定资产 60000无形资产 30000商誉80000贷：应付账款 10000应付债券 70000股本 50000资本公积 20000018、B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如一账户名称原币汇率 人民币银行存款一美元l0000美元820 82000元应收账款一甲企业 32000美元 820 262400元应付账款一乙企业 l5000美元 820 123000元2001年12月发生了如下业务：(1)5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。(2)5日，收回甲企业货款10000美元。(3)10日，归还乙企业货款5000美元。(4)13日，向乙进口一批商品计15000美元，商品验收人库，款未付。12月末市场汇率为1：880元。要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。 (1)借：应收账款一甲企业 328000(4000082) 贷：主营业务收入 328000(2)借：银行存款一美元户82000(1000082) 贷：应收账款一甲企业82000(3)借：应付账款一乙企业41000(5000X82) 贷：银行存款一美元户41000 (4)借：库存商品 l23000 贷：应付账款一乙企业 l23000(1500082)计算期末各账户的调整数借：银行存款 9000应收账款 37200贷：应付账款 15000 汇兑损益 3120019、S公司为P公司的全资子公司。经批准于2002年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为l00万元(该债券不是为购建固定资产而发行的)，债券年利率为6，到期一次还本付息。发行价格为l06万元(假设不考虑发行费用)，发行收入全部收到存入银行。P公司于2002年7月1日购买了S公司发行的全部债券的40，实际支付价款44万元，另支付相关费用02万元(作为当期损益处理)，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，P公司和S公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法推销。要求：编制P公司2002年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券 投资的有关抵销分录。答：7月1日购买日应计利息 l00640612=12万元7月1日债券溢价4440一12=28万元12月31日应计利息100X 6X40X 612=12万元12月31日溢价摊销282505=056万元12月31日实际利息12056=o64万元12月31日股权投资账面价40+28+24一0.56=4464合并价差446444=064借：应付债券440000(11040)合并价差 6400 贷：长期债权投资446400借：投资收益 6400 贷：财务费用 640020资料：A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资2560万元，取得8公司l00的股权。有关资料如下：(1)2001年1月1日，8公司的股东权益为3000万元，其+中股本为2000万元，资本公积为1000万元。B公司于2001年1月1日成立并从当日起执行企业会计制度根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。(2)A公司和B公司的个别会计报表如下：资产负债表(简表)利润及利润分配表(简表)要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵消分录。答：(答案中金额单位用万元表示)(1) 对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本 2000 资本公积 l 000未分配利润 1000贷：长期股权投资 2560 合并价差 l 440(4000-2560)(2)对A公司投资收益项目抵销：借：投资收益 l 000贷：未分配利润 100021资料： P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为100万元，由P公司以银行存款支付，同时P公司还支付丁注册登记费用和其他相关费用共计18万元。要求：采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 P公司的购买成本：100十18=1018万元， Q公司净资产的公允价值：13675467590万元；外购商誉：101890=118万元P公司应进行如F账务处理， 借：流动资产 346 250 长期股权投资 176 250 固定资产 800 000 无形资产 45 000 商誉 118 000 贷：银行存款 1 018 000 负债 467 50022资料：甲公司个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为于公司应付票据，乙公司应付债券40 000元中有20 000元为母公司所持有。母公司按5的比例计提坏账准备。要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵消分录。(本题10分)参考答案： 借；应付账款 30 000 贷；应收账款 30 000 借：坏账准备 150 贷：管理费用 150 借；预收账款 0 000 贷：预付账款 10 000 借；应付票据 40 000 贷：应收票据 40 000 借；应付债券 20 000 贷：长期债权投资 20 000 23恒力公司年初根据租约向稳察公司出租设备一台，该设备账面原值Z60 000元，预计可使用10年，预计净残值8 000元，租约规定租期为2年，每年租金为60 000元，于租赁期每年年末付讫。出租该设备过程中发生的各项有关费用为7 000元要求：根据上述资料，作出恒力公司的会计处理。(本题12分) 恒力公司有关账务处理如下： (1)交付设备使用权时(恒力公司不是专门的租赁机构，则恒力公司出租设备属于临时出租闲置性固定资产)，借：固定资产租出固定资产260 000贷：固定资产不需用固定资产260 000 (2)支付有关费用时， 借：其他业务支出 7 000 贷：银行存款 7 000 (3)按月确认租金收入时(因为恒力公司不是专门的租赁公司，租赁业务为其附营业务，所以租金收入作为“其他业务收入”处理)，借；其他应收款稳泰公司 (60 00012)5 000 贷：其他业务收入 5 000 (4)按月计提折旧时， 借：其他业务支出 (260 0008 000)10122 100 贷：累计折旧 2 100 (5)年末收到租金时， 借：银行存款 60 000 贷：其他应收救 60 000 2 4甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下， 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况； (1)固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保 (2)应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。 (3)待处理流动资产损失中的12 000元应由保险公司赔款11 000元，由保管员赔款1 000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2 500元，应收铁路部门赔款4 200元，其余为应收的租金。 (4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 (5)无形资产中有偿取得的土地使用权366 000元，其余为专利权。 (6)财产清查中发现该企业有6 500元的低值易耗品，47 200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6 200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6 200元的应付代销款。 (7)货币资金中有现金1500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。 (8)2 800 278元的存货中有材料1 443 318元，包装物47 000元，低值易耗品46 800元，产成品1 263 160元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。(本题17分) (1)确认担保资产 借；担保资产固定资产 450 000 破产资产固定资产 135 000 累计折旧 75 000 贷：固定资产房屋 660 000(2)确认抵消资产借：抵消资产应收账款甲企业 22 000贷：应收账献甲企业 22 000(3)确认应迫索资产： 借；应追索资产保险公司11 000 保管员 1 000 刘 2 500 铁路部门 4 200X X X 3 380 X X X 599 000 贷：待处理财产损溢 12 000 其他应收款 10 080 应收账款 599 000(4)确认应迫索资产 借：应迫索资产设备 180 000 贷：清算损益 180 000(5)确认受托资产： 借：受托资产 6 200 贷；受托代销商品 6 200(6)确认其他资产： 借；其他资产破产安置资产 356 000 贷：无形资产土地使用权 356 000(7)确认破产资产 借：破产资产其他货币资金 10 000 银行存款 109 880 现金 1 500 材料 1443 318 包装物 47 000 低值易耗品46 800 产成品 1 263 160 短期投资50 000 固定资产446 124 无形资产 126 222 在建工程556 422 长期投资36 300 累计折旧 210 212 贷：现金 1 500 银行存款 109 880 其他货币资金 10 000 短期投资 50 000 材料 1 443 318 包装物 47 000 低值易耗品 46 800 产成品 1 263 160 固定资产 656 336 在建工程 556 422 无形资产 126 222 长期投资36 300 25 资料：(1)2年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股50000股以换取乙公司是全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值l元，经调整确定的公允价市价36元。 (2)甲公司和乙公司资产负债表资料如下 项 目 甲公司 乙公司 乙公司公允价资产： 货币资金 短期投资 应收账款 存货 长期投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产资产合计负债： 流动负债 长期负债负债合计股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润股东权益合计负债及股东权益合计 155000 65000 120000 185000 135000 420000 150000 270000 30000 960000 190000 310000 500000 300000 65000 45000 50000 460000 960000 125000 60000 90000 130000 80000 270000 120000 150000 20000 655000 155000 200000 355000 200000 20000 55000 25000 300000 655000 125000 65000 85000 140000 85000 290000 130000 160000 15000 675000 150000 195000 345000 330000 675000要求：根据上述资料编制甲公司吸收乙公司的会计分录。参考答案： 股本=150000=50000 资本公积=(361)50000=130000 商誉=净资产公允价一购买成本=6750003450003650000=150000借：货币资金 l25000短期投资 65000应收账款85000存货 l40000长期投资85000固定资产 290000无形资产 l5000贷：累计折旧 l30000流动负债 l50000长期负债 l95000股本 50000资本公积 l30000商誉