初级会计学笔记和书内容整理

初级会计学笔记和书内容整理第一章 总论第一节 会计的含义一、两则新闻：1、吉林通钢群体事件国泰君安百万年薪事件2、领悟应做到公平公正公开：公平-公众话语权“多种渠道，不能一家之言公正讲诚信、讲规则、守法纪公开公众知情权“保证信息渠道畅通，减少谣言，防止内幕交易”增强自身辨别能力了解经济类的信息需要具备相应的专业知识.二、了解企业真相1、买股票就是买未来价值决定价格.股票价格所围绕的价值就是企业内在价值，即企业的未来盈利能力。2、企业的内在价值看现状，想未来经营现状：盈利的状况（净利润、股利)负债风险（负债比率）资产质量（总量和结构）经营环境（外部）：对企业生存有利和不利的因素竞争特征需求特征技术特征行业生命周期行业获利能力经营策略(内部）：企业自身的优势和劣势以及为获得竞争优势所采取的竞争策略选择何种竞争战略是否具备与所选竞争战略相适应的成功因素和核心竞争力为实施战略所构建的一系列执行活动是否与所选战略相适应三、会计信息1、企业内在价值信息的获取途径政府官方渠道市场行业渠道媒体渠道中介渠道 企业内部渠道2、反映企业内在价值信息的分类会计类信息资产结构和质量负债水平盈利能力股利现金流量非会计类信息经济政策和法规行业特征市场环境企业竞争策略人力资源3、会计信息会计信息的概念会计信息:以货币作为计量单位、用会计特有的方式对经济现象的量化表达。会计信息是会计工作的重要的“产品,具有广泛的商用价值.因此，会计信息也被称之为通用的“商业语言”。会计信息的特征相关性:企业内在价值包含在会计信息中，虽然报表数据不能直接揭示企业内在价值，但它提供的数据，为我们寻找企业内在价值提供了重要线索。综合性：会计信息是企业经营活动的状况的综合体现,以货币定量、系统地反映企业经营活动只有会计信息。专业性：会计信息的生成和披露有其独特的方法和专业的术语，需要系统学习，才能读懂“天书”。会计信息的作用投资决策信贷决策管理决策宏观调控决策会计信息的监管影响会计信息质量的因素:a. 客观条件:- 信息不对称*在市场经济活动中，掌握信息比较充分的一方，往往处于有利的地位,而信息贫乏的一方,则处于不利的地位。通常卖家比买家拥有更多关于交易物品的信息，如“二手车市场、“证券市场、“经理人市场“等，买方拥有信息优势的比如“保险市场”.好处：信息是非常重要的经济资源，因此促进了信息的搜集（付出成本），形成了信息产业和市场.*弊端：可能形成“逆向选择、“道德风险等. 会计信息系统信息是产品，会计信息是经过会计信息系统加工生产出的产品。*会计信息系统包括:信息源的搜集（原料质量)信息加工生成（自由裁量权)信息输出（内容有限、时间滞后)b。 主观动机- 业绩考核 - 信贷资金获取- 股票发行和上市资格维持- 纳税- 政治- 责任推卸c。 会计数字=经济实质+计量误差+激励性偏差会计信息质量管理的措施 - 要求：强制公开、审计鉴证、违规制裁a. 制定编制会计信息的统一标准b。 健全公司内部控制结构 c。 加强会计信息的社会审计d. 我国会计信息披露制度框架（证券立法) 会计规范会计法基本会计准则具体会计准则 财政部 披露规范公司法证券法 证监会- 审计规范注册会计师法独立审计基本准则独立审计具体准则 财政部- 我国法规按层次分为：法律行政法规部门规章规范性文件会计信息披露的形式及内容资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表第二节 会计核算的前提条件一、会计核算的基本前提条件：会计人员为实现会计目标，而对所面临的变化不定、错综复杂的会计环境，根据长期的工作实践所作出的公认的、合乎情理的判断。二、四个会计核算基本前提1、会计主体：企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围（空间范围指特定产权范围内的空间）。会计工作为其服务的特定单位或组织，随着社会生产力发展和经营活动组织形式的发展变化而产生。作用:界定不同会计主体的交易范围以及会计主体交易与主体所有者交易之间的界限.会计主体与法人的区别：法律主体必然是会计主体,但会计主体(例如企业集团）并不一定就是法律主体。2、持续经营：一种时间上的假定。会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去,在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。会计主体是否持续经营，直接影响会计核算的一系列原则和方法.只有在持续经营的前提下，会计核算的原则和方法才能保持相对的稳定。作用：持续经营为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。3、会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间，作为会计结账、编制报表的时间期限。这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，是持续经营的客观要求。会计分期是以持续经营为基础的,由于投资者和经营者都需要及时掌握企业的有关信息，所以在会计主体持续经营的状况下，必须划分一定的会计期间，以便于定期提供关于会计主体的财务状况和经营成果的信息。 在企业会计准则中，规定我国以公历日期划分会计期间，分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均为会计中期。4、货币计量：会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主题的财务状况、经营成果和现金流量。用货币来反映一切经济业务.在企业会计准则中，规定我国企业的会计核算以人民币为记账本位币,企业的生产经营活动一般通过人民币进行核算反映。货币计量是以货币价值不变,币值稳定为条件的。二、会计基础1、权责发生制：以权利和责任作为划分收入和费用的归属期，而不以款项是否收到和付出与否为标准.对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理.基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应以权责发生制为基础。核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。权责发生制属于会计的基本问题,贯穿于整个企业会计准则体系的总过程.优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的财务成果,按照权责发生制的要求，就需要根据账簿记录对期末账项进行调整。2、收付实现制：对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照款项的收付日期确定其归属期。优点：是会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整，但是不符合配比原则要求。按照配比原则要求，收入与其相关的成本、费用应当相互配比.3、总结：采用权责发生制，可以正确地反映本期收入和费用，正确计算本期损益。因此企业一般采用权责发生制作为记账基础。三、会计核算的一般原则1、相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2、及时性:企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性是相关性的一个重要方面3、客观性(可靠性）：会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。注:“可靠性”和“相关性”的矛盾。4、可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用一致或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致,互相可比。5、明晰性:会计核算和财务会计报告应当清晰明了,便于会计信息使用者理解和使用。6、重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。表现为:是否披露，特别是是否单独披露。7、谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。8、实质重于形式：企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据.例如，融资租入的固定资产,从外在的法律形式看，其所有权不属于承租人，但从经济实质看，融资租入的固定资产在所有权上的风险和报酬已转移给承租人,因此，承租人对融资租入的固定资产应视同自有资产进行会计核算。四、会计计量方面的要求1、历史成本：又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值.在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量. 持续经营为条件，以客观性为基础2、重置成本:又称现行成本,是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本是一种现行成本，它和原始成本在资产取得当时是一致的。之后，由于物价的变动，同一资产或其等价物就可能需要用较多的或较少的交换价格才能获得。重置成本表示当时取得同一资产或其等价物需要的交换价格。这种交换价格应该是从企业资产或劳务市场获得的成本价格，而不是从企业正常经营过程中通常出售其资产或劳务的市场中的销售价格。3、可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净额，俗称脱手价。4、现值:资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现价值。5、公允价值：又称公允价格，是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估.第二章 会计等式与计价方法第一节 会计的本质一、会计对象1、会计本质是一门分类学科,是一项记录的技术.它是将所要反映的经济活动信息经过分类整理转化为用会计语言表达的会计信息，并将其提供给使用者用于决策的一项管理活动。2、会计对象：经济活动（分类）会计要素（再分类）会计科目客观（资金运动）主观经济活动：资金运动会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润主观会计科目（账户）：a。 按会计要素分类：资产类账户：流动资产账户【货币资金账户（库存现金、银行存款）、结算债权账户（应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用）、存货账户（原材料、库存商品）】非流动资产账户（固定资产累计折旧）负债类账户:生产经营性负债账户（短期借款、应付账款、应付职工薪酬、预付账款、其他应付款、预提费用）&经营成果性负债账户（应交税费应付利润）所有者权益类账户：投入资本账户（实收资本）、提取利润账户（盈余公积）、未分配利润账户（本年利润、利润分配)收益类账户：营业性账户（营业收入、其他业务收入）非营业性账户（营业外收入)成本费用类账户:营业性账户【销售过程账户（营业成本、营业税金及附加、销售费用）、生产过程账户（生产成本、制造费用、管理费用)、购进过程账户（材料采购）】非营业性账户（营业外支出、所得税费用)b。 按提供指标详细程度分类：总分类账户：对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户-总账账户、一级账户明细分类账户:对企业某一经济业务进行明细核算的账户,能提供某一具体经济业务的明细核算指标二级、三级、四级账户的总称c。 其他按提供资料编制的会计报表分类：资产负债表账户&利润表账户按会计主体分类：表内账户&表外账户按期末余额分类：借方余额账户、贷方余额账户、期末无余额账户二、会计要素:1、会计要素：在会计基本前提的基础上,对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，是设定会计报表结构和内容的依据.2、企业会计准则列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6大会计要素.资产：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。a. 资产是由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；b. 资产是为企业所拥有或控制；c。 资产预期会给企业带来经济利益。这里预期的经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。主要表现在:可交换其他有价值的东西；能带来未来的经济利益；可用于偿债.d. 注意：资产财产物资：（1）权利（2）预付的报刊杂志订阅费（3）装修费（4）报废设备资产主要按历史成本计量和确认.可靠性和相关性的折中。资产和价值的大小和质量高低很大程度上取决于未来经济利益的多少。但现实中很难直接以未来收益作为资产的价值。e。 分类按形态有形资产(货币形式&实物形式）&无形资产按流动性流动资产（货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等)&非流动资产（又称长期资产，有固定资产、无形资产等）负债：企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。a. 是目前和过去经济活动所形成的当前已承担的债务(即现实义务：包括法定义务如合同,还包括推定义务如公开的承诺）。b. 是可以确定或可以估计的数额；c. 必然导致经济利益流出企业，需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。d。 分类（按流动性分)流动负债（短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、应付利润、预提费用、预计负债等）长期负债（长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等)所有者权益：企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。a。 简称权益，或净权益.从广义上来说，权益包含债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债；后者为所有者权益。b. 企业无须偿还；c。 清偿顺序在债权人之后；d。 所有者据此参与利润分配。e. 分类投入资本：实收资本直接计入的利得或损失:资本公积留存收益：盈余公积、未分配利润收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.a. 从日常经营中产生（以便与利得区分）;b。 与所有者投入资本无关；c. 最终会引起所有者权益的增加。d. 分类营业收入（狭义）:主营业收入、其他业务收入、投资净收益.营业外收入费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。a。 在日常经营发生的经济利流出(与损失区别）b. 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出c。 最终会引起所有者权益的减少。d. 分类营业费用（狭义）:营业成本、营业税金及附加、资产减值损失、管理费用、财务费用、销售费用、投资净损失.营业外支出所得税利润：企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果,也就是收入与费用配比相抵后的差额。分类a. 税前利润（利润总额）:营业利润&营业外收支净额b. 税后利润（净利润)三、会计科目1、会计科目:为了进行会计核算而对会计要素进行分类的标志或项目.2、具体要求:将会计对象中内容相同的归为一类,设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。会计科目的构成取决于业务的复杂程度。第二节 会计恒等式一、会计等式1、三个等式资产权益资产债权人权益(负债）+所有者权益资产负债所有者权益（收入费用）2、等式说明:企业所拥有的资产都有人主张权利,债权人在前，所有者在后.3、资产负债表(财务状况表):反映企业在特定日期的财务状况(资产，负债和所有者权益)的会计报表。编制基础:会计恒等式（资产债权人权益（负债）+所有者权益)结构：a. 资产类项目：按流动性大小或变现能力强弱分为流动资产和非流动资产。b. 负债类项目:按其承担经济义务期限长短分为流动负债和长期负债。c. 所有者权益类项目：按其来源划分为实收资本、盈余公积、未分配利润等项目。格式：a. 报告式资产负债表（垂直式资产负债表)：将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段。b. 账户式资产负债表（水平式资产负债表)：将资产类项目排列在表的左方，负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。左右双方总计金额相等.编制a. 货币资金（流动资产）反映企业现金、银行存款等货币资金的合计数根据“库存现金”、“银行存款”账户期末余额合计数填列b。 应收账款（流动资产）预收账款（流动负债）反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项/反映企业预收购买单位的货款。根据“应收账款/“预收账款”账户期末余额填列。若二者合计，则根据两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。c. 预付账款（流动资产)&应付账款（流动负债）反映企业预付给供给单位的款项/反映企业购买材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项.根据“预付账款”/“应付账款”账户期末余额填列.若二者合计，则根据两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列.d. 其他应收款(流动资产）其他应付款（流动负债）反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项/反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。根据“其他应收款”/“其他应付款”账户期末余额填列。若二者合计，则根据两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列.e。 存货（流动资产）反映企业期末库存的各项存货的实际成本，包括原材料、在产品、产成品等。根据“材料采购、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额合计数填列。f. 待摊费用（流动资产）预提费用（流动负债）反映企业已经支出但应由以后各期摊销的费用/反映企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。根据“待摊费用”/“预提费用账户期末余额填列。若二者合计，则根据两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。g. 其他流动资产反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。h。 流动资产合计反映企业一年变现或耗用资产的金额,应根据上述各流动资产项目的合计数填列。i。 固定资产反映企业各种固定资产的净值。根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额之差填列j. 固定资产合计反映企业所有固定资产的净值k. 其他长期资产反映除以上资产外的其他长期资产l. 资产总计反映企业的资产总额.根据流动资产合计数和固定资产合计数计算填列.m. 短期借款(流动负债)反映企业向金融机构借入的期限不超过一年的款项。n. 应付职工薪酬（流动负债)反映企业应付未付的职工工资及各种薪酬。根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列。如果账户为借方余额，以“”号填列.o. 应交税费（流动负债）反映企业应交未交的各种税费。根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如果账户为借方余额，以“”号填列.p。 应付利润（流动负债）反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润.根据“应付利润”账户的贷方余额填列.如果账户为借方余额，以“-”号填列.q。 其他流动负债反映除以上流动负债以外的其他流动负债。r。 流动负债合计反映企业一年内应偿还的负债余额.根据各流动负债项目的合计数填列。s。 其他长期负债反映除以上负债项目外的其他长期负债。t. 实收资本（所有者权益)反映企业实际收到的资本总额。根据“实收资本”账户的期末余额填列。u. 盈余公积(所有者权益)反映企业从利润中提取公积金的总额。根据“盈余公积”账户的期末余额填列。v。 未分配利润（所有者权益）反映企业尚未分配的利润。根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额差值填列。可以将利润分配和本年利润单独列示，简化编制报表的工作。w。 所有者权益合计反映企业的所有者在企业资产中享有的权益数.根据各所有者权益项目的合计数填列。x. 负债和所有权益总计反映企业的债权人和所有者在企业资产中所享有的权益数。根据各所有者权益项目的合计数填列。w. 填列方法：资产类项目据相应科目借方余额填列负债类项目据相应科目贷方余额填列所有者权益类项目据相应科目贷方余额填列有些项目应据相关科目合并或分析填列4、利润表：反映企业在特定时期内经营成果(利润或亏损）的会计报表，能描述企业在一定会计期间的利润形成及其分配情况。编制基础：收入 费用 = 利润格式：a. 单步式:利润总额=主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入主营业务成本-主营业务税金及附加-其他业务支出-营业费用管理费用-财务费用营业外支出净利润=利润总额所得税b. 多步式：营业毛利 = 营业收入 - 营业成本营业利润 = 营业毛利 主营业务税金及附加 - 销售费用 - 管理费用利润总额(税前利润） = 营业利润 + 营业外收入 营业外支出企业净利润（税后利润） = 利润总额 所得税费用所得税费用 = 利润总额 适用的所得税税率c。 多步式利润表便于对企业生产经营情况分析，有利于不同企业之间比较，有利于预测企业今后盈利能力.编制a. 本年累计数（最右列）反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。根据本月数与前期累计数填列。b. 本月数(中列）反映个项目的本月实际发生数。根据收益类和费用类等账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。c. 营业收入(一）反映企业销售产品或提供劳务所取得的经营收入。根据“营业收入”账户的本期发生额分析计算填列。d。 营业成本(一减）反映企业销售产品和提供劳务等经营业务的实际成本。根据“营业成本”账户的本期发生额分析计算填列。e. 营业税金及附加(一减）反映企业销售产品和提供劳务等经营业务所应负担的税金.根据“营业税金及附加账户的发生额分析填列.f。 销售费用(一减)反映企业在销售产品和提供劳务等经营过程中发生的各项销售费用.根据“销售费用账户的本期发生额分析分析填列。g。 管理费用(一减)反映企业发生的各项管理费用。根据“管理费用账户的本期发生额分析分析填列。h. 营业利润(二）反映企业进行经营活动所取得的利润。根据公式“营业利润 = 营业收入 营业成本 营业税金 - 销售费用 - 管理费用”计算填列i。 营业外收入（二加）&营业外支出（二减)反映企业经营业务以外的收入和支出。分别根据“营业外收入、“营业外支出”账户的本期发生额分析填列。j。 利润总额（三）反映企业实现的利润。按公式“利润总额(税前利润） = 营业利润 + 营业外收入 营业外支出”填列，也可根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列。如果出现亏损,以“-”号填列.k。 所得税费用（三减）反映企业实现利润后所应负担的税金.根据“所得税费用账户的本期发生额分析填列。如果出现亏损,以“-”号填列。l. 净利润（四）反映企业所实现的利润中属于本企业的部分。根据公式“净利润 = 利润总额 所得税费用”计算填列，也可以根据“本年利润”账户借贷方式发生额计算填列.如果出现亏损,以“”号填列.5、现金流量表：反映企业在特定时期内有关现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。现金流量:现金及现金等价物流入和流出的数量。编制基础：现金及现金等价物。现金:库存现金，可以随时用于支付的存款和其他货币资金。现金等价物:企业持有的期限短，流动性强,易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资.分类a. 经营活动产生的现金流量：企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量.如：销售商品现金流入、收到其他经营活动现金流入、购买商品现金流出、支付其他经营活动现金流出b。 投资活动产生的现金流量：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置产生的现金流量。如：购建固定资产现金流出c. 筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量.如：吸收投资流入现金流量表格式：垂直式不影响现金流量的因素现金及现金等价物各项目之间的增减变动非现金及现金等价物各项目之间的增减变动6、交易事项对会计恒等式的影响资产方项目有增有减，不涉及权益方项目，不影响总额权益方项目有增有减,不涉及资产方项目，不影响总额资产方项目与权益方项目同时增加，总额同时增加资产方项目与权益方项目同时减少，总额同时减少7、会计程序及会计核算方法设置会计科目及账户填制和审核凭证&登记账簿填制和审核凭证登记账簿成本计算填制和审核凭证&登记账簿复式记账法填制和审核凭证&登记账簿登记账簿财产清查编制会计报表财产清查填制和审核凭证8、问题财务状况表是怎样产生的？在某一时点的财务状况表形成之前发生了什么？如果你开一家小洗车公司，你预计需要那些资产维持你的公司？经营中会发生那些收入和费用？你如何知道你经营良好？第三节 复式记账原理一、借贷记账法的理论基础:资产=负债+ 所有者权益二、记账符号1、借贷记账法：以借和贷作为记账符号的复式记账法（也称威尼斯记账法）。了解每一项经济业务，通过会计要素增减变动全面、系统了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录的正确性。2、基本原理是根据会计恒等式。3、账户结构资产类账户账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额.期末余额一般在借方。资产类账户借方期末余额 = 借方期初余额 + 借方本期发生额 贷方本期发生额负债及所有者权益类账户账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额,借方记录负债及所有者权益的减少额。期末余额一般在贷方.负债及所有者权益账户贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 贷方本期发生额 借方本期发生额费用成本账户的借方记录费用成本的增加额,贷方记录费用成本转入抵销收益类账户的数额.通常没有期末余额,或者在借方。收入类账户收入的增加额记入账户的贷方，收入转出则应记入账户的借方.通常没有期末余额，或者在贷方。在具体解释问题,进行会计科研等时,经常采用“T”形账户图4、记账符号借：资产的增加,费用成本的增加，负债及所有者权益的减少,收入的转出。贷：资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产或费用成本期末余额一般在借方，负债及所有者权益或收入期末余额一般在贷方。5、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。 要点：a. 对应关系和对应账户：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，即为对应账户。账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容,检查账户记录是否正确.b。 会计分录（会计语言）简单的会计分录与复杂的会计分录.6、试算平衡由于“有借必有贷，借贷必相等”，所以“借方科目金额贷方科目金额”由于“资产负债所有者权益”,所以“全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计”第四节 借贷记账法的应用一、购进业务1、反映库存材料收、发、结存情况及结算材料款及采购费用材料采购：归集材料的采购成本借方用于归集材料的采购成本。采购成本归集完毕后，从贷方转入“原材料”账户。借方余额表示已付款未入库的材料成本。原材料：核算和监督库存材料的收、发、结及变动情况检验入库时按实际采购成本借记领用或发出材料按实际采购成本贷记借方余额表示库存现金的实际数额库存现金:核算和监督企业库存现金的收、发、结情况按实收现金借记按实际支出金额贷记借方余额表示库存现金的实际数额银行存款:核算和监督企业存放在银行款项的收、发、结款项存入银行时，按存入款项借记提取和支出时,按实际金额贷记借方余额表示存放在银行的实际款项应付账款：核算和监督购买材料的结算债务变化和结果按应付款项贷记按归还款项借记贷方余额表示实际应付的款项预付款项：核算和监督购买材料预付货款按预付款项借记收到货物，冲销预付款项，贷记借方余额表示尚未收到的预付款项2、业务说明购入材料，支付材料货款和采购费用。借：材料采购;贷：库存现金购入材料,应付材料货款。借：材料采购；贷应付账款预付购进材料货款借：预付账款;贷:银行存款购入预付货款的材料借:材料采购；贷：预付账款支付应付货款借：应付账款;贷:银行存款结转材料采购成本借：原材料；贷：材料采购二、生产业务1、对生产过程中的主要经济业务进行核算生产成本:归集核算产品生产过程中所发生的制造费用各项生产费用直接记入借方验收入库，计算实际制造成本后，从贷方转入“库存商品”账户的借方借方余额表示尚未完工的在产品制造成本。制造费用：为制造产品发生的制造费用归集记入借方期末从贷方转入“生产成本”借方账户管理费用:行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用（与生产产品产量无直接关系）发生管理费用直接记入借方期末从借方归集的管理费用总额全部从贷方一次转销，期末无余额。应付职工薪酬：反映和监督企业与职工之间的工资结算情况支付工资,形成与职工的债券结算关系时借记结算处记入制造成本和管理费用的工资,形成与职工的债务结算关系时贷记固定资产:核算和监督固定资产变动情况借记增加固定资产的历史成本贷记减少固定资产的历史成本借方余额表示现有固定资产的历史成本借方余额减去“累计折旧贷方余额为固定资产净值累计折旧：反映固定资产磨损价值计算固定资产损耗借记由固定资产减少而减少的磨损价值借记贷方余额表示固定资产的累计磨损价值生产产品发生的固定资产折旧记入制造费用与制造产品无直接关系的固定资产折旧记入管理费用待摊费用：核算已经预付的各种费用及其摊销情况预付待摊费用借记分期将待摊费用转入成本费用的摊销额贷记借方余额表示已预付但尚待摊销的摊销费用额预提费用：核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用的情况预先计入成本费用的预提费用贷记实际支付预提的费用借记一般为贷方余额，表示已经预提而尚未支付的预提费用额.库存商品：核算和监督完工产品的收发结情况.完工产品验收入库，按制造成本借记销售发出产品，按制造成本贷记借方余额表示尚待销售的库存产品的实际制造成本2、业务说明领用材料借：生产成本；贷：原材料结算应付工资借：生产成本、管理费用、制造费用；贷：应付职工薪酬计提折旧借：制造费用、管理费用；贷：累计折旧分期摊销待摊费用或预提预提费用借：管理费用、制造费用；贷：待摊费用 或 预提费用支付其他费用借：管理费用、制造费用;贷：银行存款支付职工工资借:应付职工薪酬;贷：库存现金结转制造费用借：制造费用;贷：生产成本结转完工入库产品的制造成本借:库存商品；贷:生产成本三、销售业务1、对销售过程中的主要经济业务进行核算。反映销售情况或款项结算.营业收入:核算和监督企业销售产品取得收入的情况销售实现收入贷记期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户一般没有余额营业成本：核算销售产成品的制造成本结转销售产品成本借记期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户一般没有余额销售费用：核算产品销售过程中发生的各项销售费用发生销售费用借记期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润账户一般没有余额营业税金及附加:核算应由销售产品负担的销售资金计算应负担的销售税金借记期末将本期产品负担的税金转入“本年利润”账户一般没有余额应收账款：核算企业因销售产品、提供劳务等业务向购货方或接受劳务单位收取的款项发生应收款项借记收回应收款项贷记借方余额表示应收的购买单位货款预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款预收货款时贷记销售实现时借记应交税费：核算企业税金结算和缴纳情况计算出应缴纳税金借记缴纳税金贷记贷方余额表示应交未交的税金2、业务说明销售产品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品借：应收账款 或 银行存款 或 预收账款;贷：营业收入预收货款存入银行借：银行存款；贷：预收账款以银行存款支付销售费用借:销售费用；贷:银行存款结转销售产品的制造成本借:营业成本；贷:库存商品结转应交的税金借:营业税金及附加；贷：应交税费四、利润分配1、核算和监督利润的形成和分配情况本年利润:核算企业实现的利润和发生的亏损情况期末将个收入类账户贷方余额转入本账户贷方期末将各费用类账户借方余额转入本账户借方年度终了，将本账户贷方余额或借方余额转入“利润分配”账户，应无余额。利润分配：核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况企业发生应付利润、提取公积金时借记发生弥补亏损时贷记期末借方发生额表示累计已分配利润总额,贷方发生额表示累计以弥补亏损总额应付利润：核算企业应付给投资者的利润计算应付利润时贷记支付利润时借记贷方余额表示未支付的利润盈余公积:核算企业从利润中提取的盈余公积金。从利润中提取公积金时贷记使用公积金时借记贷方余额表示尚未动用的公积金营业外收入：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、没收的款项等。发生了营业外收入贷记期末将其贷方余额从借方转入“本年利润”账户一般没有余额营业外支出：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、非常损失等.发生了营业外支出借记期末将其借方余额从贷方转入“本年利润”账户一般没有余额所得税费用：核算企业应缴纳的所得税情况计算应纳所得税借记期末将其借方余额从贷方转入“本年利润”账户一般没有余额2、业务说明计算应纳所得税借：所得税费用;贷：应交税费期末结转本期各项收入借:营业收入；贷：本年利润期末结转本期的各项成本费用借：本年利润；贷：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、营业外支出、所得税费用分配应付利润和提取公积金借：利润分配；贷：应付利润 或 盈余公积支付利润借：应付利润;贷:银行存款五、其他业务1、所有者投资及其账务处理实收资本：反映企业按照实际收到所有者对企业的投资a。 贷方登记所有者投入资本额b。 借方登记所有者抽回投资额c. 期末贷方余额表示所有者投资实际数2、借款及其账务处理短期借款：核算借款业务a. 贷方登记借款的实际数b。 借方登记偿还借款数c。 期末贷方余额反映尚未偿还的借款额第三章 会计循环第一节 会计凭证一、会计记录的流程1、会计凭证（业务证明）：原始凭证、记账凭证、会计分录2、会计账簿(分类记录）:总账、明细账、日记账3、会计报表（信息披露）：资产负债表、利润表、现金流量表4、会计是一门分类科学,是一项记录技术，是将经济活动的业务信息经过分类整理转化为用会计语言表达的会计信息,主要以货币计量的综合信息,其载体是会计报表。二、会计凭证1、会计凭证：一种用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，用来登记账簿的依据。在整个会计核算过程中,会计凭证是第一个关口,如果使用的凭证就是虚假的或者是不合法的,那么整个会计核算就不可能是真实的. 2、填制与审核凭证的意义证明各项经济业务的发生，为登记账簿提供可靠的依据；监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，保证财产的安全；明确有关部门和人员的经济责任，有利于考核。三、原始凭证1、原始凭证:又称原始单据,是在经济业务发生时取得或填制的、用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据,是进行会计核算的原始资料和重要依据。2、基本内容：原始凭证的名称（一般一式三联存根发票记帐）填制凭证的日期和凭证的编号填制和接受凭证的单位名称经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的数量、单价和金额填制单位和有关人员的签章（法律效力，业务、财务、发票专用章和税务专用章（个体到税务部门开的）等）3、分类自制原始凭证：由本单位内部经办经济业务的部门或人员在办理经济业务时所填制的凭证。a. 一次凭证：已填列的凭证不能重复使用。b. 累计凭证:一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况.c. 记账编制凭证：由会计人员根据已经入账的结果对某些特定事项进行归类、整理而编制的自制原始凭证。d. 汇总原始凭证：将一个时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证的自制原始凭证。外来原始凭证:同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证。a。 地税：全部机打b. 国税：商业零售专用发票手写c. 如：发票、进账单（送存支票)、送(存）款单（送存现金）4、原始凭证的填制与审核填制：符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式规范审核:内容审核（篡改接受人、业务内容、金额；白条没固定格式不具规定内容；连号问题、套写问题）编制审核四、记账凭证1、记账凭证:会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并按会计准则和记账规则确定会计分录而填制的凭证，是直接登记账簿的依据。2、基本内容填制（记账)凭证日期凭证编号经济业务内容摘要会计科目记账方向记账金额所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章3、分类收款凭证:用以反映货币资金收入业务的记账凭证,根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。（借方科目为货币资金在左上方，主表仅有贷方）付款凭证：用以反映货币资金支出业务的记账凭证,根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。（贷方科目为货币资金在左上方,主表仅有借方）转账凭证：用以反映与货币资金收付无关的转账业务的记账凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成.(每笔业务分上下多栏，依次为借方、贷方）4、填制要求按照规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录在“摘要栏内,简单概括地说明经济业务的内容不得把不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证中,以防止科目对应关系混淆不清原始凭证应附在记账凭证后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数各种记账凭证必须连续编号，以便查考5、审核记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证的内容是否相符。审核凭证所确定的应借、应贷的会计科目、金额及书写是否正确.各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签章等。第二节 会计账簿一、会计账簿1、会计账簿：简称账簿,是由具有一定格式、相互连接的账页组成,以会计凭证为依据,全面、连续、系统地记录经济业务的簿记。2、基本要素封面：账簿名称扉页：科目索引及账簿使用登记表帐页:账户名称（会计科目)；登帐日期栏;凭证种类和号数栏；摘要栏；借贷方金额及余额的方向、金额栏;总页次和分户页次.3、意义可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果,为财务成果的分配提供依据.利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用.账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据。通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。二、序时账簿：也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿，采用订本式账簿。1、普通日记账：用来登记全部经济业务发生情况的日记账实质是把会计分录按照经济业务发生的先后顺序记入日记账中，以此作为连续登记分类账的一句,又称分录日记账.2、特种日记账：用来记录某一类经济业务发生情况的日记账实质是只把重要的项目按经济业务发生的先后顺序记入日记账中，反映某个特定项目的详细情况。如：现金日记账和银行存款日记账。帐页格式一般采用三栏式，分设“借方”、“贷方”和“余额”三栏。“摘要”栏后专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。银行存款日记账专设“结算凭证种类和号数栏或“现金支票号数及转账支票号数”栏.经常采用多栏式日记账，即收入栏（借方）按与现金和银行存款相对应的贷方科目设置专栏；支出栏(贷方）按与现金和银行存款相对应的借方科目设置专栏.也可分设“收入日记账”和“支出日记账”。三、分类账簿：也成分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。1、总分类账簿:简称总账，是根据总分类科目开设,用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。帐页格式一般采用三栏式,分设“借方”、“贷方”和“余额三栏。在总分类账中的借贷两栏内可增设对方科目栏采用多栏式总分类账格式:把所有总账科目合并设在一张账页上。2、明细分类账簿：简称明细账,是根据总帐科目设置，按所属的明细科目开设，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿。一般分为三类:三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账和多栏式明细分类账。三栏式明细分类账：同三栏式总分类帐只设借方、贷方、余额，不设数量栏。(应收账款、应付账款等）数量金额式分类账：在借方(收入）、贷方（发出)和余额(结存）栏内分别设有数量、单价和金额三个栏次。(原材料、库存商品等）多栏式明细分类账：根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录.（管理费用、营业收入、本年利润等)费用明细账按借方设多栏收入明细账按贷方设多栏利润明细账按借方和贷方分设多栏四、对账和结账1、对账：在有关经济业务入账后进行账簿记录的核对。分为日常核对和定期核对两种。步骤为：账证核对：各种账簿记录和有关会计凭证相核对账账核对：在账证核对基础上，各种账簿之间有关指标的核对.账实核对：在账账核对基础上,各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。2、结账：会计期末计算并结转各账户的本期发生额和余额。结账前检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账按照权责发生制的要求,编制有关账项调整的记账凭证,并据以登记入账,以正确确定本期收入和费用对于需要在月末办理的其他有关转账业务，均应编制记账凭证，并据以登记入账将本期实现的各项收入与应负担的费用、支出，分别从各有关科目转入“本年利润科目的贷方和借方在本期全部业务登记入账的基础上，结算出所有科目的本期发生额和期末余额结账时a. 月结在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束在红线下结算出本月发生额和月末余额,并填写摘要栏在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成月结工作。b。 季结在各账户本季度最后一个月的月结下面划一通栏红线，表示本季结束在红线下结算出本季发生额和季末余额，并填写摘要栏在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作.c. 年结在12月份月结下面划一通栏红线，表示年度终了在红线下结算填列全年12个月份的月结或4个季度的季结发生额，并填写摘要栏将年初借贷方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借贷方栏内,填写摘要栏。加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年工作。五、平行登记:对每项经济业务,根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记，登记总分类账和明细分类账的原始依据应该相同，会计期间应该一致，借贷方向一般应该一致,金额应该相等。六、记账规则1、账簿的启用规则账簿封面写明单位名称和账簿名称账簿扉页上附“账簿使用登记表”和“账簿启用表缴纳印花税，自行贴花.资金账簿按万分之五，其他账簿按定额每本5元.印花税是一种行为税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法力效力的凭证的单位和个人征收的一种税.2、登记账簿规则登账时，按凭证的内容填写准确完整；登记完毕后，凭证上签名或盖章，并在“记账符号栏打“，表示已经登账；账簿中的书写的文字和数字上面要适当留1/2的空;登账要用黑色或蓝黑色墨水书写，不得用圆珠笔、铅笔，一般不能用红色墨水记账（除冲销错误记录、不设借贷的多栏式帐页、未印明余额方向的三栏式账户、规定红字登记时）.各账簿按页次顺序登记，不得跳页、跳行；需要结余的账户结余后在“借或贷”栏内写明;没有余额的账户在“借或贷”内写“平”或余额栏内用“0”表示每一帐页登记完毕结转下页时,应结算本页合计数及余额，并在本页