绿色会计研究毕业论文

郑 州 大 学 商 学 院高起本毕业论文 题 目： 绿色会计研究 学生姓名： 学 号： 院（系）专业： 商学院 会计专业 指导教师： 完成时间： 2016-10-29 绿色会计研究 内容摘要：企业对绿色会计的重视程度和绿色会计信息的公开化程度直接影响着我国经济的可持续性发展。因此，研究绿色会计，发现问题、寻求对策、解决问题，才能使得绿色会计在企业发展中顺利的开展。在此背景下，本文分析了绿色会计对我国实行可持续发展战略的重要意义，对如何解决绿色会计工作开展中存在的问题，从健全绿色会计规范与准则，完善会计相关法律法规，改变观念提高意识，加强绿色会计人才的培训和储备力度，提高绿色会计信息披露水平等方面提出了建设性对策；最后，对在我国发展绿色会计的前景进行了展望，探讨了在低碳经济下我国发展绿色会计的对策。关键词：会计信息；低碳环保 ；可持续发展；环保意识 Green accounting research Abstract: Enterprise value of the green accounting and green into the open degree of accounting information directly influences the sustainable . Therefore, the green accounting, to make the green accounting in the enterprise development carried out smoothly. In this background, analyses the influence of green accounting the significance of implementing in the green accounting work, from green and perfecting the accounting norms and standards, to perfect the relevant laws and regulations, accounting change concept of raising awareness, etc, put forward the constructive measures; Finally, the prospects for the development of green accounting in our country is prospected, explored the countermeasures of developing green accounting in China under low carbon economy. Keywords: Accounting information； Low carbon environmental protection；Sustainable development; Environmental protection consciousness目 录1 引言12 绿色会计概述22.1绿色会计内涵22.2绿色会计的产生32.3绿色会计的研究意义43 绿色会计的国内外研究现状63.1国外绿色会计研究现状63.2我国绿色会计研究发展状况73.3国内外绿色会计研究动态综述84绿色会计核算研究现状中存在的问题94.1绿色会计确认中存在的问题104.1.1绿色会计确认要素不统一104.1.2绿色资产确认方法不统一114.2绿色会计核算的计量方法不完善114.3绿色会计信息披露中存在的问题125解决绿色会计核算研究中存在的问题对策135.1绿色会计确认的处理135.1.1绿色会计确认要素的处理135.1.2绿色会计资产确认方法的处理145.2绿色会计计量的处理155.3绿色会计信息披露问题的处理165.3.1绿色会计信息披露内容165.3.2绿色会计信息披露模式165.4推进绿色会计核算的建议176 结论18谢辞20参考文献21外文资料22 1 引言21世纪后全球环境污染问题已引起社会各界更广泛的关注。为保护自然环境，解决经济和可持续发展之间的矛盾，绿色会计应运而生。伴随着我国社会经济改革的不断发展和深入，我国企业的环境保护事业开始得到政府、公众和企业家的日益重视，究竟该如何更好地克服其应用中的障碍因素，探索我国绿色会计核算模式，对企业环境资源及其活动进行准确的核算和披露，以促进企业可持续发展和承担相应社会责任已成为当前企业界和会计界中的一个热点问题。但是在绿色会计的确认、计量、报告等问题上，各国企业会计制度存在着较大差异。本文正是在这样的情况下展开了对绿色会计的研究，在借鉴前人经验和研究的基础上，采用比较和分析的方法，对绿色会计的内涵及研究意义进行阐述，对国内外绿色会计研究现状进行了分析，分析绿色会计核算中存在的问题，并提出解决绿色会计核算问题的对策。通过对绿色会计基础理论的研究，尝试性的完善绿色会计核算体系，以期能对资源的合理利用起到较好的促进作用，促进绿色会计核算在我国的实施，为我国可持续发展战略的实施保驾护航。2 绿色会计概述2.1绿色会计内涵 绿色会计的研究始于20世纪70年代但直至90年代初国内外的会计学家才形成了各种各样的有关环境问题与会计理论关系的“绿色会计”理论，而对绿色会计的定义却始终未能达成共识，这里选取有关绿色会计定义的一些有代表性的说法列示如下:1、英国学者RH格瑞认为，绿色会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计”。2、加拿大审计署的DB罗宾斯坦认为，绿色会计是“在为了交易取!促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源的会计”。3、加拿大学者霍金森认为，绿色会计是“既用货币一单位表示又用实物单位表示的、有助于改善整个社会环境资源的会计”。4、按照我国出版发行的现代会计百科辞典中收录的词条，绿色会计被定义为是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源做最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。5、王荣认为，绿色会计是“通过经济学原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用者决定其行为方针”。6、王金仆认为，绿色会计是“以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计”。7、陈梅花认为，绿色会计是“以货币为主要计量单位，以有关环境法规为依据，计量、一记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务状况和经营成果的影响的一门新兴会计领域”。8、蔡琦梁认为，绿色会计是“通过会计特有的方法，对企业给社会资源、环境造成的效益和损失进行计量、报告和控制，以协调企业与环境的关系，目的在于改善整个社会的环境与资源问题”。9、晋自力认为，绿色会计是“以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科”。10、孟凡利对绿色会计所作的归纳是:“绿色会计是企业会计的一个新兴分支，具体的说，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控制。”归纳起来，本文认为绿色会计并不是一个新兴的学科，而是企业会计的一个新兴分支、新兴领域。我们可以从广义和狭义两个方面来理解绿色会计的含义，广义的绿色会计是指绿色会计作为一个信息系统，直接体现了可持续发展的思想，其在企业的经营活动中，可以通过对资源的确认、计量来传递经济信息，使信息使用者可以据此做出有关的判断和决策;狭义的绿色会计是指以强化企业的环境保护意识、加强环境管理、实现最佳社会整体效益为最终目的，以现代企业的环境资源和与环境有关的经济活动为对象，通过对财务信息的确认、计量与反映，来实现对包含企业外部环境资源在内的经济过程进行预测、决策和责任考核评价的现代企业会计分支。而本文所具体采纳的绿色会计定义是:绿色会计是以会计学的基本理论和方法为基础，以有关的环境法律法规为依据，运用货币与非货币的计量方法和属性，对企业生产经营活动所涉及的环境要素进行计量和核算并对绿色会计信息予以披露的会计学分支。企业绿色会计的目标是通过实施绿色会计程序使得企业可以确认正常经营过程中的绿色成本，理清这些环境保护活动带来的绿色效益，提供定量计量的最佳方法(以货币单位或实物单位)，并对上述结果进行绿色会计报告披露。2.2绿色会计的产生绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。第二次世界大战以后,全世界范围的科学技术革命迅速发展,世界各国把发展经济,发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上,自然资源长期处于被极度开采的状态,尤其在进入70 年代以后,随着世界人口的急剧膨胀,造成需求大大增加,进一步加剧了对自然资源的强度消耗,从而造成能源紧张,自然灾害频繁发生,环境污染日趋严重。这些情况的产生,不仅动摇了国家发展经济的自然物质基础,制约了经济发展,而且使人类与自然,生态与经济出现了紧张局面。改善生态环境,使之与经济协调发展,成为世界各国最关注的问题之一,同时也对传统的会计理论提出了严峻的挑战。由于传统的会计理论是从人类经济活动的角度出发,着眼于对自然资源的开发和利用,来反映控制资本及其运动过程,其根本目的是为提高经济效益服务,所以,怎样才能协调经济的稳定增长和社会生态环境的良性循环,超出了传统会计理论所能解决的范围。这就要求对会计学进行变革,使之能够从人类全部活动过程和整个生态环境资源的大视角出发,着眼于高效益利用资源,保护生态环境,从而实现人类经济活动与整个社会生态环境的平衡。于是,绿色会计应运而生。绿色会计的最早提出可追溯到20世纪70年代,以英国会计学月刊(Journal of Accounting)1971年比蒙斯( F.A.Beans) 的“控制污染的社会成本转换研究”和1973 年马林(J.T. Marlin)的“污染的会计问题”两篇论文为代表,揭开了绿色会计研究的序幕。自此以后,英国的会计杂志刊登了多篇有关会计绿化的文章,有力地推动了绿色会计的发展。与此同时,绿色会计也迅速被其他国家会计学界所注意和接受,它从被人们认为是最边缘、最无足轻重的话题一跃成为世界会计学界所关注的焦点之一,绿色会计也得到了一个更加完整、科学的名称绿色会计。1990年,在世界银行以及挪威、印度等国家的建议下,联合国国民会计体系专家小组对绿色会计和报告正式立项,并在1992年和1994年对世界各国在绿色会计领域的进展情况进行了两次调查,于1995年召开的第13次专家工作组会议上把绿色会计作为主要议题进行了讨论。在绿色会计发展道路上具有里程碑性质的是,1998年2月在日内瓦万国宫召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议上,讨论通过了绿色会计和报告的立场公告,这是国际上第一份关于绿色会计和报告的系统完整的国际指南。2.3绿色会计的研究意义有人说，21世纪是回归自然的社会，企业的竞争更多地体现在对自然资源环境的最优利用和有效保护，减少环境污染、环境破坏。而每一个面临全球竞争的企业，如何在其产品生产中，注重环境保护就非常重要，它己成为企业取得竞争优势的核心之一。虽然，企业在注重环境保护中其经营成本会增加，在某段时间和区域内其竞争力可能下降，但随着“外部不经济性成本”的“内部化”，免费使用“环境资源”的现象将逐渐减少。作为反映和控制企业环境污染、环境破坏及环境保护活动为核心内容的绿色会计，对其进行研究的目的就是围绕企业因环境恶化所须面临的绿色经济浪潮及绿色经营与绿色管理活动，在探讨绿色会计和现行会计关系的基础上，构建出绿色会计确认、计量、记录及信息披露等基本理论体系，为制订适合中国国情的绿色会计准则和绿色会计制度提供研究参考。具体而言，我们对绿色会计进行研究的意义有以下几点：第一，支持了社会经济的可持续发展。在我国从计划经济转变为市场经济，经济增长方式从粗放式转变为集约式的过程中，绿色会计能够提供比传统会计更为全面的信息，能使企业更加合理地承担起社会经济责任，公平地计算成本、税金和收益，将企业置于全社会的监督之中，成为调整企业与社会之间的关系，提高企业公众形象的一种有效手段。同时，政府可以用绿色会计所提供的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会的贡献，继而作出正确的经济决策，合理有效地配置社会资源，促进社会经济的可持续发展。第二，拓宽了会计理论研究的领域。传统会计的目标是向企业内部管理当局和外部相关利益集团，提供充分反映企业财务状况和获利能力的经济信息;而绿色会计要求企业不仅要有经济目标，而且要有为自然、社会做出贡献的社会指标。绿色会计使会计的作用从微观范畴引申到宏观范畴，为会计理论的发展开辟了广阔的背景。有利于健全会计体系，完善会计信息披露制度，为利益相关者提供更为全面、真实的会计信息。第三，确立了“绿色经营”的新理念。绿色经营系统是绿色会计发展的微观背景,而绿色会计则是绿色经营系统的有机组成部分。绿色经营理念贯穿于企业经营的全过程，对企业发展有重要意义。第四，确认和考评了企业的社会和环境受托责任，增强企业环境治理的意识，减少环境污染，促进企业价值最大化目标的实现。第五，修正了传统GDP统计核算方法和国民经济核算体系。企业的绿色会计核算则是宏观“绿色GDP”计算和核算的基础。现行的国民经济核算体系注重经济产值及其增长速度忽略环境因素，作为国民经济核算体系的主要指标国内生产总值GDP包括了所生产的全部产品和货物的价值考虑了固定资产的折旧，却没将自然资源的折耗和生态资源的恶化损失考虑在内，这一方面导致国民经济核算指标的虚增，另一方面环境资源却日益枯竭，侵蚀了环境资本如果考虑由于环境退化和耗减的直接费用，以及引起未来生产潜力损失的自然资本贬值两个方面的费用。3 绿色会计的国内外研究现状 绿色会计的研究始于20世纪70年代早期，以会计月刊1971年比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1973年马林的污染的会计问题两篇文章为代表，开创了绿色会计研究的先河。绿色会计的研究虽然开始于20世纪70年代初期，到现在己有30多年的历史，但由于其特殊性，直至20世纪90年代初，绿色会计仍未被列入会计准则的有关条款。从20世纪90年代起，随着环境问题愈来愈成为世界瞩目的焦点，特别是1987联合国世界环境和发展委员会的报告我们共同的未来的发表和1992年联合国环境与发展大会的召开，使得绿色会计被逐渐提上了议程，逐步为会计界所理解、支持并积极参与其建设发展的过程。3.1国外绿色会计研究现状随着国际社会对环境问题的日益重视，绿色会计逐渐被提上了议程。1989年企业绿色会计核算体系及信息披露的研究有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一些与环境问题密切相关的大型企业，都在开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题。1991年，联合国曾就绿色会计问题进行过一次全球范围的调查，集中在对环境影响突出的行业，例如石油、化工、制药、钢铁等。对222个跨国公司所作的调查结果表明，各国对环境问题的关注和重视都加强了，所调查的企业中有86%或多或少都提供了关于环境的资料，但这些资料描述性的居多，定量性的很少。1993年，联合国印发了一份题为跨国公司的环境管理的研究报告，再次介绍了对跨国公司环境资料公布的情况调查。调查结果表明，被调查的跨国公司总的说来在公布环境资料方面持低姿态，无法根据公布的环境资料评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。目前国际绿色会计研究的问题主要有：第一，关于各国绿色会计法律和法规情况的调查。国际会计专家工作组对各国绿色会计法律法规的进行了调查，根据对55个国家及欧盟的调查结果表明，许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有绿色会计方面的规定。第二，关于有利于和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素。会计在企业争取可持续发展的过程中可以而且也确实起着作用，但既有积极作用，也有消极作用。会计的消极作用包括以这样一些方式阻碍高生态效率的实现:限制性预算方法、以利润为重点的短期业绩衡量等等。目前的会计模式并不鼓励发生与环境有关的费用，而且在许多问题上存在诸如计量等困难。会计在帮助企业制定顾及环境和社会的政策方面也能发挥积极作用，目前这类积极作用不如消极作用明显。在企业的环境问题中，会计系统主要能发挥什么作用，这是一个需要加强的领域。第三，关于跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合。绿色会计和信息披露解决的是环境绩效指标如何与财务信息结合的问题。使用环境绩效指标的理由有这样几点:作为内部环境管理系统的一种评估手段；使潜在的投资者和股票持有人了解情况；据以同有关方面进行对话和谈判等。但是，至于此类资料是否应纳入到公司定期的财务报告，以某种方式单独报告此类信息是否更好，则仍是一个有待探讨的问题。第四，关于跨国公司在年度报告中对环境事项的披露。根据对印度、马来西亚、菲律宾等东道国的某些发达国家的跨国公司的环境资料公布情况的调查比较，发现跨国公司在本国和其在东道国公布的资料差别很大。这除了环境法律因素之外，公众压力则是企业公布环境资料的重要动因之一。然而，令人遗憾的是，发展中国家似乎缺乏公众对环境问题的强烈关注。20世纪90年代以来，经济的飞速发展使得人们日益认识到开采和保护自然资源的重要性，以保护环境为目的而研究生态资源的成本和价值并提供其变化信息的环境会计也就越来越受到人们的关注和重视。1990年RobGray撰写的会计工作的绿化是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计在不到5年的时间里，变成了世界会计界的学术议题;1992年6月，联合国在巴西召开了环境与发展大会，通过了有关环境保护的公约21世纪议程，确定了将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南:1995年3月在日内瓦万国宫召开的第十三届环境会议更是把环境会计问题作为了会议的中心议题;1998年2月11日至13日联合国国际会计泪一l报告标准政府专家工作组第十五次会议召开，会议讨论并通过了环境会计和报告的立场公告，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南，标志着环境问题作为世界发展的重要课题己向纵深发展，环境会计己经成为国际会计界最热门的而且也是最具有光明前景的课题之一。从上述对国际研究情况的介绍来看，国际上对环境会计的研究主要集中在环境会计信息的披露上，而对环境会计计量核算理论与方法的研究则相对较少。因此，目前环境会计的研究离形成一个科学、成熟的体系尚有很大的差距。3.2我国绿色会计研究发展状况在理论研究上，我国对西方“绿色会计”思潮的介绍与认识始于20纪90年代初期葛家澎教授在会计研究(1992年第5期)上发表的九年代西方会计理论的一个新思潮一一绿色会计理论一文，这在我国会计论学界引起了强烈的反响，同时也将绿色会计理论首次引入了我国。与此时，郭道扬教授也在财会月刊上发表了绿色成本控制初探一文，后又有一批会计理论与实务工作者开始涉足绿色会计这一领域进行开拓和究，并取得了一定的研究成果。但这些与西方发达国家绿色会计的研究相仍有较大的差距，针对这种情况，我国于2001年1月成立了中国会计学会境会计专业委员会，并于2001年召开了首次学术研讨会，就环境会问题进行了热烈讨论。另外，我国的许多工程技术专家、社会贤达及政府员，也积极致力于绿色会计问题的研究，从不同的角度对绿色会计的核报告问题提出了富有成效的设想与建议，为我国绿色会计问题的深入研定了基础。在实务上，一方面，我国对环境保护问题日益重视，并对环境资源用和治理在核算方面作了一系列的尝试。早在1979年9月，我国就颁布了华人民共和国环境保护法(试行);1983年，在我国召开的第二次全国环保护会议上，党和政府明确宣布将环境保护作为我国的一项基本国策;家环保法律、措施相适应；1985年1月，财政部(85)财会字第1号文在“车经费及管理费明细表”中将“排污费”单独设项来反映企业交纳的排污费1986年，我国颁布的矿产资源法第五条规定:“国家对矿产资源实行偿开采”，开采单位须交纳“资源税和资源补偿费”;1994年，我国政府制了纲领性文件中国21世纪议程一一人口、资源和环境白皮书，将可持发展确定为实现我国社会、经济和环境协调发展的基本战略；1996年6月中国政府发表了中国的环境保护白皮书，明确规定环境保护与计划生一样，是中国的一项基本国策，提出中国将实行“预防为主，防治结合”“谁污染，谁治理”和“强化环境管理”三大政策来保护环境。此外，我还先后制定了水污染保护法、大气污染保护法和森林保护法等，以法律的形式来加强对环境的保护。另一方面，我国各级部门也积极努力索适合我国实际情况的绿色会计核算体系。1996年夏季，国务院发展研究心采用类似ISAR(联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组)的方对我国500家企业进行了关于环境意识、环境政策及会计人员在其中的作的问卷调查，结果发现有相当比重的企业有环境管理的目标及政策；政府极制定相关的法律法规来促使企业编写有关的环境报告以进行有效的信息披露；一些企业的财会人员也已加入到了环境规划的制定工作中。以上情况说明，我国的会计理论研究虽己取得了长足进展，但与西方达国家间的差距仍然较大，且在绿色会计核算和与绿色会计有关的专业标准建设方面基本上还处于空白；企业的绿色会计实务在我国企业界已经存在，只是在很大程度上还处于萌芽探索阶段。针对这些情况，中国会计学会2001年成立了“绿色会计专业委员会”，目的就是为了促进我国绿色会计论与实务的发展，使我国的绿色会计研究跟上国际发展步伐、尽快与国际绿色会计的研究理论接轨。3.3国内外绿色会计研究动态综述无论是国际还是国内，绿色会计理论和实务的研究都还处于初创阶段虽然有创意的观点不断出现，但始终没有形成完整的体系和稳定的结构，前的理论也还没有能够有效地同实践相结合，所以说绿色会计是一个崭新世界性的、有着广阔前景的课题。而在我国，绿色会计的发展还处于很不熟的阶段，其研究主要还处于理论探讨之中，且深度不够，实务操作更是之又少，所以无论是理论界还是实务界都应尽快行动起来，积极进行探索究，以缩短我国与世界会计理论的差距。尽管这是一项艰巨的任务，但我们应该坚信只要它反映了社会与时代的需要，它就会有无限的生命力。4绿色会计核算研究现状中存在的问题4.1绿色会计确认中存在的问题4.1.1绿色会计确认要素不统一绿色会计要素是基于会计环境的存在而又服从于绿色会计目标的需要而产生的，影响绿色会计的经济因素、自然环境资源因素以及环境管理的内容决定了企业绿色会计的会计环境，绿色会计的会计环境决定了某一会计主体会产生什么样的环境事务，环境事务的货币表现形式，决定了绿色会计的核算对象。而对会计核算对象的进一步分类则构成了绿色会计体系的基本支撑点-绿色会计要素。关于绿色会计要素有许多种说法，现阐述如下:第一，“三要素论”(包括环境资产、环境成本和环境负债)。较有代表的如联合国国际会计和报告标准政府间专家组在1998年第15次会议讨论通过的绿色会计和报告的立场公告中，规定绿色会计包括:“环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境成本是指本着对环境负债的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务”。第二，“四要素论”(包括环境资产、环境费用、环境负债、环境收益)。较有代表性的像安娜“环境资产应包括自然环境资产和人工环境资产。环境费用是指企业因进行经济活动或其他活动而耗用或付出资产的转化形式。由于过去和现在的环境污染导致企业需要在未来承担一定的支出，这种支出在尚未正式支付之前就是企业的一项负债。环保收益是指企业参与环保所产生的直接或间接的经济效益”。第三，“五要素论”(环境资产、环境负债、环境费用、环境效益和环境资本)。如张白玲提出“环境资产是指会计主体占用或控制，能以货币计量，能带来未来效用的环境资源，包括自然资源和生态环境资源;狭义环境资产，是所有权已经界定或管理主体己经明确，并能对其执行有效控制，通过对其持有或使用可获得直接或间接经济利益的环境资源。环境负债是指应由会计主体承担的，需以资产或劳务偿付的现有环境资源的净损失或净牺牲。环境费用是会计主体在经营活动中，因消耗了环境资源而付出的代价的货币表现形式。环境效益是指一定期间内，环境资产给企业带来的已实现的效用，包括直接环境效益和间接环境效益。环境资本是指会计主体对环境资产的所有权，表现为会计主体全部环境资产减去全部环境负债后的净额”。第四，六要素论。“孟凡利认为环境问题会对企业财务状况和经营成果产生影响，绿色会计不是一种有别于财务会计和管理会计的新型会计，它的会计要素仍是财务会计的六大要素”。4.1.2绿色资产确认方法不统一对环境资产的确认国际会计准则委员会倾向于增加的未来利益法；而欧洲会计师联合会、美国紧急问题工作小组等基本上采纳未来利益额外成本法。经济与环境角度不同是这两种方法的外在直观表象, 但实质在于背后的利益计算构造资产负债观和收益费用观的差异, 而这两者关联的核心在于资产本质和操作可能性。其不同的会计理念在美国财务会计基准和国际会计准则( IAS 16及草案43号) 中得到体现。此外, 日本等国在此时期也开始逐渐与国际会计准则趋同, 严守“未来经济利益增加”的资产定义。4.2绿色会计核算的计量方法不完善现有会计体系仅对能用货币计量的、能用价格确认和交换的生产要素进行核算, 而对企业消耗的暂时未明确权属和价格的资源和环境则没有计入成本，没有完全真实地反映企业对社会的贡献, 其计算得来的收益也是不够真实的。会计工作本身是不全面的, 对会计信息使用者是不整的, 对社会也是不公平的。所以单纯的以市场交易价格为计量前提, 不能满足绿色会计计量的需要。与财务会计相比, 非货币计量方法当前还很不成熟, 主要问题是计量单位多而且不统一, 缺乏一致性和可比性。尽管有关专家学者不断进行研究和探索, 提出了多种估价方法。但到目前为止, 各种估价方法仍处于试验阶段, 还没有一种方法得到充分肯定。 目前，在绿色会计的研究上，由于绿色会计的计量方法始终得不到解决，致使绿色会计一直停留在理论探索阶段，其实务始终得不到发展。现行的绿色会计对环境资产、环境负债、环境效益等绿色会计要素核算一般采用的方法是折算为货币进行计量。但绿色会计货币计量单位中的货币含义不完全是建立在劳动价值理论、环境经济学理论等基础上，现行的绿色会计计量方法难以对绿色会计诸要素进行计量。随着环境管理的发生、发展，绿色会计也有了很多新的发展， 因此，绿色会计必须采用有关非货币计量方法来计量非交换、非人类劳动物品的价值。环境经济学理论与实践的不断丰富也为建立绿色会计的计量方法体系提供了很多可借鉴之处。 鉴于环境经济学估计理论对环境资源的价值计量，环境标准是划分环境有无价值的人为的界限，它是绿色会计计量的起点。绿色会计计量方法有市场价值法、防护费用法、恢复费用法、重置成本法和替代性市场法等；而依据劳动价值理论和环境经济学理论并结合环境资源具有的效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特点以及绿色会计要素特点，绿色会计计量方法可以采用历史成本法替代成本法、预防性支出法、疾病成本法等；甚至更有学者提出绿色会计计量不仅以劳动价值理论和环境经济学理论为基础，更需要配合有关的数学思维模式，从而产生了机会成本法、影子价格法、模糊数学法等。 4.3绿色会计信息披露中存在的问题关于绿色会计信息披露方面主要存在的问题是信息披露的内容和绿色会计报告模式不统一。第一，关于报告内容方面，可以包括环境问题及影响、环境对策方案、在财务报表及附注中应当重点披露环境支出和环境负债。其中，环境支出和环境负债是绿色会计披露的关键。也可以包括环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。第二，在绿色会计报告模式方面，有两种类型:一是补充报告模式。即在现有财务会计报告的基础上,通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息；二是独立报告模式。独立环境报告的内容包括:企业简介与环境方针；环境标准指标和实际指标；废弃物、污染排放等信息；绿色会计信息；环境业绩信息；环境审计报告等。究竟采用何种模式，现在还没有一致的说法。日本环境省在环境报告书指南中要求企业披露环保成本、环保收益、环保活动所产生的经济效益等企业所有经济活动对环境的影响。大部分日本企业是以独立的环境报告书形式对外公开本企业的绿色会计信息，另一方面，半数以上的上市公司是通过互联网向全世界公布载有本企业绿色会计信息的独立环境报告书。美国企业主要考虑环境政策、环境成本和环境负债三个方面的内容。只要与环境负债和成本相关的特定会计政策都予以披露；对与环境有关的可能债务予以定量披露，与环境有关的债务和金额予以披露；将环境投资和环境费用分别列示，对研究再利用、环境健康管理等方面有一定的描述。美国的绿色会计信息披露形式以上市公司专门发布单独的环境报告为主，表述形式以货币和非货币相结合的方式居多。目前在欧洲，编制和披露环境信息并没有一个被欧盟各国普遍接收的专业标准，绿色会计信息披露的内容也没有统一的规范。多数企业的披露内容主要有，企业的环境政策及环境管理系统，环境目标及其与企业重大环境问题的关系，有关企业环境业绩的连续多年的主要数据，法规遵循情况等。欧洲国家企业的绿色会计信息披露除了法律规定必须披露的部分外，主要一自愿披露为主，并且主要采取一些描述性的非货币的方式，货币方式的比例较小。5解决绿色会计核算研究中存在的问题对策5.1绿色会计确认的处理5.1.1绿色会计确认要素的处理 本文认为绿色会计的确认应为“五要素论”。绿色会计目标是为信息使用者提供有用的会计信息而信息披露的载体是绿色会计报告。因此绿色会计信息表达形式的要求已决定了绿色会计要素的确立及确认，依据绿色会计信息使用者的要求以及会计核算对象的具体内容绿色会计要素分为环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收益和环境费用五项。绿色会计的确认是指将环境事务的发生所引起的相关绿色会计要素的增减变化，按照一定原则以特定的计量方法确定的金额正式计入会计载体。即相应绿色会计账户的过程绿色会计的确认与传统财务会计确认在本质上是一致的其确认标准主要有以下四条： （1）符合定义，如环境资产的定义为特定经济个体从已经发生的事项中取得或加以控制能以货币计量预期可能带来未来效用的环境资源从其所有权特征上来看环境资产必须是由某个实体所拥有或控制这里关键是要看该实体有无对其自由支配的权利而不应与法律上的所有概念相混淆从其计量属性来看它不仅局限于货币计量指标还包括其他的实物量指标从其本质特征来看环境资产必须是能为企业带来一定效用的资源它首先不一定是经济资源还有可能是自由取用的稀缺资源而且它带来的未来效用亦不一定是直接经济效益可能是间接经济效益或生态效益只要某项资源或支出符合环境资产的定义在其他标准都满足的情况下就应将其确定为环境资产。 (2) 相关性，即指予以确认为绿色会计要素的应是企业发生的与环境有关的事务。 (3)可计量性，环境事项中有些是人类劳动的产物可以用体现劳动量的货币来计量有些不是人类劳动的产物但具有效用可以用体现效用量的货币来计量绿色会计的计量也取决于计量单位和计量属性两个因素 (4) 可靠性，绿色会计信息能够真实地反映企业与环境有关的各种情况在绿色会计中履行可靠性的要求可能与传统会计不一致。因为有些事项无法用交易价格甚至根本无法用货币金额衡量，所以就需要在可靠性与相关性之间进行衡量，由以上确认标准可以看出，只有具有货币可计量性的环境事项才能纳入要素确认和核算范围，这里计量问题的解决与否又成了衡量要素价值的关键。5.1.2绿色会计资产确认方法的处理对绿色资产的确认，本文认为处理环境污染的成本通常应费用化，但如果符合下列条件之一可以资本化：（1）延长企业拥有资产的寿命、改善其安全性或提高其效率的成本；（2）减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本，包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本；（3）为本预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。绿色会计资产的确认与传统会计在对资产进行确认时一样，不能将所有与资产有关的支出都予以资本化，只有那些有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出的环境成本才能予以资本化。5.2绿色会计计量的处理在绿色会计核算中，会计计量是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，也是绿色会计今后能否生存与发展的重要方面。绿色会计需计量的环境资源按其来源可分为两个部分：人工环境资源和自然环境资源。对于人工环境资源 由于较明显地凝结了人类劳动，使其交换价值易于衡量，可以用制造成本，实际取得成本或现行市价来计量。对于自然环境资源，虽然在认识、勘探、开发和保护的过程中凝结了相应的物化劳动和活劳动，但它的价值中仍有相当的部分不是人类劳动的结晶，也就没有交换价值和价格，但是自然环境资源自身的稀缺性和有用性，使得在现实中。自然环境资源的使用通常不能是无偿的，它的价值不仅仅是凝结其上的那一小部分的人类劳动的价值，而是一种与人类有用而形成的现实使用价值只是目前尚不能对这种价值通过会计的手段加以准确计量诸如此类的问题还有许多， 其中，绿色会计计量上的复杂性与不确定性是推行中的最大困难，会计专家们目前正努力寻求这些问题的答案 现阶段绿色会计还没有正式起步，对绿色会计计量的研究也刚刚开始，针对这种状况绿色会计的计量工作可以从以下几点尝试实行，在我国成立由经济、环境资源、会计管理等多方面的专家组成的机构，进行会计核算体系、计量体系的研究、制定我国适用的绿色会计计量准则，绿色会计计量上应以货币计量为主，以其他实物计量为辅，采用两种计量方式，其计量可采用历史成本、机会成本、边际成本、替代成本等等。采用模糊数学的理论进行计量，在绿色会计诸要素中存在着许多模糊现象，如环境资源效用的模糊，环境资源稀缺的模糊。本文认为，绿色会计计量是以绿色会计要素价值确认为研究对象，以会计学、劳动价值与环境经济学相结合为理论基础，以环境标准为依据，采用定性和定量相结合、计量的精确性和模糊性相兼容，在以货币计量的同时，还需要借助于实物、与 自然环境有关的指标、文字说明等多种计量属性，多元计量形式互相补充的技术评价方法。主要方法有：市场价值法、成本法、影子价格工程法、替代市场法、意愿调查评估法。所谓会计计量，是指在会计确认的基础上，对业务和事项按其特性，采用一定的计量单位进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。绿色会计计量要求体现3个方面：一是绿色会计计量所使用的计量形式是多重性的，既包括货币计量，又包括非货币计量。对于环境事项和业务引发的财务影响，绿色会计计量当然主要是货币计量形式，对于衡量环境业绩的绿色会计计量，则可能是货币计量。5.3绿色会计信息披露问题的处理5.3.1绿色会计信息披露内容企业绿色会计信息大致分为两类：一是，环境问题的财务影响信息，即企业经济活动中产生的影响或可能影响企业财务状况、经营成果和现金流量的能以货币量化的环境信息，这部分内容大部分可按传统会计核算方法进行处理例如环保罚款支出等。二是，关于环境绩效信息的相关内容，主要是一些非货币量化的关于企业环境责任履行情况的信息。例如企业执行国家环境法规的情况等，我国现有的财务报告提供的主要是环境问题的财务影响信息，对生态效益、社会效益均未披露，鉴于绿色会计信息的需求已渐渐超出了传统的经济效益指标,信息使用者增加了对企业未来发展能力和发展前景信息的需求，所以本文认为企业披露的绿色会计信息应包括：环境问题产生的财务影响，主要包含能以货币计量的环境资产、环境负债、环境成本、环境收益和环境利润。企业自定的环境排放指标以及企业采取的措施，根据政府法规而采取的环境保护措施和环境保护的效果以及污染治理效益，反映企业为社会做出贡献的社会目标。5.3.2绿色会计信息披露模式 目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。本文认为绿色会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。 第一，采用独立报告披露模式。选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的绿色会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，绿色会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与绿色会计有关的资料，直接形成基本的绿色会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标予以披露，并可辅之以文字说明；如果在日前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以叙述。独立报告披露模式的内容应包括企业简介与环保方针、政策，环境标准如废弃物、产品包装、产品污染排放、循环使用等信息、绿色会计信息包括环境资产，环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等以及环境业绩信息如环境治理与投资、奖励和环境审计报告。 第二，采用专题报告分析模式。在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。并通过报表分析如大气污染指标；水质污染指标；噪音污染指标；资源破坏程度指标等评价环境污染程度。通过报表分析如主要用于描述工业固体废物、工业废水最终排放量减少的程度，资源产出率；万元国内生产总值能耗；万元工业增加值能耗；重点行业单位产品能耗；万元国内生产总值水耗；工业固体废物综合利用率；工业用水循环利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾资源化率；废钢铁回收利用率；工业固体废物排放降低率等指标反映通过减量化、再利用和资源化，从源头上减少资源消耗和废物产生，降低废物最终排放量、减轻环境污染的成果。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的绿色会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的绿色会计准则和会计制度，使企业绿色会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现绿色会计信息披露的监督。5.4推进绿色会计核算的建议第一，加强绿色会计理论研究政府应当不断引导会计界在绿色会计方面的研究,或者成立绿色会计理论及运用专题课题组。如在中国会计学会环境专业委员学会的领导下成立“绿色会计研究课题组”率先组织热衷于绿色核算和监督的学者专家,与环保专家密切合作,对绿色会计理论 、自然资源成本、环境影响成本等一系列有关问题进行研究 ,提高我国绿色会计理论水平,促进绿色会计理论早日与实践相结合。第二，加快绿色会计准则的制定财政部应尽快出台绿色会计的相关准则 ,使企业在进行绿色会计核算时有章循，有法可依 ,也使得会计信息使用者有着统一的标准考核企业与资源环境的关系。由于绿色会计是环境和会计学的交叉学科,其本身具备会计学的特征,因此在制定绿色会计准则时要以 企业会计准则 为约束,不能违反 企业会计准则 的相关规定。第三，加强企业对绿色会计的认识绿色会计不仅包含经济问题 、环境问题和社会问题 ,也涵盖时间和空间的问题 ,是一项非常复杂的系统工程 ,因此必须得到政府和社会的高度重视。培养公民的文化知识和业务能力时 ,加强环境意识教育。除了对全民进行环境意识宣传外 ,更应该对现有的企业决策层、管理人员和工程技术人员进行绿色经营教育，使企业将绿色经营理念贯穿于生产经营的全过程。6 结论在环境问题日益受到重视的今天，传统会计中的一些观念和方法面临了巨大的挑战，加强绿色会计的理论研究和实践尝试势在必行。特别是我国加入WTO后，企业界面对来自环境规章制度和国际贸易竞争等方面的压力，环境活动必将大量增加，这对绿色会计的研究与发展提出了更加紧迫的要求。因此，我国会计界应加快研究步伐，积极参与环境会一计的国际交流与合作，充分学习和借鉴国外己有的一些研究成果，尽快建立起适应我国国情的绿色会计核算体系和操作规范，同时也要在实践中进行积极的探索和尝试。这样不仅可以为世界范围内的绿色会计发展做出应有的贡献，更有助于我国的绿色会计理论，与实务尽早走上规范发展的道路。本文即是在对绿色会计的基本理论和绿和研究现状进行探讨的基础上，研究绿色会计核算中存在的问题，并针对我国的具体国情提出了绿色会计核算中存在问题的解决对策，提出推进绿色会计核算的建议。本文的主要研究如下：1、本文认为依据绿色会计信息使用者的要求以及会计核算对象的具体内容绿色会计要素分为环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收益和环境费用五项。2、绿色会计的计量采用定性和定量相结合、计量的精确性和模糊性相兼容，在以货币计量的同时，还需要借助于实物、与自然环境有关的指标、文字说明等多种计量属性，多元计量形式互相补充的技术评价方法。3、本论文在对有关绿色会计信息进行披露时，采用了独立报告披露和专题报告分析两种模式。绿色会计从产生至今仅有30年左右的时间，无论理论还是实务都还很不成熟，加之作者本人时间和水平的限制，使得本文的研究无论在深度还是广度上，都还有很大的欠缺和不足，但作者希望能够通过本文对绿色会计的研究和探讨，对我国绿色会计的发展做出一点贡献，从而对解决我们今天日益严重的环境问题有所帮助。参考文献1 周志方，肖序国外环境财务会计发展评述会计研究，2010，（1）：1-22 孙兴华，王维平关于在中国实行绿色会计的探讨会计研究, 2000，（5）：2-43 赵德武会计计量理论研究西南财经大学出版社,1997，(1)：64-704 侯安鑫试论绿色会计方法在环境保护中的运用山西：山西能源与节能，2007，（1）：45-635 谢清平CHINA Accounting System for 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