功能与程序描述话语作为事件逻辑的标志thefunctionandthe

对新会计准则中股票期权费用化的思考27年3月中国管理信息化Mar.，2? 第10卷第3期China Management Infonnationization Vol.lO，菇。.3对新会计准则中股票期权费用化的思考郑丹华涂云友2(1.成都翠韭技术学院经贸系，成都610000;2.成都航空飘韭技术学院，成都610021) 搞要本文比较了国际会计准则和美国FASB对股票期权的会计处理，通过事例探讨财政部的新会计准则(征求意见稿)对股票期权费用化的处理实施可能带来的负面影响及改进祷施。关键谓股票期权;会计处理;期权费用化中医分类号F233文献标识码A文章编号1673-0194(27)03-41-03 一、鼓票黑板的由来90年代开始，随着美国高科技产业的迅猛发展，般较激赔股权激励杭摇起摞于20世纪70年代末，从20世纪在美国快速发展，欧洲、E本等发达地区和国家的许多公司也都实有了这一制度。经过多年的发展演变，激扇机制收稿B期26-07-10钻计人力资摞价值容易被接受是一种值得借鉴的方法。3.潜力评价法:磷定员工在工作中的发展和职务提升(二人力资摄群体价值的货币性计量方法的可能性，根据其为企业提供的潜在服务评价人力资摄价1.商誉法:又称非要句入的商誉法，将企韭过去若干年的值。累计超过商行业平均收益剖部分予以资本化，作为商誉的4.工作态度捕定法:衡量工作人员的态度，主要是了价值，然后再乘以人力资掠投资穰占企业投资额的比率解工作人员对某些客观事物劫感情顿向，以便估计工作人即人力资掠投资率作为人力资摞的赞值。这种方法以企员对他们的工作、摄醋、环撞以及整个企业的看法。业过去的超额科润为基醋，具有较大的客观性和可操作三、人力资jj会计计量方法的运用性，但没有考虑货币时间价值，也没有计算人力资嚣的交人力资摞会计的各种计量方法是互为补充、而不能相换告值，商亘剩余价值也只计算了一部分:另外，当企业过互替代的，如由于人力资漂戚本计量方法数据的在得比较去无超额利据时，企业就没有人力资源价值或人力资摞价方便，获取的数据较为客现，能防止经营人员和用处理方锺为负数革虽然是不合理的。法韵主观性篡改数据，粉饰报表;再且在市场经济条件下，Z经济仕值法:把企业未来各期收益新现，然E按照通过公平竞争所形成的人力资摞份格能较大程度地黠近人力资源投资率，将企业未来收益中人力资摞投资获得的人力资糠的赞值。因此，通常情况下对人力资摞的资本位收益部分作为人力资嚣的价值。这种方法以未来的经济应采用人力资摞成本会计的计量方法，却在能取得历史成收益为计量基蹈，既符合资产的特征，反映又比较全面，并本的条件下，应尽量采用历史成本法计价;在历史成本的资考虑了人力资源与草人力授资因素，较为合理。料无法取得时，可采用重置成本法对理有人力资源进行估3.指数法:这种方法要求研究出一个人力资源发展指价。但人力资摞拚筐计量方法能够避免成本计量方法保佑数，摄据基黯剖企业人力资摞价值推算以后年度的企业人人力资摞价值的弊端，可以为企业管理人员提供企业人力力资摞价组。这种方法的运用吕前尚有一定难度。资摞在未来一定时期可能为企业创造的经济效益的相关(三人力资涯价值的非货币，性计量方法信息，有科于企业进行投资报酬分析，采取更有利的措施进行人力资菁、管理，因此人力资摞赞恒计量方法在财务评1.技能一览表法:该方法将各位员工的教育水平、知价、企业经营决策中有着重要的作用。此外，人力资摞份值识水平、工作业绩、实践经挂出及专门技术等素贯构成和能力特征编制一览表进行分等衡量，以i平检人力资渥价的非货币性计量方法，作为人力资源价锺计量的辅助方法，弥补了货币姓计量方法的不足，可以反映货币住计量值。方法所不能提供的信息。当一些决定人力资漂恰垣的特殊2臻效评检法:该方法通过对员工的知识水平、工作困素不能完全用货币计量时可以采用非货币性计量方法。经验、工作态度、业务技能、适应能力、实际工作业绩等因素进行综合费量和评传，以磷定人力资源经济贡献或经济主要参考文献贡献的潜力，并用!.l.计量人力资握的价值。这种方法有科于合理使用人力资源，改造人力资嚣管理，提高人力资嚣的经1 雷洪敏，浅谈人力资源成本的确认与汁量町，中ffl审计，21.但)济效益。CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZA TION I 41 ?叽?寕?容寖寎?寊?嬱?晎?亣?犣?楮巀?湡景?乁?剞?来湉?浥污?澣?湴莹?乔?潮?楺?慴?楯?低?獂?会计研究衍生出业绩股票、虚拟股票期权、股票增值权、股票溢价payment)的会计处理问题，该准则规定，自2005年1月1权、股票期权、限制性股票和员工持股计划等方式。日起，所有公众公司必须将股权激励而产生的费用计入其在国际上，以股票为载体的长期性股权激励则以股票年度损益报告。期权和限制性股票应用最为广泛。股票期权与股票计划通2.我国有关股票期权的新会计准则常做法是企业根据股票期权计划的规定，给予高级管理人证监会于2006年1月4日，在官方网站公布了上市员在某一规定的期限内(一般为5-10年)，按约定的价格公司股权激励管理办法(试行)。在新的公司法、证券(通常是该权利被授予时的价格)购买本企业一定数量股法实施之际，股权分置改革初见成效之时，出台管理办票的权利。这种权利不能转让，但所购股票可以在市场上法显示了股市监管层推进股市市场化的良苦用心。紧随出售。由此，经营者就可以获得当日股票市场价格和行权其后，财政部于26年1月5日发布企业会计准则第以价格之间的差价收入。如果在该奖励规定的期限到期之号一一-股份支付(征求意见稿)。这种政策层、监管层相互前，管理人员已离开公司或者管理人员不能达到约定的业和谐的运作与安排，说明了会计准则的制定在内容和形式绩指标，那么这些奖励股份将被收回。这样就可以把公司上应适应经济和企业的发展。高级管理人员的个人利益与企业的经营业绩联系在一起，财政部借鉴国际财务报告准则第2号一-以股份为以提高高级管理人员的经营积极性，推动企业的发展。据基础的支付和美国财务会计准则公告第123号一一以统计，全球前5位大工业企业中有9Q1元的企业已向其经股份为基础的支付(修订)，在征求意见稿中对于股票期营者或高级管理人员实行了股票期权报酬计划。许多美国权费用化、直线摊销、公允价值计量等问题进行了规定。比公司的总裁因此所获得的收入甚至会超过固定年薪。然如，对于权益结算支付，应当按照授予职工和提供类似服而，20世纪90年代末，安然、环球电信、世通、施乐等一批务的其他方权益性工具的公允价值计量;对于授权后可立;经济巨人;会计造假案的纷纷曝光，在美国国内引发了对即行权的权益结算支付，根据股份支付协议，按其授权日股票期权的质疑，投资者意识到股票期权被滥用可能导致公允价值计入相关成本或费用，同时按照股份面值总额增负面影响，要求改革股票期权的呼声越来越高。加实收资本或股本，并按照实际行权金额与面值总额的差二、股票期权的会计处理额增加资本公积;对于职工和其他方完成了等待期内的服1.国际及美国的会计处理的变革务或达到规定业绩条件以后才能行权的权益结算支付，根股权激励制度一个非常重要的问题是会计处理的问据股份支付协议，按其授权日公允价值计入长期待摊费题，股票激励的会计反映主要是如何确认股权激励的薪酬用，同时增加资本公积。长期待摊费用应当在等待期内采费用，包括会计反映时机和会计确认两个问题。用直线法摊销，分期计入相关戚本或费用。1972年，美国会计原则委员会发布第25号意见书三、期权费用化的负面影响;授予员工股份的会计处理;(APB2日，该准则采用呐在价毋庸质疑，将股票期权确认为薪酬费用不但能更可靠值法;(期权授予日或其他计量日股票的市价超出行权价地衡量酬劳戚本和公司利润，有利于提高会计信息的相关的差额)计量股票期权的成本。1995年，美国财务会计准则性和真实性，使财务报表更具有信息含量，改进报告盈余委员会发布了第123号准则;以股权为基础薪酬会计;的可信度，而且还可以抵销公司为推高股价而有意操纵利(FASB123) ，推出了一套;以公允价值为基础的;股票期权润的可能性，或减少操纵利润的数值。FASB认为;如果在会计处理方法，但FASB123并非强制执行，APB25仍然被计算企业的净收益时扣除估计的股票期权的公允价值会允许继续采用，只是规定应当在财务报表的脚注中披露，使报告更具相关性和真实性;。显然，如果不将股票期权的如果采用FASB123号准则，公司的净收益和每股盈余将薪酬费用从利润中扣除，企业会计信息将会虚增大量泡会受到影响。20年3月31日，美国财务会计准则委员会沫。但股票期权的费用化也必然带来一些负面影响。发布了第44号解释;涉及股权补偿的特定交易事项会1.弱化股票期权的激励作用计该解释成为股票期权第三个重要的会计准则。根据该股票期权作为一种激励，是有价值的，也应在企业授解释，企业必须将重新定价的期权(repricedoption)记入费予时计入费用。但期权费用化会一定程度上弱化股票期权用。2004年12月16日，美国财务会计准则委员会正式修的激励作用。因为股票期权费用化会极大地影响公司的利订了FASB123号准则，要求大部分公众公司自2005年6润。雅虎公司在23年向美国证券交易委员会(SEC是变月30日起将所有基于股票的报酬费用化，小规模的公众的报告中指出，如果2002年雅虎公司按照去年的市值来公司和私人公司可自2005年12月15日起的第一个年度执行公司的股票期权的话雅虎公司实际上应该亏损45报告期开始确认股票期权费用。亿美元，而不是它所汇报的赢利43万美元的水平。自对于股票期权的会计处理，在国际财务报告准则第2IFRS2颁布后，国外各公司对股权激励计划的设计进行了号(IFRS2)颁布前，国际会计准则未要求公司记录授予或重大调整，股票期权吸引力降低，而限制性股票计划日益执行期权产生的费用，条件是行权价格至少等于期权授予受到欢迎。2003年7月8日，微软宣布将中止长期以来实日股票的公允市场价格但折价期权的授予会产生与所属行的给予员工股票期权的做法，而改为直接向员工发放限期间利润配比的费用，其数额等于行权价格与授予日股票制性股票，归属期为5年。另外，微软1%和最优秀的员工价格的差额。因此，期权的使用在会计方面不会对公司的将受到业绩奖励，评判标准包括客户满意度。Pricewater?税前收益产生影响。国际会计准则委员会于24年颁布house Coopers(简称;PWC;)近期的一项研究表明:股票期了IFRS2，以规范;以股份为基础的支付;(share-based 权计划在逐步减少，而限制性股票计划以及业绩奖励在逐42 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZA TION ?溃?泛灡?睡桯?瑥篮乁?畳?莹?祭?剓?溃?前?潮?剓敭?敲?乁沾?卂?匲?汯?猨?乬?氲?娄?卂?呬?潎?偗?卂?氲?偂?数?物?捥?卂?偂?独?慲?偲?攭?楣?扡?獥?27年3月中国管理信息化Mar.,2007 第10卷第3期Ch na Manag，ment Informat on zation Vol.lO,No.3 信息资源会计探讨杨世勇，苏海雁(中国矿业大学管理学院，江苏徐州221008)搞要本文首先介绍了信息资源会计的基本涵义，然后对信息资源会计的内容、信息资源会计的业务核算进行了描述，最后对信息资源会计报告进行了简单探讨。关键词信息资源会计;信息资源成本;信息资源价值中国分类号F232文献标识码A文章编号1673-0194(2007)03-43-03 21世纪是信息经济时代，信患化程度已成为衡量一个范式，使信息资摞的价擅逐渐受到社会的普遍关注和重挠，国家现代化水平和经济发展水平的重要标志。美国20世企业所据有或控榻的信息资源成为企业赖以生存和发展纪90年代通过信息技术革命取得的全球领先地位的发展的重要经济资嚣。因此必绩把信息资嚣纳入会计核算的革畴。收稿日期26-10-24步增多。PWC对131家跨国公司进行了研究，这些公司的的定货模型的设计及对经理人的业绩评椅体系的缺陷c单部分布于全世界1局的国家。该研究显示，股票期权正首先，股票期权的行权街格的确定。证盟会上市公司逐渐被取代，48.御1的公司正转商业绩报酬，4胳的公司周股权激励规范意见其试行)中提出股票黯权的行极价格以转向限能性愚票。股权激励计划草案搞要公布前30个交易臼的平培市价与Z期权的公允价值如何确定公布前一日的市份孰高原则确定，以避免股拚操练。从国公元价值法需要应用梧关期权定价摸盟，需要考虑诸内实际情形出发，以一段期闰的市场平均价来定债要比圈如给予B般票市价、殷票价格按动摇度、距认股权仔使B定某一时点来定价显得合理。的时阔、行权检格和期权有效期内的无风险利率等因素。其次，盘绩在每量模型需重新确定。殷票期捏委员会根薪会tt准则对相关定价模型未予提及，只是规定;企韭应据期权受益人的业绩大小来确定要授予的期权数量的大当充分援露本期内授予的权益性工具公允份值的确定方小法;。在期权曲定价模型中被普遍接受的定价模型是实地反峡公司经营业绩，所以，不能筒单地捏公司股票价Black-Scholes期权定份模望，模型的建立者斯科如斯以此而获得1997年度的诺贝忽经济学奖。但期权定价模型的格的高f偎远作为哇一衡量经营业绩的指标，而J?该设计一个限制条件非常苛刻，或实经济环境是很难符合其要求。当比较客现曲综合指标，使之能真实地反映公司的经营业前我国股票市场还属于;准弱效率市场非蔬通股大量存绩。有的学者建议可考虑多种指标并用如权平均的方式来在，交易市场中投乳性较高，般市法规不健全，中介号子为不设计衡量业臻的模型，l!P通过净资产故益率增长率、净利规范坐庄;操纵殷价等现象时有发生。这些情况与期权润增长率、每股收益增长率、每股经营活动现金流量净额定价模型的假设条件相去甚远，从商隐骂道了殷票黯权的激增长率、总鼓本增长率和总资产增长率等6个指挥，反映励作尾的发挥。其次，公允价值的使用也对财会人员专业企业的业绩增长水平c判断与估植知识等方菌提出较高的要求。在国际金融一体化的趋势下，理际会计界正在加快构3.黯权费用化可能增加上市公司造摄凡率以及成为建一套更加合理、更符合实际情况的期权计价模型，我国新的造假手段在建立股票期权的会计制度的进程中，也应关注匮际会计实行股票期校能够直接地捏经理人员利益和企业科界的研究进展，注意与国际会汁惯例租国际趋势的挤满。益联系在一起，在期权费用化后可能更加剌激经理人员不惜一切代价地去追求公司的业绩，弥补期权费用带来的主要参考文献收益的降憬，使会诗造假更为盛行，增加企业潜在的经营风撞。此外，由于黯权的费用化处理，将会减少公司税前和j(l Xll园，李志群.股票贩权审j度分析M.北京:对外经济贸易大学i筒，这就可能成为公司少交所得税的一种手段。比如，公司出版社，22.效益较好期前多授予经理人员的期权等，以实现利润平滑2李维友.经理人股票期权会计问题研究M.大连:东北财经大学与盈余管理。出版社，21.四、改进措施3张红凤，孔宪香.从西方财务丑闻看股票期权制度缺隐J.经济笔者认为，造成以上负面影响的根本原国是股票期权学动态，20侣，(9).CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZA TION I 43 ?叽?寕?容寖寎?寊?嬱?嬲嬳?泛?犣?楮?巁?巀巕?泛?惯?湡晢?氰乁?前来?欤?浥?獣?湴慴?乔?汏澣?偗?桯?乬楯?汥?娄湩?珆?呬?穑?潎?莹?簴?潮?