第24章 资产负债表日后事项

第二十四章第二十四章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：(1)(1)掌掌握资产负债表日后事项的概念；握资产负债表日后事项的概念；(2)(2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；间；(3)(3)掌握资产负债表日后调整掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；事项的概念及处理方法；(4)(4)掌握掌握资产负债表日后非调整事项的概念资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。及处理方法。 第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的每年的1212月月3131日；中期资产负债表日，是日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的财务报告时，资产负债表日是该年度的6 6月月3030日。这里的财务报告是指对外提供的财日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。的内部报表。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。时间。 三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项（一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。事项。 调整事项的特点是：（调整事项的特点是：（1 1）在资产负债表）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（以证实的事项；（2 2）对按资产负债表日）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。的事项。 以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项： （1 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。项新负债。 (2)(2)资产负债表日后取得确凿证据，表资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。减值金额。 (3)(3)资产负债表日后进一步确定了资产资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。产的收入。 (4)(4)资产负债表日后发现了财务报表舞资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。弊或差错。 （二）非调整事项（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。明资产负债表日后发生的情况的事项。 非调整事项的特点是：（非调整事项的特点是：（1 1）资产负债）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（债表日后才发生的事项；（2 2）对理解）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。和分析财务报告有重大影响的事项。 以下是资产负债表日后非调整事项：以下是资产负债表日后非调整事项： （1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。诺。 （2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。汇汇率发生重大变化。 （3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。重大损失。 （4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。巨额举债。 （5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6 6）资产负债表日后发生巨额亏损。）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。司。 （三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。反之，则属于非调整事项。 （四）表明持续经营假设不再适用的事项（四）表明持续经营假设不再适用的事项 通常情况下，企业会计核算应当建立通常情况下，企业会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制。如告也应当以持续经营为基础进行编制。如果资产负债表日后事项表明持续经营不再果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用的，则企业不应当在持续经营基础上适用的，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。编制财务报告。 第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：的调整事项，应当分别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过（一）涉及损益的事项，通过“以前以前年度损益调整年度损益调整”科目核算。调整完成科目核算。调整完成后，应将后，应将 “ “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目的贷方或借方余额，转入的贷方或借方余额，转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目。科目。20072007年度报告年度报告20072007年年1212月月1010日赊销确日赊销确认收入认收入100100万元万元2008年年1月月1日日2008年年4月月30日日财务会计报告财务会计报告批准报出日批准报出日退货退货2月月20日日2 2月月2020日日借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (销项税额销项税额) 17) 17 贷贷: :应收账款应收账款 117 117 （二）涉及利润分配调整的事项，直（二）涉及利润分配调整的事项，直接在接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目核算。目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：整财务报表相关项目的数字，包括： 1.1.资产负债表日编制的财务报表相关项目资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；的期末或本年发生数； 2.2.当期编制的财务报表相关项目的期初数当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；或上年数； 3.3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。字。 二、资产负债表日后调整事项的具体会计二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法处理方法 P470P470476476【例【例24-524-5】 【例【例24-824-8】 【例题【例题1 1】资产负债表日至财务会计报】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项进行调整处理时，下列不能调整的项目是（目是（ ）。）。 A A货币资金收支项目货币资金收支项目 B B涉及应收账款的事项涉及应收账款的事项 C C涉及所有者权益的事项涉及所有者权益的事项 D D涉及损益调整的事项涉及损益调整的事项 【答案】【答案】A A 第三节第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处资产负债表日后非调整事项的会计处理理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。决策，因此，应在附注中加以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。独披露。 【例题【例题2 2】甲股份有限公司】甲股份有限公司20022002年年度财务年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为报告经董事会批准对外公布的日期为20032003年年3 3月月3030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为20032003年年4 4月月3 3日。该公司日。该公司20032003年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（后事项中的调整事项的有（）。）。 A A3 3月月1 1日发现日发现20022002年年1010月接受捐赠获得月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账的一项固定资产尚未入账B B3 3月月1111日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%51%的股权并于的股权并于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕 C C4 4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入80008000万元万元长期借款而签订重大资产抵押合同长期借款而签订重大资产抵押合同 D D2 2月月1 1日与丁公司签订的债务重组协议日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于执行完毕，该债务重组协议系甲公司于20032003年年1 1月月5 5日与丁公司签订日与丁公司签订 E E3 3月月1010日甲公司被法院判决败诉并要求日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款支付赔款10001000万元，对此项诉讼甲公司已万元，对此项诉讼甲公司已于于20022002年末确认预计负债年末确认预计负债800800万元万元 【答案】【答案】AEAE 【例题【例题3 3】甲公司系上市公司，属于增】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率值税一般纳税企业，适用的增值税率为为17%17%，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为33%33%。除。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，计提坏账准备，3 3个月以内账龄的应收个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为款项计提坏账准备的比例为55。根据。根据税法规定，按应收款项期末余额税法规定，按应收款项期末余额55计计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的税费。甲公司按当年实现净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 甲公司甲公司20042004年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20052005年年2 2月月2828日完成，在此之前发日完成，在此之前发生的生的20042004年度纳税调整事项，均可年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司进行纳税调整。甲公司20042004年度财年度财务报告于务报告于20052005年年3 3月月3131日经董事会日经董事会批准对外报出。批准对外报出。 20052005年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，甲公司日，甲公司发生如下交易或事项：发生如下交易或事项： （1 1）1 1月月1414日，甲公司收到乙公司退回日，甲公司收到乙公司退回的的20042004年年1010月月4 4日从其购入的一批商品，日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为增值税）为200200万元，增值税为万元，增值税为3434万元，万元，销售成本为销售成本为185185万元。假定甲公司销售该万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至收入确认条件。至20052005年年1 1月月1414日，该批日，该批商品的应收账款尚未收回。商品的应收账款尚未收回。 （2 2）2 2月月2525日，甲公司办公楼因电线短路日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失济损失230230万元。万元。 （3 3）2 2月月2626日，甲公司获知丙公司被法院日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款依法宣告破产，预计应收丙公司账款250250万万元（含增值税）收回的可能性极小，应按元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在全额计提坏账准备。甲公司在20042004年年1212月月3131日已被告知丙公司资金周转困难无法按日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的的50%50%计提了坏账准备。计提了坏账准备。 （4 4）3 3月月5 5日，甲公司发现日，甲公司发现20042004年年度漏记某项生产设备折旧费用度漏记某项生产设备折旧费用200200万元，金额较大。至万元，金额较大。至20042004年年1212月月3131日，该生产设备生产的已完工产品日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。尚未对外销售。 （5 5）3 3月月1515日，甲公司决定以日，甲公司决定以24002400万元收购丁上市公司股权。该项股万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的市公司有表决权股份的10%10%。 （6 6）3 3月月2828日，甲公司董事会提议的日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积利润分配方案为：提取法定盈余公积620620万元，分配现金股利万元，分配现金股利210210万元。甲万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整并进行账务处理，同时调整20042004年年1212月月3131日资产负债表相关项目。日资产负债表相关项目。 要求：要求： （1 1）指出甲公司发生的上述（）指出甲公司发生的上述（1 1）、）、（2 2）、（）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（5 5）、（）、（6 6）事项哪些属于调整事项。事项哪些属于调整事项。 （2 2）对于甲公司的调整事项，编制）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。有关调整会计分录。 （3 3）填列甲公司）填列甲公司20042004年年1212月月3131日资产日资产负债表相关项目调整表中各项目的调负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以整金额（调增数以“+”+”表示，调减数表示，调减数以以“-”-”表示）。表示）。 （“应交税费应交税费”科目要求写出明科目要求写出明细科目及专栏名称，细科目及专栏名称，“利润分配利润分配”科科目要求写出明细科目；答案中的金额目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（根据单位用万元表示）（根据20052005年考题）年考题） 1 1【答案】【答案】 （1 1）调整事项有：（）调整事项有：（1 1）、）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（6 6）。）。 （2 2）事项）事项 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3434 贷：应收账款贷：应收账款 234 234 借：库存商品借：库存商品 185185 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 185 185 借：坏账准备借：坏账准备 1.171.17 （2342340.50.5） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1.171.17 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 4.56 4.56 （2002001851851.171.17）3333 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4.56 4.56 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9.279.27 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 9.27 9.27 借：盈余公积借：盈余公积 0.930.93 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 0.930.93 事项事项 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 125125 贷：坏账准备贷：坏账准备 125125 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 41.25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 41.25 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 83.75 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 83.75 借：盈余公积借：盈余公积 8.388.38 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8.388.38 事项事项 借：库存商品借：库存商品 200200 贷：累计折旧贷：累计折旧 200 200 事项事项 借：应付股利借：应付股利 210210 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 210210 （3 3）资产负债表项目资产负债表项目调整金额（万元）调整金额（万元）应收账款应收账款-357.83 -357.83 （-234+1.17-125-234+1.17-125） 存货存货+385 +385 （185+200185+200） 固定资产固定资产 -200 -200 （折旧）（折旧）递延所得税资产递延所得税资产 +41.25 +41.25 应交税费应交税费-38.56-38.56（-34-4.56-34-4.56） 应付股利应付股利-210 -210 盈余公积盈余公积-9.31 (-0.93-8.38) -9.31 (-0.93-8.38) 未分配利润未分配利润+126.29 (-9.27+0.93-+126.29 (-9.27+0.93-83.75+8.38+210) 83.75+8.38+210) 【例题【例题4 4】东方公司为股份有限公司（系上】东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为市公司），适用的增值税率为1717，销售，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税率为法核算，适用的所得税率为3333( (假定不考假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项项) )。20072007年度的财务会计报告于年度的财务会计报告于20082008年年4 4月月3030日批准报出。该公司日批准报出。该公司20072007年度的一些年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为后的利润总额为80008000万元。该公司万元。该公司20072007年年和和20082008年度发生的一些交易和事项及其会年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：计处理如下： (1) 2007(1) 2007年年1111月月2525日，东方公司与日，东方公司与W W企业签企业签订销售合同。合同规定，东方公司向订销售合同。合同规定，东方公司向W W企业企业销售销售D D电子设备电子设备1010台，每台销售价格为台，每台销售价格为100100万元，每台销售成本为万元，每台销售成本为8080万元。万元。 1111月月2828日，东方公司又与日，东方公司又与W W企业就该企业就该D D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在东方公司应在20082008年年3 3月月3131日前以每台日前以每台102102万元的价格，将万元的价格，将D D电子设备全部购回。电子设备全部购回。 东方公司已于东方公司已于20072007年年1212月月1 1日发出日发出D D电子设电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：如下： 借：银行存款借：银行存款 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 170170 借：主营业务成本借：主营业务成本 800800 贷：库存商品贷：库存商品 800800 （2 2）20072007年年3 3月月1010日，东方公司与某传媒日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为的广告费为150150万元，东方公司已于万元，东方公司已于20072007年年3 3月月2020日将其一次性支付给了该传媒公司。日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于该广告于20072007年年5 5月月1 1日见诸于媒体。日见诸于媒体。 东方公司预计该广告将在东方公司预计该广告将在2 2年内持续发挥宣年内持续发挥宣传效应，由此将支付的传效应，由此将支付的150150万元广告费计入万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按的当月起按2 2年分月平均摊销。年分月平均摊销。 (3)2007(3)2007年年1010月月1818日，东方公司与丁企业日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为款为200200万元。东方公司自万元。东方公司自1111月月1 1日起开始日起开始该电子设备的设计工作，至该电子设备的设计工作，至1212月月3131日已完日已完成设计工作量的成设计工作量的4040，发生设计费用，发生设计费用5050万万元；按当时的进度估计，元；按当时的进度估计，20082008年年 3 3月月3030日日将全部完工，预计将再发生费用将全部完工，预计将再发生费用7575万元。万元。丁企业按合同已于丁企业按合同已于1212月月1 1日一次性支付全部日一次性支付全部设计费用设计费用200200万元。万元。 东方公司在东方公司在20072007年将收到的年将收到的200200万元全部确万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。成本。 （4 4）东方公司自）东方公司自20052005年起设立专门机构研年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。究和开发某一种新产品。20052005年度和年度和20062006年度分别发生研究开发费用年度分别发生研究开发费用100100万元和万元和200200万元，均计入万元，均计入“无形资产无形资产-研究与开发费研究与开发费用用”科目。新产品于科目。新产品于20072007年年1 1月月1 1日研制成日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售产品可在市场上销售5 5年，因此将该项研究年，因此将该项研究与开发费用自与开发费用自20072007年年1 1月起分月起分5 5年平均分期年平均分期摊入管理费用。摊入管理费用。20052005年研究开发费用年研究开发费用100100万万元中有元中有4040万元属于研究费用，万元属于研究费用，6060万元属于万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。开发费用并符合无形资产的确认条件。 （5 5）20082008年年3 3月月5 5日，东方公司董事日，东方公司董事会提议发放现金股利会提议发放现金股利300300万元，万元，20072007年年年报对外报出前，东方公司尚未召开年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。股东大会审议董事会提出的议案。 对董事会提议发放的现金股利，对董事会提议发放的现金股利，东方公司在东方公司在20072007年年报中未确认一项年年报中未确认一项负债。负债。 （6 6）20072007年年1 1月月1 1日东方公司对西方公司进日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的本的10%10%，对西方公司不具有重大影响。，对西方公司不具有重大影响。20082008年年2 2月月1 1日，东方公司对西方公司追加日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到投资，占西方公司的股权比例提高到30%30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。营政策施加重大影响。 对西方公司增加投资后，东方公司由成本对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了整了20072007年年报相关项目的金额，此项使年年报相关项目的金额，此项使20072007年利润表中的投资收益增加了年利润表中的投资收益增加了100100万元。万元。 （7 7）东方公司）东方公司20072007年年2 2月月1 1日向北方公司投出一台日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司设备，从而持有北方公司5%5%的股份。投出时该设的股份。投出时该设备的原价为备的原价为20002000万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，已提减万元，已提减值准备值准备5050万元，双方协商价为万元，双方协商价为19001900万元。不考虑万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：其他相关税费。东方公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 17501750 累计折旧累计折旧 200200 固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 贷：固定资产贷：固定资产 20002000 借：长期股权投资借：长期股权投资北方公司北方公司 19001900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 17501750 资本公积资本公积 150150 （8 8）东方公司）东方公司20052005年年1212月月1010日购入一台设日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为备投入行政管理部门使用，该设备原价为10001000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，无残值，年，无残值，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。20072007年年1212月月3131日该设备的公允价值减去处置费用后的净日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为额为750750万元，持有该设备的预计未来现金万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为流量现值为780780万元。该设备万元。该设备20072007年年1212月月3131日前未计提减值准备。东方公司日前未计提减值准备。东方公司20072007年年1212月月3131日该设备计提减值准备的会计处理如日该设备计提减值准备的会计处理如下：下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 5050 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 5050 （9 9）东方公司销售一批商品给戊公司，价）东方公司销售一批商品给戊公司，价款款600600万元（含增值税）。按双方协议规定，万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于款项应于20072007年年3 3月月2020日之前付清。由于连日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于于20072007年年3 3月月2020日进行债务重组。重组协议日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为司的债务，该批产品的成本为300300万元，发万元，发票上注明的售价为票上注明的售价为400400万元（与公允价值相万元（与公允价值相等），增值税为等），增值税为6868万元。假定东方公司为万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为债权计提的坏账准备为5050万元。万元。东方公司债务重组日的会计处理如下：东方公司债务重组日的会计处理如下： 借：库存商品借：库存商品 482482 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 6868 坏账准备坏账准备 5050 贷：应收账款贷：应收账款 600600 （1010）20072007年年1 1月月1010日，东方公司取得一项日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产200200万元，该无万元，该无形资产形资产20072007年年1212月月3131日的可收回金额为日的可收回金额为220220万元。东方公司对该项无形资产按万元。东方公司对该项无形资产按1010年采年采用直线法摊销，用直线法摊销，20072007年摊销了年摊销了2020万元。万元。 要求：要求： (1)(1)根据会计准则规定，说明东方公司根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的哪些是不正确的 只需注明上述资料的序号只需注明上述资料的序号即可，如事项即可，如事项(1)(1)处理正确，或事项处理正确，或事项(1)(1)处处理不正确理不正确 。 (2)(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。简要说明不正确的理由和正确的会计处理。 （3 3）如因上述交易和事项影响）如因上述交易和事项影响20072007年度利年度利润总额的，请重新计算该公司润总额的，请重新计算该公司20072007年度的年度的利润总额，并列出计算过程。利润总额，并列出计算过程。 1.1.【答案】【答案】 (1) (1) 事项（事项（5 5）处理正确。事项（）处理正确。事项（1 1）、（）、（2 2）、）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（6 6）、（）、（7 7）、（）、（8 8）、）、（9 9）和（）和（1010）处理不正确。）处理不正确。 (2) (2) 事项（事项（1 1）属于售后回购业务，按会计制度）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在收入和结转销售成本，在20072007年应确认财年应确认财务费用务费用5 5万元万元 （102-100102-100）10104 411。 事项（事项（2 2）东方公司应将）东方公司应将150150万元的广告费万元的广告费全部计入全部计入20072007年营业费用。年营业费用。 事项（事项（3 3）属于提供劳务合同相关的收入确）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在认。该公司在20072007年只完成合同规定的设年只完成合同规定的设计工作量的计工作量的4040，6060的工作量将在的工作量将在20082008年完成，该公司应按已完成合同的年完成，该公司应按已完成合同的4040的的工作量确认劳务合同收入。工作量确认劳务合同收入。 事项（事项（4 4）按照）按照企业会计准则企业会计准则无形资无形资产产规定，东方公司应将规定，东方公司应将20052005年度研发费年度研发费中中4040万元的研究费用计入当期管理费用，万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。不应计入无形资产成本。20072007年不应摊销年不应摊销该部分研究费用。该部分研究费用。 事项（事项（6 6）此项不属于资产负债表日后调整）此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整事项，不能追溯调整20072007年年报相关项目年年报相关项目的金额。的金额。 事项（事项（7 7）不应确认资本公积。应确认营业）不应确认资本公积。应确认营业外收入外收入150150万元。万元。 事项（事项（8 8） 固定资产固定资产20072007年年1212月月3131日的可日的可收回金额为收回金额为780780万元，其账面净值万元，其账面净值=1000-=1000-1000100010102=8002=800万元，应计提减值准备万元，应计提减值准备2020万元。万元。 事项（事项（9 9）东方公司应按所接受商品的售价）东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本，正确的会计处理如作为库存商品的成本，正确的会计处理如下：下： 借：库存商品借：库存商品 400400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额（进项税额 ）6868 坏账准备坏账准备 50 50 营业外支出营业外支出 8282 贷：应收账款贷：应收账款 600600 事项（事项（1010）使用寿命不确定的无形资产不）使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提减值准备，该项无能摊销，期末可能计提减值准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不能计提减值准备。所以不能计提减值准备。 （3 3） 事项（事项（1 1）应调减利润总额）应调减利润总额= =（1000-8001000-800）+5=205+5=205万元。万元。 事项（事项（2 2）应调减利润总额）应调减利润总额= 150-= 150-1501502 28/12 =1008/12 =100万元。万元。 事项（事项（3 3）应调减利润总额）应调减利润总额=200=20060%=12060%=120万元万元 事项（事项（4 4）应调增利润总额）应调增利润总额=40=405=85=8万元。万元。 事项（事项（6 6）应调减利润总额）应调减利润总额100100万元。万元。 事项（事项（7 7）应调增利润总额）应调增利润总额150150万元。万元。 事项（事项（8 8）应调增利润总额）应调增利润总额3030万元。万元。 事项（事项（9 9）应调减利润总额）应调减利润总额8282万元。万元。 事项（事项（1010）应调增利润总额）应调增利润总额2020万元。万元。 该公司该公司20072007年利润总额年利润总额=8000-205-100-=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601120+8-100+150+30-82+20= 7601万元。万元。