注册税务师 税法二· 基础班讲义 完整版

税法II 基础班讲义税法（）前言一、税法（）教材结构（一）教材结构税法（）教材分为九章，两大部分。第一部分：两个所得税（第12章）。第二部分：财产和行为税，包括七个税种（第39章）。按重要程度划分税种题型分值第一层次（温饱）企业所得税、个人所得税各种题型，特别是综合题82分（2010）第二层次（小康）土地增值税、印花税单选题、多选题为主，2009、2010年均有计算题20-30分第三层次（共产主义）5个小税：房产税、车船税、契税、城镇土地使用税、耕地占用税单选题和多选题为主，个别年份有计算题（2010年考契税、土地使用税）20-30分（二）如何把握教材的结构第一，有主有次，主次分明；第二，有的放矢，分层突击二、2011年教材变化第一章企业所得税1新增：企业转让股权收入的处理（P11）2新增：股权溢价涉及的税务处理（P11）3新增：跨年度租金收入的税务处理（P11）4新增：非营利组织免税收入的内容（P15-16）5新增：关联企业利息费用的扣除处理（P19）6新增：股权投资企业业务招待费扣除基数的特殊处理（P20）7新增：企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理（P28）8新增：从事电信业务的企业坏账损失的税务处理（P33）9新增：股权转让所得的管理（P72-73）第二章个人所得税1新增：个人将承租房屋转租收入所得税处理（P191）2新增：个人转让上市公司限售股所得税务处理（P204206）3新增：对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税的规定（P207）4新增：生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税的规定。（P209）第三章 土地增值税新增：土地增值税清算时相关问题的处理（p243）第七章 契税新增事业单位改制有关契税政策（P292）三、考试题型、题量题型（四种）题量分值单选题40题40分多选题30题60分计算题2大题（每大题4小问）16分综合题2大题（每大题6小问）24分合计90题总分140分（及格线84分）1单项选择题单项选择题，4选1，相对简单。主要分为知识型题目、理解型题目、判断型题目和计算型题目，近年计算题目逐步增加。（1）知识型题目举例【例题·单选题】依据企业所得税核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到( )的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。（2009年）A10% B20% C30% D40%【答案】B【解析】此题考查居民企业核定征收应纳税额的规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。（2）理解型题目举例【例题·单选题】甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6：4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是( )。（2010年） A利润分割法 B再销售价格法 C交易净利润法 D可比非受控价格法【答案】A（3）判断型题目举例【例题1·单选题】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是( )。（2009年）A境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损B扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起l0日内缴入国库C扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款D居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，可在设立地缴纳企业所得税【答案】A【解析】境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但是境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损，A正确；扣缴义务人每次扣缴的税款，应自代扣之日起7日内缴入国库，B错误；扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，从其他支付人应付的款项中，追缴该非居民企业的应纳税款和滞纳金。所以C错误；由非居民企业缴纳税款；居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构应当汇总计算并缴纳企业所得税，所以D错误。【例题2·单选题】下列各项中，符合房产税纳税人规定的是( )。（2009年）A房屋出典的由出典人纳税B房屋出租的由承租人纳税C房屋产权未确定的由代管人或使用人纳税D个人无租使用纳税单位的房产，由纳税单位缴纳房产税【答案】C【解析】产权出典的，由承典人纳税；房屋出租的，由出租人纳税；无租使用房产管理部门、免税单位、纳税单位的房产，由使用人代为纳税。（4）计算型题目举例【例题·单选题】2008年某企业拥有房产原值共计8000万元，其中生产经营用房原值6500万元、内部职工医院用房原值500万元、托儿所用房原值300万元、超市用房原值700万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%，2008年该企业应缴纳房产税( )万元。（2009年）A62.4 B.69.12 C76.8 D77.92【答案】B【解析】企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。应纳房产税=（8000-500-300）×（1-20%）×1.2%=69.12（万元）。2多项选择题多项选择题，5选24项，基本没有选五个的。蒙也要会蒙，不要蒙ABCDE。命题的设置点较多，30题60分，多选、错选不得分。分为知识型题目、理解型题目、判断型题目和计算型题目。判断性多选题、理解型多选题、知识型多选题难度较大，数量较多。要求准确掌握知识点。计算型题目在多选题目中分数较少。（1）知识型题目举例【例题·多选题】依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有( )。（2009年）A向投资者支付的股息B固定资产转让费用C企业支付的财产保险费D对外投资期间的投资成本E子公司支付给母公司的管理费【答案】ADE【解析】向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得在税前扣除；企业对外投资期间的资本成本在转让或处置投资资产时，才准予扣除；母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。（2）理解型题目举例【例题· 多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有 ( )。（2009年）A董事费收入B个人兼职收入C教师举办培训班取得的收入D个人从事彩票代销业务取得的收入E住校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCE【解析】董事费收入、个人兼职收入、教师自办培训班取得的收入、住校学生参加勤工俭学活动取得的收入都属于劳务报酬收入；个人从事彩票代销业务取得的收入按照个体户生产经营所得计税。（3）判断型题目举例【例题·多选题】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有( )。A商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认E申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入【答案】CDE【解析】商业折扣一律按折扣后的金额确定商品销售收入；现金折扣应当按折扣前的金额确定商品销售收入，现金折扣实际发生时计财务费用。【提示】这道题难度不大，AB互为提示性选项CD互为提示性选项。（4）计算型题目举例【例题·多选题】某供热企业房产原值8000万元，占用土地10000平方米。2008年全年经营收入9000万元，其中向居民供热收入300万元，无法准确划分向居民供热的生产用房。该企业所在地计算房产余值的减除比例为20，城镇土地使用税年税额为3元平方米。2008年该企业应缴纳城镇土地使用税和房产税各( )万元。(2009年)A2.79B2.9C3D74.24E76.80【答案】BD【解析】向居民供热的供热企业暂免征收城镇土地使用税和房产税，对既向居民供热又向非居民供热的企业可以按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分免税界限：应纳城镇土地使用税=10000×3×（9000-300）/9000=29000=2.9（万元）应纳房产税=8000×（1-20%）×1.2%×（9000-300）/9000=74.24（万元）。3计算题与综合分析题计算题与综合分析题，主要测试考生分析问题和处理问题的能力，考核知识点多，解题步骤多，难度相对较大。计算题，一般出土地增值税和印花税各一道。最近两年的趋势是土地增值税和印花税出一道，2008年两税合并。房产税2008年出过，契税、土地使用税2010年出过。综合题，两个所得税一个一道。在企业所得税的综合分析题中，往往会出现某一纳税人在某一纳税年度的综合业务，涉及生产经营、对外投资、弥补亏损、境外所得限额抵税等多项所得税政策；或者出现某一纳税人在一个纳税年度的多种业务，涉及增值税、消费税、营业税及其附加，或者车船税、印花税、房产税、城镇土地使用税等不同税种政策。四、税法（）考试特点1答题均为选择题形式，答案均涂在答题卡上2考查全面，重点突出各章年年有考点，少则3分，多则50分。根据历年考试规律，所得税的考点份量占税法的2/3。（1）企业所得税既是重点，也是难点。考生应注意把握重点，突破难点，重点掌握有比例、有限额的扣除规定，结合企业的实际业务，在掌握政策的基础上熟悉运用政策。企业所得税还涉及多税种的交叉。（2）个人所得税是考试的重点，但不是难点。个人所得税的应税所得项目有11项，分别按年、按月、按次征收，每项都有不同费用扣除规定、适用税率和计算方法。个人所得税独立成题，与其他税种的政策互不交叉，各个所得项目的计算互不交叉。（3）掌握基础知识，抓大不放小。小税种分数不多，但大多属于知识型、理解型题目，易于得分，对通过考试至关重要。3强调政策的应用与操作理论部分的内容没有，税法一还有一个税法原理。直接考政策的也少，政策运用占绝大部分。考生必须注意学习和掌握各税种之间的关联关系，注重理论与实务的联系，加强综合训练。税法二的综合题考察相对于税法一的综合性和难度要小一些。4注意和税法一的衔接虽然在这本教材中流转税不是考试的内容，但是在计算所得税时候，往往计税的收入会跟流转税有关系。五、如何准备税法（）的应试（一）系统参加网校课程学习1基础班：25-30课时，循序渐进，全面讲授与考点相关的内容，并总结、归纳相关考点，配合例题、历年考题，打好基本功。2习题精讲班：10-15课时，总结要点，汇总本章、本节20062010年真题，并精心挑选典型例题。3冲刺串讲班：3-5课时，针对考试命题思路，梳理重要考点，串讲相关联的知识点，强化本门课程的重点难点。4考前点题班：最后的梳理和点题。根据学习进度，科学制定自己的学习计划。预则立，不预则废。（二）税法（）学习方法1精读细作精读教材，而不是通读；最少要读三遍教材。学习的时候一定要结合大纲和教材，不唯师，不唯辅导书，只唯教材，这是注税考试的圣经。细致做题，而不是泛泛做题。2一要做笔记，二要建立错题库跟住课件，读书听课件的同时做笔记，把教材中每一章的要点、重点、难点都列出来，标记出来，从而让厚书变薄，并理解其精华所在；通过错题库的反复复习，有利于掌握知识盲点。3把握历年真题历年真题，不仅要做题，而是要把每一个选项都弄透，掌握它具体的出题知识点。80%的考点其实都是历年考题当中考过的，一方面，历年考题及答案能够反映近年考试的出题思路，规范我们的答题思路和技巧；另一方面，历年考题和答案能帮助我们熟悉、研究考试的命题规律和把握考试的总体难度。同时对照历年考题从头看一遍书本，通过对照题目再来查找书中的相关知识，通过这种方法来温习一遍书本，事半功倍。【例题·单选题】(2009税法二原题)2008年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元。成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。A10.07 B10.15 C10.5 D10.63【答案】D【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不准确，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=127.5÷(1-25%)×25%=42.5（万元），应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63（万元）。【例题·单选题】(2010税法二原题)某小型企业不能正确核算收入总额，2009年发生成本费用180万元，税务机关核定的应税所得率为l0%。2009年该企业应缴纳企业所得税( )万元。 A3.6 B4.5 C4.0 D5.0【答案】D【解析】应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=180÷(1-10%)×10%=20（万元），应纳所得税额=应纳税所得额×25%=20×25%=5.0（万元）。要注意历年考题的题目变形【例题·多选题】以下可以在所得税前扣除的税金包括（ ）。 A购买存货允许抵扣的增值税 B出口关税 C购买摩托车不得抵扣的增值税 D企业所得税E消费税【答案】BCE【解析】不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税，即AD；而BCE可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除。【题目变形】可以在所得税前直接扣除的税金，选BE；可以在所得税前分期扣除的税金，选C；不得税前扣除的，选AD。4做题，做题，再做题做题主要有三个阶段：一是听课件学习的时候，课后做题，帮助理解教材；二是基础班以后系统的做题，查缺补漏，查找知识盲点，来一顿回锅肉；三是在规定时间内做题，加快做题速度，培养考试感觉。5考试意识的培养注税和其他资格考试一个大区别是，要求的工作经验较长，考生群体比较复杂。不管是科班生，还是非科班生，都要具有考试意识。考生必须按指定教材的内容、观点和要求去回答考试中的所有问题，最终形成一个答案来迎合标准答案。在此基础上要有逻辑，要学会举一反三。放弃只要一秒钟，努力却要一辈子！第一章 企业所得税本章考情分析税法二最重要的章节，分数最多，考点最多，难度最大。本章考试易出各种题型，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。企业所得税最近3年题型题量分析：年度题型2008年2009年2010年题量分值题量分值题量分值单项选择题1616分1313分1111分多项选择题1122分918分1122分计算题-12分-综合题16分112分1212分合计44分45分45分本章主要内容：共十三节第一节概述第二节纳税义务人与征税对象（熟悉）第三节税率（熟悉）第四节应纳税所得额的计算（重点掌握）第五节资产的所得税处理（熟悉）第六节资产损失税前扣除的所得税处理第七节企业重组的所得税处理第八节房地产开发经营业务的所得税处理第九节应纳所得税额的计算（掌握）第十节税收优惠（掌握）第十一节源泉扣缴第十二节特别纳税调整第十三节征收管理（熟悉）本章新增内容：1增加了企业转让股权收入的处理（P11）2增加了股权溢价涉及的税务处理（P11）3增加了跨年度租金收入的税务处理（P11）4增加了非营利组织免税收入的内容（P1516）5增加了关联企业利息费用的扣除处理（P19）6增加了股权投资企业业务招待费扣除基数的特殊处理（P20）7增加了企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理（P28）8增加了从事电信业务的企业坏账损失的税务处理（P33）9增加了股权转让所得的管理（P7273）今年在股权问题上出题的可能性非常大。起码是客观题第一节概述（了解）一、企业所得税的概念企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。二、企业所得税的特点：1通常以纯所得为征税对象。2通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）3纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。（消费税不一致）三、各国对企业所得税征税的一般性做法（一）纳税义务人:各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。（二）税基:各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据. 应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。（三）税率:一是比例税率，二是累进税率（绝大数国家采用超额累进税率，如美国所得税。） （四）税收优惠:主要方法有（客观题）:（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。（3）加速折旧。另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、企业所得税的税制演变 第二节 纳税义务人与征税对象一、纳税义务人1企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。（有收入的组织>企业）【考点提示】纳税人与非纳税人的划分；纳税人中居民纳税人与非居民纳税人的划分。【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业是企业，但不具备法人资格。【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。2根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。【解释1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税）【解释3】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准。联想集团注册地标准的业税赁 3 IBM笔记本实际管理标准的业税赁 3 （1）居民企业居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。（2）非居民企业（两个标准都不符合的）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10的税率征收企业所得税。【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有( )。A依照中国法律在中国境内成立的私营企业 B依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业 C依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业D依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业E. 依照外国法律成立没有来源于中国境内所得的个人独资企业【答案】ACD【解析】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象（客观题考点）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得（综合所得税模式），从范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。（一）居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。（二）非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10的税率征收企业所得税。纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准注释征税对象居民企业（1）境内注册的企业（2）境外注册、境内实际管理的企业包括：各类企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）全球所得（无限纳税义务）非居民企业（1）境外注册、境内设立机构（非实际管理控制机构）的企业（2）境外注册、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，还包括非居民企业在境内的代理人境内的所得（有限纳税义务）（三）所得来源地的确定（客观题考点）所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（不是权益性投资所得）股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（ ）。 A销售货物所得按照交易活动发生地确定 B提供劳务所得按照提供劳务的劳务发生地确定 C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 E股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定【答案】ABDE【解析】ABDE符合税法规定。不动产转让所得按照不动产所在地确定，所以C不正确。【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中分配所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。A提供劳务所得B转让房屋所得C权益性投资所得D特许权使用费所得 【答案】C【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。第三节 税 率基本税率25%；低税率20%。企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。（客观题考点）纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税低税率20% （实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。有关非居民企业税率规定如下： 有联系纳税25% 境内所得 无联系纳税10% 国内设立机构场所 有联系纳税25% 境外所得非居民企业 无联系不纳税外国企业（注册地在国外管理在国外） 境内所得纳税10% 国内未设立机构场所 境外所得不属于非居民企业【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。【例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所，却有来源于我国的所得的非居民企业E在中国境内未设立机构场所，也没有来源于我国的所得的非居民企业【答案】AB【解析】25%的税率适用于居民企业和在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业；20%的低税率适用于在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业。【例题·单选题】某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港（如果是中国，怎么处理）取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（ ）万元。 A500 B580 C700 D780【答案】C【解析】该题实际考察的是，那些所得应该在我国交税，实际就是考察企业所得税纳税人的划分。外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。（如果是中国，怎么处理）第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。A债务的豁免 B股权投资C劳务 D不准备持有至到期的债券投资E. 应收票据【答案】BCD【提示】收入总额确认四个要点：收入总额内容重难点分析一般收入的确认9项收入的实现时间是重点特殊收入的确认分期收款和视同销售是重点处置资产收入的确认内部处置和外部处置的划分是重点相关收入实现的确认售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理）（一）一般收入的确认：收入的范围和项目一般收入的确认（九项）1销售货物收入（增值税应税项目，含税的转为不含税） 2提供劳务收入（增值税的或营业税的劳务）3. 转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额4. 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现【新增】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础【案例】如A企业为某上市公司股东，股权投资计税成本为1000万元。2009年1月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本，A企业转增股本600万元。2009年7月，A企业将该项股权减持转让，获得收入2000万元。【分析】企业所得税处理时，A企业2009年1月获得转增股本600万元不申报纳税。但应在2009年7月确认转让所得1000万元（20001000），而不是400万元（20001000600）。相当于在转让或处置股权时对这部分缴税。（税收递延了）5. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现【解释】新法更强调“合同利率法”而不是“实际利率法” 注意：国债利息收入免税6租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现【新增】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据实施条例规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。固定资产使用权收入：营业税7特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（无形资产使用权收入）营业税【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入8接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9其他收入。指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等注意：不是其他业务收入，不能计提招待费和广告费基数【提示】注意三方面问题：1不同收入项目的区分；2受赠资产相关金额的确定；3收入实现的规定。1不同收入项目的区分（客观题）【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。A固定资产 B存货 C股权 D商标权 E.债权【答案】ACE【解析】ACE属于转让财产收入；B属于销售货物收入；D属于特许权使用费收入。【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。A债务重组收入 B补贴收入C违约金收入 D视同销售收入E股权转让收入【答案】ABC【解析】其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。对于D选项，属于特殊情形的销售货物收入。对于E项，属于财产转让收入。【提示】这部分一定要注意收入的项目的归类。什么是属于销售货物收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。2受赠资产相关金额的确定企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。 受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【案例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输单位开具的运费发票），则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）（营业外收入）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93（万元）受赠方自行支付的运费，不属于所得额。该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72（万元）该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（万元）。某集团（捐赠）甲企业可以抵扣1.7万元进项的业税赁 3 （变相的收入） 设备10万的业税赁 3元捐赠设备10万元缴纳增值税1.7万元的业税赁 3 3一般收入实现相关规定的相关例题【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。A. 股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B. 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C. 租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D. 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现E. 特许权使用费收入，在实际收到时确认收入的实现【答案】BD（二）特殊收入的确认收入的范围和项目特殊收入的确认1分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现2企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（视同销售收入，是广告费、招待费的扣除基数）（三）处置资产收入的确认（客观题和计算题）分类具体处置资产行为计量内部处置资产所有权在形式和实质上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途相关资产的计税基础延续计算资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（外部处置）（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入【例题·多选题】下列情况不属于内部处置资产，需缴纳企业所得税的有（ ）。A. 将产品用于市场推广B. 将设备用于对外赠送C. 将资产在总机构及其分支机构之间转移D. 将自建商品房用于本公司自己经营E. 将产品用于上级主管部门使用【答案】ABE【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。A将货物用于媒体市场推广B将商品用于对教育事业的捐赠C将产品用于奖励本厂职工D将产品用于本厂办公楼扩建E将产品用于管理部门使用【答案】ABC【解析】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应视同销售，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。第四节 应纳税所得额的计算一、收入总额（四）相关收入实现的确认（客观题）除企业所得税法及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。收入的范围和项目收入确认的具体规定一般收入的确认1销售货物收入（同会计）（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（区别增值税）（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入（区别增值税）2提供劳务收入（同会计）（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。（前三项基本都是按完工进度）（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入会籍会员费+免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（特许权费不同于特许权使用费）（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入3转让财产收入4股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现7特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现9其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有( )。A特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现B利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现E股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现【答案】BCD【解析】特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入的实现；股息等权益性投资收益以投资方作出利润分配的日期确认收入的实现。（五）特殊收入的确认收入的范围和项目收入的确认特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（实质重于形式）3销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理4商业折扣条件销售应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额5现金折扣条件销售应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除6折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入7买一赠一方式组合销售（重要）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【例题·多选题】下列商品销售方式确认收入实现时间正确的有（ ）。A商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理E. 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【答案】ABDE【解析】销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。A股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现E特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现【答案】BDE【解析】股息、红利等权益性投资收益，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。【例题·计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，则A西服销售收入为：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/（A+B）【问题】买一赠一的所得税和增值税的税务处理是相同的么？能否举例说明？【答案】企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。增值税的税务处理是视同销售，与所得税不同。正常销售和视同销售分别计算增值税。举例：某商场8月份销售西服采用买一赠一方式，买一件西服（零售价为1170元，不含税价1000