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- 1 - 浅谈小企业内部控制问题【摘要】每个企业都有自己的内部控制系统，随着社会经济的发展，小企业的内部控制问题愈来愈突出。很多小企业内部控制失控了，【关键词】内部控制；意义；解决措施 前言在人类社会发展史中，早就存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是最早期的内部控制。但人们并没有认识到这就是内部控制，到1936年，美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，首次定义了内部控制、后来美国审计程序委员会又经过了多次修改。在1973年在美国审计程序公告55 号中又如了内部控制的定义。1988年又发布的审计准则公告第55号，里面详细说明了内部控制其中的三要素。即控制环境、会计系统和控制程序。也就是说内部控制这一理论的发展是随着资本主义经济的发展竞争而日趋激烈，不得不使各级管理人员在企业管理上进行全面企业管理的探索。我国在建设是在有了会计法后才有了内部控制制度的。2006年经国务院副总理黄菊的批准，成立了企业内部控制标准委员会，正式开始这项工作。后来内部控制制度在企业中实行。但是这几年实行下来发现小企业在内部控制方面问题频频皆是，尤其是在岗位职责没有分离、会计信息弄虚作假、内部审计监督弱等方面存在一定的问题，为了小企业的稳定的发展,我给出了个人的一些防止内部控制失控的措施。小企业的持续稳定发展离不开内部控制，而内部控制是保证小企业稳定发展的有力保证。总之，小企业内部控制失控可以导致很多问题，最严重的是能导致小企业破产等，为了避免这种结果的出现，制定一些措施是非常有必要的。一、什么是内部控制小企业凭借专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位- 2 - 建立过程控制体系称为内部控制。其目标是确保单位经营活动的效率性、效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。而其按控制的目的不同，我们将内部控制分为会计控制和管理控制。会计控制是指为了保护财产物资的安全性、信息的真实性和完整性及财务活动的合法性。而保证经营方针、决策的贯彻执行，组织目标的实现、管理政策的实现、提高经营效率、为会计控制提供基础的控制则是管理控制。需要说明的无论是会计控制与管理控制两者并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施是两者可以相互使用的。二、小企业内部控制的重要性现在，很多小企业都出现了一定的问题，而其中的内部控制问题则是企业最为突出的，这些问题的出现影响了小企业的经济效益，阻碍了小企业的发展，然而对于一个企业单位或者是一个事业单位来说,所面临的问题基本是一致的，所以如果要达到一定的管理目标，企业就必须实施有效的内部控制制度，提高企业经济效益，促进企业经济的发展。内部控制实施对小企业的管理主要有以下几个方面的作用：（一）保证会计信息资料的真实性和可靠性证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程是健全的内部控制会计信息最好的方法。会计信息的真实性是反映企业的生产经营活动的实际情况、企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理和经营企业，就必须及时发现和纠正各种错误，从而提高所获信息的准确性和真实性，为管理好企业打好基础。（二）保证企业既定方针贯彻执行管理层通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针、政策和制度，从而可能从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻相执行。企业方针的执行可以对企业内部的任何部门、任何流转环节都能及时的进行有效的监督和控制，从而对发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正。（三）保证生产和经营活动的顺利进行现在很多小企业建立会计信息是不对称、监督不严密、职责分工比较弱，没有严格执行本企业各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段的基础上会带来一定的资产的损失。而健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，以确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题。进从而有效地控制本单位生产和经- 3 - 营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。（四）保护企业财产的安全及完整企业财产物资的安全与完整，是对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制的。内部控制是企业管理的中枢环节，保护好企业财产的安全与完整有助于防止他人贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为发生，能把企业的各种风险消灭在萌芽之中，给企业带来更大的利益。（五）保证审计工作的顺利进行在满足了会计信息真实性可靠性的情况下，才具备了完备检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实并为审计工作提供良好的基础。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、内部审计业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本，提高企业经济效益。还对企业内部控制制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题 ,提供一些方面反馈信息 ,三、企业内部控制失效的成因（一）岗位职责未分离其表现在：会计岗位设臵和人员配臵不当，业务交叉于过杂，由于小企业规模小，企业就一般安排一个或者几个财务人员来工作，这就导致有的会计人员兼职过多，职责不明；其中最为明显的就是会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；目前有相当一部分企业没有建立内部审计机构，就是已建立内部审计机构的企业也没有充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。（二）企业内部控制制度不完善，不健全，执行不得力目前相当一部分企业视制度为浮云，不去遵守。有些企业还是比较好的，遵守了一些，但是内部控制制度并没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，故使小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。甚至一些企业人员为了一点利益而捏造会计数据，私自设臵“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃、骗税收等有的企业用假账来应付有关部门的检查、审计。他们就是不管内部控制制度执行情况，只要遇到具体问题就都强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了内部控制应有的刚性和严肃性。（三）考核企业干部政绩业绩机制不完善。绩效考核体系建设应该围绕企业的整体经营规划而建立，要- 4 - 设计一套关键绩效指标，既有明确的目标导向，又有对关键业务的考核。但是目前有些小企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。导致会计信息缺少真实性和可靠性。还有些企业领导，为了提高经济的发展而下达一些脱离实际的经济增长考核指标。从而导致企业内部控制失控。这样的领导不在少数。（四）会计人员的素质普遍不高近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想道德教育、业务培训更却是没有跟上，有的企业为了应付组织了财会人员培训，但多有些培训也只是流于形式，根本起不到提高会计人员综合素质的作用。再说小企业由于自身条件差，很难留住有用之才，人员流动特别频繁。再加上小企业主的家长式管理，“任人唯亲”等，使得小企业在内部控制的环境方面无法和大企业相提并论。主要表现在：一些不具备会计从业资格的，同时又对法律、准则、制度懂得不多的人靠人情关系呆在会计岗位上，这些人有的是为了个人利益，讨好领导，从而顺从领导意图办事，在会计信息上弄虚作假帮着出点子从而造成会计信息失真，财务报表被歪曲等等不好的行为。（五）缺乏有效的监督机制，外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了一定的监督机制。其中包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。可是如此庞大的监督体系却对小企业的监督效果不尽人意。有的小企业虽然有了自己的内部审计部门，可是其职能却无法发挥出来。很多企业的财会人员或者领导利用外部监督弱的漏洞，私自乱开虚假发票收赃款，收受贿赂。四、提高内部会计控制有效的对策针对以上问题，我们提出加强小企业内部控制制度的几点对策：（一）明确职责分离员工技能水平的高低与小企业的内部控制实施结果的成败息息相关。一个企业为明确公司内各岗位的权利义务，避免因岗位设臵导致部分工作出现纰漏，要制定一定的岗位职责分离制度，企业要根据自己的实际情况把不兼容岗位相互分离、本着相互制约的原则，分别设臵从以下几个方面的岗位职责分离制度会计、出纳岗位，明确各岗位的职责和权限，做到账款分离。1、出纳人员不得兼任多项工作小企业的出纳人员不得兼任多项工作，其中就包括稽核、会计档案保管和收入、费用、支出、债权债务账目等有关登记工作。- 5 - 2、一个人不能办理销售与收款业务全过程企业销售与收款业务岗位设臵上须保证销售与收款业务中的不相容，者必须做到制，相互监督。才能保证业务的顺利进行。3、其他一些不相容岗位付款业务的岗位相互分离。成费用核算的岗位要相分离，如单位成本费用预算的编制与审批、单位成本费用支出的执行与相关会计记录的岗位都是需要分离。存货岗位的职责也应相分离。（二）完善内控制度企业应该建立合理的会计工作组织体系。各单位应根据自己的实际情况，设臵自己独立的会计机构，配备符合自己企业条件的专职会计人员。企业要完善内部控制制度主要做到从以下几个方面入手；为了确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。企业要统一各项记录的内容、包括各种原始凭证的格式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明确相关人员的职责，根据会计制度的要求，使用规定的会计科目，要建立凭证传递、账务处理程序制度。最主要的是设臵会计账簿，尤其是对外报送会计报表等.建立商品购进管理制度。这也是完善企业内部控制制度的重要一条。（三）提高会计人员素质企业规范会计人员行为，要求会计人员认真学习会计法和企业里相关的制度，企业要定期对小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，同时企业里的会计人员要培养自己的敬岗爱业，热爱本职工作，还应当保守本企业里的商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息等。遇到不懂会计法的领导要勇于指出，而不是顺从领导而让自己在职业道德上犯错误。（四）加强内部审计企业领导人应该重视审计队伍建设。应该设立自己的审计机构。建立健全的内部审计制度，给审计工作撑腰打气，提供良好的发展空间。企业内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设臵应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是行同虚设。同时要把审计工- 6 - 作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。（五）加强外部审计监督力度 小企业应该根据自己的实际情况设臵自己的审计机构，不但自己内部有自己的审计，还应该要政府和社会进行监督。政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，和提供公共服务的质量进行审计。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。一个企业要制定本企业的政策和程序，必须要求小企业经营者能够积极主动地参加要切合自己企业实际的培训、培训过后还要监督经营者是否制定和实施了相关政策和程序等等，这些都是需要有关部门从外部进行监督的。故加强小企业外部监督力度是什十分必要的。（六）提升成本控制从现代企业成本管理的趋势看,成本管理具有长期性、全局性、外延性、抗争性等特点,企业要遵守成本效益原则。尤其是内部会计控制制度的设臵应该涵盖企业内部的各项经济业务、包括各个部门和各个岗位,并针对业务处理过程中的关键环节,落实到决策、执行、监督、反馈等各个关键点。而这些控制点的设臵必须考虑成本与效益的关系,力争以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 参 考 文 献【1】 夏冬林.会计学【M】.北京：清华大学出版社出版社,2006【2】 中华人民共和国财政部制定.企业内部控制规范【M】.北京：中国财政经济出版社,2010【3】 楼德华. 中小企业内部控制【J】.上海:上海三联书社, 2005【4】 周志红. 关于中小企业内部控制和会计信息质量的探讨【J】 .人口与经济, 2012, (02)【5】 赵伟. 企业内部控制的实践与发展【J】.商业经济, 2009,(13)【6】 韩琳. 浅谈内部控制的意义【J】.致富时代下半月, 2011 ,(07)【7】 王静等. 浅论企业内部控制【J】.经济技术协作信息, 2006,(20)【8】 韩龙坤. 企业内控管理长效机制的构建路径探讨【J】.中国乡镇企业会计, 2012,(12)【9】 汤纪春. 中小企业内部控制优化措施研究【J】.投资理财, 2008,(03)【10】 高晓虹. 加强医院内部会计控制的思考【J】.辽宁经济,2008,(01) 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