医院会计制度改革探讨

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医院会计制度改革探讨财政部对现行医院会计制度进行了全面修订，征求意见稿在2009年8月正式出台。征求意见稿在很多方面实现重大突破，同时存在局限性细节问题。 一、医院会计制度存在问题 第一，会计科目设置不足。(1)会计科目未设立“短期投资”、“应付票据”。(2)未规定计提资产减值准备。因医院在经营过程中所购置的各种物资(库存物资、药品、固定资产)均按历史成本计价，随市场价格而波动，各种物资存放在医院的减值风险增大。由于医疗行业的特殊性，完全实行“零库存”不现实，而不计提资产减值准备既不符合核算为管理服务的要求，也不符合会计核算谨慎性的原则。 第二，部分科目核算方法定义不合理，实务操作中存在困惑。 (1)库存物资中高值耗材的定义不明确。为了加强对高值耗材的管理，新制度要求对高值耗材专设二级科目核算，但如何对高值耗材定义并未明确规定。(2)年末计提坏账准备不合理。新制度规定医院应当定期或至少于每年年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。如在年末计提坏账准备，会造成年末当月管理费用增大，不能真实反映每月的费用支出情况。(3)应收在院病人医疗款核算问题。大部分医院采用信息化管理系统来管理在院病人发生的各项费用，住院收费管理系统中已有每个在院病人的医疗费用情况。从理论上讲，给在院病人医疗款核算奠定了基础。但如果财务部门对具体每个在院病人设置明细账核算，势必造成财务人员工作量加大。实际上医院的财务部门只需对在院病人费用实行总额控制，定期核对即可。(4)固定资产定义标准不完善。从医院的资产管理情况看，大部分医院对价值低于固定资产定义标准但使用超过一年的设备并未进行有效管理，如小型空调、冰箱、微波炉等。(5)部分会计科目容易造成混淆。“基建工程”和“在建工程”的定义：制度征求稿中，区分基建工程和在建工程中建筑工程的依据为资金来源是否为“基本建设项目资金”，该种依据区分资产类别的方法认为资产类别与资金来源存在必然联系。而实际上医院的建设项目资金来源由多种途径取得，如专项拨款、流动资金、借款等。如按此区分，不仅限制资金管理和合理使用，也可能导致科目混淆；“其他业务收人”和“其他收入”的定义：制度采用列举法区分两者的定义，而在实务操作中，该方法区分易造成混淆和遗漏。制度规定对接受的捐赠全部纳入“其他收入”科目进行核算，但对于指定用途的捐赠具体处理办法尚未明确；“待处理财产损溢”科目的定义中包括固定资产的毁损，与“固定资产清理”科目定义矛盾；另外“其他应收款”科目定义中的“暂付款项”与“预付账款”科目定义也不易明确区分。 第三，部分业务事项处理不合理。(1)对于“基建拨款”和限制性捐赠作为收入类项目，期末将该类科目的贷方余额转入“本期盈余”不合理。因为该类盈余并非医院的经营性补助收入或经营性收入，而是国家投入或限制性捐赠的资本。这样会导致盈余虚增，不能真实反映其损益情况。(2)预算信息业务核算不规范。制度征求稿规定医院应当设置预算会计科目，按照与预算一致的基础和口径，与财务会计科目平行登记的处理方法，记录预算执行信息。但这样处理违反会计法有关规定，原因在于该处理并无原始凭证作附件，实务操作中增大了会计处理工作量。 第四，会计报表体系内容不足。医疗收入费用明细表反映医疗成本项目较笼统，无具体明细列示，不利于医院管理层从会计报表中掌握更多财务信息。且表中“无形资产摊销费”按新制度规定应记入“管理费用”科目中而不应在此表医疗成本中反映；另外对医院主体及所属分支机构会计报表合并事宜未做出规范；对特殊项目如债务重组、会计政策和会计估计变更、医院的合并与分立、资产负债表日后事项等会计账务处理也未做出规定。 二、医院会计制度改革建议 第一，增设部分医院会计科目。如根据实际需要设置“短期投资”、“应付票据”、“资产减值准备”等科目。 第二，规范科目定义描述。如高值耗材应进行明确定义，这样有利于加强高值耗材管理，便于医院按高值耗材的物价政策收费。切实维护医患双方的合法权益，降低医疗成本；“待处理财产损溢”及“固定资产清理”科目的内涵应规范；对于“固定资产”科目可使用企业会计准则2006中定义，更加合理也利于资产的管理。 第三，政策规定要明确。对短期投资、银行汇票、基本建设项目资金、指定用途的捐赠等问题应给予明确规定。 第四，规范部分业务事项处理，便于实际业务可操作的需要。对“基建拨款”和限制性捐赠业务，从医院管理角度出发，在净资产中核算更为合适，可直接作为国家投入或专项捐赠所形成的基金处理；新制度对预算执行信息要求按照提供的预算会计科目进行记录，建议由会计软件自动归集处理，医院只需提供预算收支表；对坏账准备应每月按实际应收医疗费和其他应收款预提，年末调整，多减少补，以保证医院经营效益的准确性；其他业务收入和其他收入建议合并为同一科目。 第五，完善会计制表体系的内容。财务报告必须全面反映医院整体财务状况。不仅为医院管理者，也要为医院外部等有关方面提供各种所需要的财务信息。医院是个经济实体，除了一定量的财政补助外，其运行方式与企业类同，企业遇到的特殊经济事项医院也同样遇到，因而医院应参照企业的有关规定进行相关的账务处理。如医院在编制合并会计报表时可参照企业合并会计报表的规定来操作。 第六，对新旧制度转换及配套的财务管理办法应尽快出台实施细则。如固定资产净值与累计折旧在新旧制度接轨时的确定等。浅析医院会计制度改革财政部新颁布的企业会计准则已于2007年1月 1日起执行，我国这次会计改革修改了原有的17项会计准则（16项具体准则，1项基本准则），出台了21项新准则，基本上构建了完整的会计准则框架。这次会计改革的背景、口号与前两次改革相距较大。这次改革的口号是“与国际惯例趋同”。因此，“医院会计制度”中暴露的问题需要借鉴“新会计准则”去完善。医院会计制度改革主要方向在于： 1 改革资产管理办法，有利于促进医院技术进步 在流动资产的管理中，医疗应收款管理应实行坏账准备金制度,解决长期困扰医院的无法收回医疗应收款和其他应收款的难题。同时，新制度建立了“折旧基金”制度，规定要按固定资产原值的一定比例提取折旧基金，并规定了折旧基金提取的年限，并作为固定资产的减项。 2 实行成本管理制度，正确反映了医院经营耗费 原有的财务制度仅对医院制剂产品进行成本核算。今后应将医院作为成本核算的事业单位，对医疗服务和药品经营分别实行成本核算管理。成本核算方法参照企业财务制度实行“制造成本法”，将医疗成本、药品成本划分为直接费用和间接费用(管理费用)。直接费用，包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、辅助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用,辅助科室中能明确基本为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出也可直接计入。间接费用，包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出,以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备金、科研费、订购报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。管理费用应在医疗支出和药品支出中逐项合理分摊，准确核算成本。这对于医院加强经济核算，提高技术经济效益，将产生积极的推动作用。为逐步实现、医药分业管理等卫生体制改革奠定了基础。 3 改革结余分配管理，正确处理了物质利益关系 原有的财务管理办法允许医院结余提取事业发展基金、福利基金等。但是，这种方法不能准确反映医院结余使用情况，致使有的医院出现以虚假结余提取奖励基金等问题。因此，应对医院结余的分配管理做出明确规定，要求医院本期结余支付超收上缴款后仍有结余的，可按规定提取职工福利基金;如无结余的，要用事业基金弥补；事业基金无法弥补的，保留待分配结余(事业基金亏损)。这种职工福利基金分配办法，既规范了结余的分配管理，又扩大了医院分配管理的自主权，有利于调动医院工作人员的积极性。 4 改革财务报告体系，建立财务分析评价指标 现行财务报告体系，需要改革与会计制度不相适应的部分，进一步与国际会计准则接轨。财务报告体系的改革主要包括以下几个方面： 一是编制医院现金流量表，完善财务报告制度。目前，医院财务报告体系包括三大基本报表：资产负债表、业务收支总表（包括医疗收支明细表、药品收支明细表）、基金变动表以及财务情况说明书。这些财务报表对分析和评价医疗业务开展情况起到了重要的作用。但是，医疗机构的财务报告体系没有反映现金运动状况的现金流量表。而现金流量是资本运动过程中一项重要的指标。因此，参考与借鉴企业现金流量表的编制方式，医疗机构也应编制现金流量表，与现行的资产负债表、收入支出总表一起，构建现代医疗机构财务报告新体系。 二是丰富和规范财务报表表外信息披露的内容。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容，并成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。 5 建立总会计师制度，发挥财务总监的监督管理作用 由财政部颁布实施的中国总会计师条例规定，总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。 为强化医院财务管理，符合条件的医院应建立总会计师制度，并逐步使中国的总会计师制度过渡到与国际通行的首席财务官（CFO）制度进行接轨。这对医院进一步规范财务管理，实施新型的财务预算管理体制，将起到积极的推动作用。这一新制度的实施，必将促使财会人员不再仅仅充当传统的“记账员”角色，而是成为医院经济管理的“设计师”或“工程师”，真正发挥医院经营管理的决策咨询作用。医院会计制度改革为医改铺路3月9日，财政部副部长王军在“深化医药卫生体制改革”记者会上指出，2009年-2011年全国财政投向医疗卫生体制改革的资金已经达到了11 342亿元，远超出此前8 500亿元的预计。今年的政府工作报告中也指出，今年是医改3年实施方案的攻坚年，要确保完成各项目标任务。我们知道，医改的关键之一是成本，而成本的关键是会计核算，这就要求对医院会计制度进行改革，医院会计制度究竟该如何改革也一直是业内人士关注的焦点。今年2月份，在经历了两年的征求意见后，新的医院会计制度终于出台，其中就涉及到各级各类独立核算的公立医院的会计制度。可以说，随着医院会计制度的颁布和两会的召开，医改再次成为众人关注的热点问题。就目前来说，医院会计制度的现状如何？此次医院会计制度的亮点是什么，实施难点又是什么？以后将如何实现医院整个行业会计制度与事业单位会计制度的统一？带着这些问题，本报记者采访的业界专家。医院会计制度改革迫在眉睫随着医疗体制改革的不断深化，旧的医院会计制度在对医院会计核算的一般原则运用上越来越显出其局限性。业界专家表示，旧医院会计制度于1999年1月1日实施，运行已有12年，随着2000年企业会计制度的制定及2006年以来的企业会计准则、企业会计准则应用指南、注册会计师执业准则等一系列会计规章的陆续颁布，特别是我国医改不断深入，现行医院会计制度的局限性日益突出，亟待完善。对此，中南大学研究中心研究员杨孟著在接受本报记者采访时表示，目前医院未回归“公益”属性，与此相应的政府未建立完善的补偿机制。在这种情况下，医院只能以药品结余弥补医疗亏损，加剧了多开药、开贵药等逐利行为的盛行和泛滥，医院会计制度对此无能为力。杨孟著还认为，医院会计制度在成本核算方面也存在诸多弊端，如医疗药品收支核算违背配比原则；管理费用分摊方法缺乏合理性；未设置成本类会计科目，成本信息缺乏可比性；教学、科研费用直接计入医疗成本；会计计量基础不科学；会计报表体系不完善等。北京中兴立税务师事务所总经理王尤贵表示，旧医院会计制度实质为收付实现制，执行收支两条线管理，事业支出如为资产购置，将形成账外资产，同时，不能做到收入与支出合理配比。实际上，现行的医院会计制度在会计核算方面存在的问题绝不仅于此。相关评论员表示，医院财务状况不能得到真实、全面、客观的反映，甚至一些医院管理层为了追求报表的“美观”，暗示、授意甚至指使会计人员利用成本费用调节收支结余，表现为虚盈实亏或实盈虚亏，这就很可能给医院持续健康运行和发展带来隐患。除此之外，固定资产的计量违背可比性原则、配比性原则及真实性原则；应收医疗款中的坏账核算不符合谨慎性原则及配比原则；管理费用核算不符合真实性原则；医疗纠纷处理不符合谨慎性原则；会计报表不符合清晰性原则等问题层出不穷。“新的医药卫生体制改革是在顺应民意和建立民生政府、民生财政的理念下做出的重大制度变革。其核心是确立公共医疗卫生的公益性，加大财政支持力度，把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务。”杨孟著说。杨孟著认为，医院会计环境将发生重大变化，主要有：适应医药分开、改革药品加成政策；实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；强化医疗服务成本核算和控制；单独核算科研、教学项目收支；改革会计确认基础，全面采用权责发生制等等。这些都将对医院的会计核算和财务报告体系产生重要影响。由此看来，关于医院会计制度的改革迫在眉睫。王尤贵表示，医院会计制度是继工会会计制度实施以来，针对非企业颁布的第二个会计制度，反映了我国非企业单位会计改革正在向前推进，其最大的亮点是引入权责发生制原则，能更好地反映医院会计主体当期的盈利能力，并更真实体现资产负债水平。早在两年前，医院会计制度和高等学校会计制度的两份征求意见稿面世时，其核心就是不同程度地引入权责发生制，此次医院会计制度中便得到验证。业界专家表示，新的医院会计制度的亮点很多，尤是的报表体系更加趋于完整，医院财务报告的财务报表主要包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表，这与企业的会计报表已经十分接近，是一个飞跃性的进步。“我认为，新医院会计制度制度的亮点既不是制度创新或变革的结果本身，也不是促成这一制度变迁的诱致因素，而是适应环境变化自然演进的路径及其制度框架。也就是说，制度框架要符合国际发展趋势（特别是高福利国家），要有超前性和前瞻性，否则现在看来好的制度过不多久也会漏洞百出。”杨孟著告诉记者说。杨孟著进一步分析说，新医院会计制度制度的亮点就是，基本满足了公共医疗卫生资源回归公益属性对会计核算和监督的需要；能够适应建立公共财政和医疗卫生体制改革发展的需要、不断进行适应性动态调整；具有一定的可扩展性，能够对于推动未来会计改革起到基础性作用。”杨孟著说。亮点多，并不代表无瑕疵。对此，杨孟著提出了自己的看法。他表示，财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知和医院会计制度均规定，医院等医疗卫生机构财务报表应由注册会计师审计。为此，中注协还专门制定了医院财务报表审计指引等文件。我认为，这样的制度安排是欠妥的。公立医院的特殊地位决定了其财务报表审计（当然包括财务报告基础上的绩效评价等延伸审计）应以国家审计为主，注册会计师审计（社会审计）为辅。针对新制度的实施，业界专家也表示出担忧。杨孟著表示，新医院会计制度实施的难点不是新老制度的衔接问题，也不是新制度的技术操作问题。实施的难点应该是制度实施的外部环境和条件问题（如配套政策措施、社会信用状况、补偿的具体办法、激励机制、绩效评价及利益调整的协调等），以及与医改的进程、社保机构、医疗机构体制机制综合改革和政府预算管理体制改革的协调配合问题。“目前医院财务人员队伍素质不高，短时间内必须通过培训提高他们的素质，掌握新制度精髓。”王尤贵则表示。将医院会计制度改革推广到事业单位和政府部门此次医院会计制度的出台，可谓是意义重大。它将是我国医院会计制度改革道路上浓墨重彩的一笔，是医疗卫生行业的历史性突破，为医改做了很好的铺垫，开启了我国事业单位会计改革和政府会计改革的新纪元。业界专家表示，医院试水会计制度改革，是在为事业单位会计制度改革“探路”，这是一个“摸着石头过河”的过程。但是，医院这一行业毕竟不能代替整个事业单位，如何将医院会计制度改革深入到事业单位进而推动政府会计改革是改革的最终目标。改革过程中，行业会计制度是否会与事业会计制度实现最终的统一，对此，业界专家有不同的看法。“实现行业会计制度与事业单位会计制度的统一，这种可能性不大，实际上也没有这种必要。”杨孟著说。“事业单位会计制度第二条规定，适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度。也就是说，公立医院制定了医院会计制度，就不需要再执行事业单位会计制度了。这在我国的企业会计制度中相当普遍。”但王尤贵则表示，统一非企业行业会计制度与事业单位会计制度是大趋势，关键是在事业单位会计制度基础上设置一些特殊科目，反映特殊行业业务特点，正如同金融保险业设置应付保费科目一样。本报短评新医院会计制度可谓是千呼万唤始出来。但是，新制度的出台给医院财务人员提出来新的难题。他们已经适应旧制度下会计核算体系，随着权责发生制的引入，医院曾经使用多年的整套会计核算体系将被彻底颠覆。在这种情况下，就需要相关部门加大对医院财务人员的培训，使其跟上改革的需要，将新制度推行过程中的阻力降到最小程度。对医院会计制度的改革人们寄予厚望，对医改亦是如此。“两会”期间，财政部、卫生部、人力资源和社会保障部、发改委四部门联合为医改出招，这让人们看到了些许希望。我们期待，此次医院会计制度改革能够开启整个医疗行业改革的大门，在建立基本的医疗保障体系、加强基层医院的建设、彻底解决人们看病难的问题上取得成效。我国现行医院财务会计制度的思考摘要医院会计制度是我国医院财务管理工作必须遵循的基本规范。现行的医院财务制度与会计制度是1999年1月1日颁布并实施的，它对规范医院财务管理、加强医院会计核算均起到了积极作用。但随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，这两个制度在实际运行过程中并不太适应当今形势下医院管理的要求，需要进一步完善。本文分析了现行医院会计制度的特点 ，以及存在的问题，并对改进这种制度作了一些探讨。关键词会计制度 医院财务 经营管理一、现行医院会计制度的特点1、医院财务表现与管理医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位，采用专门的方法，对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算，来反映本中位则务状况、经营成果和现金流量；医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称，是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是本中位则务状况，经营成果和现金流量，而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。2、医院会计制度的具体表现(1)我国现行的医院会计制度将会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念，它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。(2)加强了医院的收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入；将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出、和其他支出。 (3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言，在以病人为中心的理念下，医院的经济活动是比较单一的，它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下，靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此，医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。(4)医院的药品收入实行按量收入的管理办法。对于医院药品的超出部分，财政部门和主管部门依法进行核定，按规定上缴，使医院回归到公益性事业上来，坚持以病人服务为中心。二、现行医院会计制度存在的问题1、具体行为规范不适应卫生改革的要求（1）不能适应医院多元化发展的要求。现行的医院会计制度明确规定：“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题，那就是适用范围有限性，非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展，以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，越来越多的民营医院、外资医院等等相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的，而现在更多的是趋向于企业经营自主经营，自负盈亏，医院执行现行会计规范所设置的账户，采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业，这种核算体系显然已不能适应变化的形势，难以反映出综合统一的则务会计信息。（2）不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竟争的日益激烈，医院有一个问题必须考虑，那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中，做好合理利用，合理开发，这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中，并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中，不同所有制医院会计处理所依抓的方法各不相同，并不利于资金的合理优化。（3）投资主体对医院财务监督得不到有效实施。投资医院是一个利益甚好的项目，但各投资主体对医院财务监督并不好把握，它们能依靠的有效监督主要是财务会计信息。这其中会出现另样的问题，随着竟争加剧以及末来市场的价格波动，各种资产存放在医院的减值风险加大。而投资主体投资医院的主要目的就是增加收益，避免投资风险。这样就会致使它们不断改变投资对象，使资金的流动不稳定，不利于稳健收益。还有一个问题就是，不同的行业所依照的则务会计制度都是不一样的，投资主体想要实施财务监督，就必须热悉不同行业的会计处理原则、程序和方法。这将会影响投资主体对医院财务监督的实施。2、在构成上缺乏完整性和系统性现代会计制度应有两个的基木特征，一个是完整性，一个是系统性。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一种会计行为、会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计日标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的医院会计制度基木上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的，在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展，电脑的普及程度越来越高，电算办公已成为行业趋势。在这种情况下，会计电算化下得到了极大的发展。但不能否定的是，由于某些客观条件的制约，相关会计监督制度仍停留在手写条件下，并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。另外，许多医院缺乏完善的内部核算制度，使得医院走不上先进的管理方法。因此，完善的会计规范体系就显得尤为重要。规范这种制度，不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括根据医院经营特点和答理要求制定的内部核算制度和办法。然而目前许多医院只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法等，这样病不利于会计制度的完整性和系统性，还往往导致医院成本不实账日不清数据不真等现象。3、管理者对会计制度的内部控制不足随着我国卫生改革的不断深入，医疗服务市场竟争日趋激烈，医疗服务市场运行的风险也在加大，而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入，对各类风险却没有充分的认识，没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款，一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境，因此医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长副院长一般都是技术性人才，并占据着医疗的骨干团队，同时他们也是学科的带头人。但他们都有一个共同特定，缺乏系统的管理培训知识，这就造成了他们对内部控制的认识不足。按照传统的观念，内部控制是财务部门和审计部门的工作，不能直接产生经济价值，并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐，不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。如果作为医院领导，对内部控制有这样的想法，势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为，它会间接影响整个医院职工的工意识。三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨1、深化我国医院财务会计制度改革的必要性医院是一种社会公益性事业，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，以非盈利为目的。坚持“一切为了病人，为了病人一切，为了一切病人”的理念。，但医院同时从事公益活动的同时，又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展，医院同许多的企事业单位一样，也是一个市场竟争的主体。随着医院投入的资本不断增多，如何对资本进行有效地管理，管控好市场风险，必然成为医院所追求的目标。管理会计是以提高医院经济效益为目的，运用资本控制成本，创造合理利润。它通过运用系列专门技术方法，对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价，向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源，强化内部运营和质量管理，增加医院收入，降低医疗成本，减轻病人费用负担，对提高医院管理效益，为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之，深化医院财务会计制度，它有利于完善医院会计系统，有利于医院改善运营状况，促进医院社会效益和经济效益的全面提高。2、我国医院财务会计制度的改进思路(1) 建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要，医院管理部分应该作出相应的对策，同时国家有关部门对行业的会计规范制度应改革，制定相关的能适用于各行业的发展具体会计准则。目前非营利性医院，也应尽快运用企业会计的分析方法，对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。另外，为反映医院资金的利用效益，医院应对不同投资主体对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理的要求，简化企业的会计处理程序和处理方法。(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资木经营业务进行明细划分，其目的就是规范会计处理，做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强，医院经营的集团化越来越明显，可以这么说，各种形式的资本经营事项是经常发生的。这就要求有关部门改革过去不合理的的会计制度，使得业务状况的的核算规范化。比如对外投资项目，可以细分为长期投资，中期投资，短期投资，做到具体的投资有具体的的核算要求。另外，可以参照企业会计制度增设投资收益项目，年底结账时直接将其转入收支结余项目中的“其他科目”里。无论如何，对各种形式下的资本经营事项，进行明细划分，制定出相应的会计处理规范，都是有利于完善医院财务会计体系。(3) 加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计的过程中，会计主体出于自身局部利益的考虑，比如为增进收入账目，制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符，这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言，会计主体采取不同的会计处理程序和方法，都会得出不同的会计信息，从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，确保会计制度应有的严肃性。可见，强化会计制度执行的约束以及监督机制，都是有利于会计制度的深入改革。(4) 在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度，如果事先不考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险，必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识在抵御风险方面做得并不太好，在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理，应增补建立医疗风险基金的科目，及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择，但应遵守专款专用的原则。此外，应改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法，采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。在风险发生经济赔偿时，做好损失计提减值准备。并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全而检查，合理地预计各项资产可能发生的损失。参考文献1李艳芳：浅谈现代医院管理会计J.中国民康医学，2008(10).2孙红丽：浅谈管理会计在医院管理中的作用J.中华现代中西医杂志，2006(4).3马海英、汤娟：财务会计与财务管理在医院中的关系J.经济管理论坛，2005(7). 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