会计从业资格考试《会计基础》必须牢记的考点(可编辑)

会 计 从 业 资 格 考 试 会 计 基 础 仁 和 会 计 提 醒 必 须 牢 记 的 考 点 ( 打 印 、 背 诵 )第一章 会计 总论第一 节 会计 概述1经济越发展,会计越重要。会计是以货币为 主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理 工作。2按其报告的对象不同, 分为财务会 计和管理会计。(1 ) 财务会计主要侧重于对外、过去 的信息需数据,提供有关企业财务状况、经营成果 和现金流量情况等信息;(2 )管理会 计 主要 侧重于 对内、未 来 的信息 ,为内部 管理部门 提供数据, 提供进行 经营规划、 经营管理 、预测决策所需的相关信息。3基本特征:会计以货币为主要计量单位,但 货币不是唯一的计量单位。会计的本质就是管理活动4会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个职能。5会计的核算 (反映) 职能是指会计以货币为主要计量单位, 通过确认、 计量、 记录、 报告等环节, 对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。6会计的 核算(反 映) 职能特 点 : (1 )会计 核算不仅 是记录 已发生 的经济 业务,还 要面向 未来 ,为各 单位的经 营决策和 管理控制 提供依据。 (2 )会计 核算所产 生的会计信 息,应具 有 完整性 (全部 ) 、连续 性(时间 顺序依次) 和系统性(科学的方法) 。7会计的监督(控制)职能 (1 )是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的 真实性、合法性 、合理性进行审查。8会计的监督(控制)职能特点:(1 )会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。(2 )会计监督不仅体现在过去的业务,还体现在业务发生过程中和尚未发生之前,包括 事前、事中和事后 监督。事前监督:对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性 的审查;9会计核 算与会计 监督 两者关 系 : (1 )是 相辅相 成、辩证 统一 的关系 ( 2 ) 会计核 算 是会计监 督 的基础 ,没有 核算所提供的各种信息, 监督就失去了依据 ; ( 3 ) 会计监督是会计核算的质量保障, 只有核算、 没有监督, 就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。1 0会计其它职能 : (1 )预测经济前景 (2 )参与经济决策 (3 )评价经营业绩1 1会计的 对象 : (1 )是指 会计所 核算和 监督的内 容 ( 2 )凡是 特定主体 能够以 货币表 现 的经济 活动( 3 )会计 对象在企业中表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动,即企业再生产过程中的 资金运动。1 2企业的资金运动表现为 资金投入、资金运用和资金退出 的三个过程(1 )资金投 入 是资金 运动的起 点,包括 企业所 有者投入 的资金 和 债权人 投入的资 金 两部分 ,前者属 于企业所 有者权益, 后者属于企业债权人权益?企业负债。 (2 ) 资金运用: 资金从货币资金开始, 经过供、 产、 销三个过程 , 依次从货币资金到固定资金、 储备资金、 生产资金和产品资金, 再到货币资金的过程称为资金的循环 。 资金周而复始不断的循环叫做资金的周转。 (3 )资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润 等。1 3会计核算的具体内容:(1 ) 款项和有价证券 的收付 (钱、 券) : 款项是作为支付手段的货币资金, 主要包括库存现金、 银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款(其他货币资金 )和各种备用金等。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 , 如国库券、 股票 、 企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。(2 )资本的 增减 (资本 ) :办理 资本增 减 的政策 性强,一 般都以具有 法律效力 的合同、协 议、董事 会决议等 为依据,各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。(3 ) 财务成果的计算和处理:一般包括 利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补 等。第二 节 会计 基本假设1 4会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间 环境等所作的合理设定。11 5会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 四项。1 6( 1 )会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的 空间范围。(2 )一般来说, 法人可作为会计主体 。但是,会计主体不一定就是法人。(3 )会计主 体 可以是 非独立 法人 :如独资企 业、合伙 企业、企 业的分支机 构 或企业内 部的某一 单位或部 门 , 企业集团; 会计主体也可以是法人:某个企业1 7( 1 ) 持续经营是指在可以预见的将来, 会计主体会按当前的规模和状态持续经营 下去, 不会停业 , 也不会大规模削减业务。(2 ) 持续经营的意义明确了会计核算的 时间范围。1 8( 1 ) 会计分期, 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为 一个个连续的 、 长短相同的期间 , 以便分期结算帐目和编制财务会计报告。(2 )会计期 间 分为 年度和 中期 。 会计年 度 是以一 年确定的 会计期间 ,是最常见 的和重要 的会计期间 ,我国的 会计年度自公历每年的 1 月 1 日起至 1 2 月 3 1 日止;中期 ,是指短于一个完整的会计年度的报告期间,一般指月度、季度 、半年度等。1 9( 1 ) 货币计量是指会计主体在确认、 计量和报告时采用货币作为统一的计量单位 , 反映会计主体的生产经营活动。(2 )单位 的会计核 算应以 人民币 作为记 账本位币 。业务收 支以 人民币 以外的货 币为主 的单位 ,可以选 定 其中一 种外币作为记账本位币,但编制的财务报告应当折算为 人民币反映。2 0四个假设的关系 ( 1 ) 会计主体确立了会计核算的空间范围 ; (2 ) 持续经营与会计分期确立了会计核算的 时间长度; ( 3 ) 而货币计量则为会计核算提供了必要手段; ( 4 ) 没有会计主体, 就不会有持续经营; (5 ) 没有持续经营 , 就不会有会计分期; (6 )没有货币计量,就不会有现代会计 。第三 节 会计 基础2 1在会计上有两种核算制度,即权责发生制和收付实现制。2 2权责发生制 又称应收应付制,是按照权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用归属期间的制度。2 3企业会计准则规定,企业在会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。2 4( 1 )收付实现制又称现收现付制,是以实际收到或支付款项为依据,进而确认收入和费用归属期间的制度。2 5目前, 我国的 行政单 位 会计采 用 收付实 现制,事业 单位会计 除经营业 务可以采用 权责发 生制 外,其 他大部分 业务也采用收付实现制。第二 章 会计 要素与会 计科目第一 节 会计 要素1会计要素是对会计对象进行的基本分类, 是会计核算对象的具体化。 会计要素是构成会计报表的基本要素 , 同时也是设置账户的依据。2分类( 1 )企业 的六大会 计要素为 资产、 负债、所 有者权益 、收入、费 用和利润 。 资产、 负债和所 有者权益 表现为资金的相对静止状态, 是用于反映企业的 财务状况, 也称为 静态会计要素; 收入、 费用及利润表现资金运动的显著 变动状态,是反映企业经营成果的会计要素。(2 )行政 事业单位 的会计要 素有 资产、 负债、净 资产、收 入和支出 。资产、 负债和净 资产 反映是 行政事业 单位 财务状况的会计要素;收入和支出是反映行政事业单位 一定时期收入和支出情况的会计要素。3(1 )资产 是指企 业过去的 交易或者 事项形成的 ,并由企 业 拥有或 控制 ,预期 会给企业 带来经济 利益的资源 。 控制:融资租入固定资产。 (2 )分类:资产按其流动性 可分为流动资产、非流动资产两类。4(1 )负债 是指企 业由过去 的交易或 者事项形成 的、预期 会导致 经济利 益流出企 业 的现时义 务 。由未 来发生的 交易或者事项形成的义务不属于现时义务,不得确认为负债。(2 )企业的负债按其 流动性可分为 流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及预收账款、应交税费、应付职工薪酬 等。非流动负债。是指流动负债以外的负债,主要包括 长期借款、应付债券和长期应付款。5(1 )所有 者权益也 称为净资 产,是指企 业资产扣 除负债后由 所有者享 有的 剩余权 益 。公司 的所有者 权益又称 为2股东权益。(2 )所有 者权益的 来源包括 所有者 投入的资 本、直接 计入所有者 权益的利 得和损失、 留存收益 等。留存收 益 是指企业实现的净利润留存于企业的部分, 包括计提的盈余公积和未分配利润。 所有者权益的构成内容通常划分为实收资本 、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。(3 ) 资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分 , 也就是“资本 (或股本)溢价”部分,此外,还包括直接计入所有者权益的利得和损失 。6收入(1 ) 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。一般而言, 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少, 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。(2 )根据 企业所从 事的日常 活动的 内容,企业 的收入包 括 销售商 品收入、 提供劳务 收入和让渡 资产使用 权收入 。根据重要性要求,企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入 。(3 )其他 业务收入 ,是指企 业除主营业 务活动以 外的其他经 营活动实 现的收入 ,如 工业企 业出租固 定资产、 出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。7(1 )费用 是指企业 在 日常活 动 中发生 的、会导 致所有者 权益减少的 、与向所 有者分配利 润无关的 经济利益 的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加, 经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。(2 )费用按照其 功能可以分为营业成本和期间费 用两大部分。(3 )期间费用包括 管理费用、财务费用和销售费用 等。财务费用是指企业为筹资资金而发生的各项费用。8(1 ) 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 。 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利得和损失 等。(2 )营业利 润 是指营 业收入减 去 营业成 本、营业 税金及附 加、销售费 用、管理 费用、财务 费用、资 产减值损 失,加上公允价值变动收益 (减损失) 和投资收益 (减损失) 后的金额。 营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收 入总额。(2 )利润 总额是指 营业利润 加上 营业外 收入,减 去营业外 支出 后的金 额。其中 :营业外 收入是企业 发生的应 直接计入当期利润的利得,包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得 、捐赠利得等; 营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失 , 包括非流动资产处置损失 、 非货币性资产交换损失 、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失 等。(3 )净利润是指 利润总额减去所得税费用 后的金额。9历史成本又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物1 0重置成本 又称为现行成本, 是指按照当前市场条件 , 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 。1 1可变现 净值 是指在 正常生产 经营过程 中,以 预计售 价 减去进一步 加工成本 和预计销 售费用 以及 相关税 费 后的净值。1 2现值 是指对未来现金流量以恰当的 折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值 的一种计量属性。1 3公允价值 :是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。1 4企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本。 采用重置成本、 可变现净值、 现值和公允价值计量的 ,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二 节 会计 科目1 5会计科目 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。1 6会计对 象 抽象概 括为企业 的资金运 动; 会计要 素 则是 会计对 象 的基本 内容、也 就是对会 计对象的基 本分类, 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润; 会计科目又是对会计要素所作的进一步分类。1 7会计科目 分类 (1 ) 按其归属的会计要素分类: 资产类、 负债类科目、 所有者权益类科目、 成本类科目、 损益类科目。损益类科目:按损益的不同内容分为反映收入 的科目和反映费用的科目。(2 )按提 供信息的 详细程 度及其统 驭关系 分类: 总分类 科目和明 细分类科 目 。总分类 科目 对其所 属的 明细科 目 具有统驭和控制作用,而明细科目是对其所归属的总分类科目 的补充和说明。31 8会计科目 设置原则:合法性原则、相关性原则和实用性 原则。1 9常用会计科目1资产类(1 )钱: 库存现金、银行存款(2 )应收: 应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款(3 )物: 材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧、投资性房地产(4 )其他: 待处理财产损溢、无形资产、累计摊销、交易性金融资产、商誉、商品进销差价2负债类(1 )借款: 短期借款、长期借款(2 )应付 :应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息 、应付职工薪酬、应付股利、应交税费 、 应付债券3共同类4所有者权益类:实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配5成本类:生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出6损益类益:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益损: 主营业务成本 、 其他业务成本 、 营业外支出 、 销售费用、 管理费用、 财务费用、 营业税金及附加 、 所得税费用 、资产减值损失第三节 账户2 0账户 是用来 记录 会计科 目 所反映 经济业务 内容的工 具,它是根 据 会计科 目 设置的 。 账户以会计科 目 作为名 称,同时它又具备自己一定的格式,即结构。2 1账户的分类:(1 )根据其所提供的 详细程度及其统驭关系 ,账户分为总分类账户和明细分类账户 。(2 )根据 账户所反 映的 经济内 容 可将其 分为资产类 账户、负 债类账户 、所有者权 益类账户 、成本类账 户、损益 类账户等。(3 ) 根据账户与财务报表的关系, 账户可以分为资产负债表账户和利润表账户。 资产负债表账户包括资产类账户 、负债账户和所有者权益类账户。利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户,包括 收入类账户与费用类账户 。2 2(1 ) 账户的结构划分为 左方、 右方两个方向, 一方登记增加, 另一方登记减少。 至于哪一方登记增加, 哪一方登记减少,取决于账户的性质和所记录的经济业务 。2 3期末余额 期初余额+ 本期增加发生额 - 本期增加减少额2 4账户的内容( 1 )账户名称(即会计科目) ; (2 )日期和摘要(3 )增加和减少的金额及余额; (4 )凭证号数2 5账户与会计科目(1 )联系 : 会计科 目和账户 所反映 的会计对 象的具体 内容是 相同 的,两 者 口径一 致 ,性质相 同 ,都是 体现对会 计要素具体内容的分类。 会计科目是账户 的名称, 也是设置账户 的依据; 账户则是根据会计科目 设置的, 账户是会计科目的具体运用。(2 )区别 : 会计科 目 仅仅是 账户 的名称 ,不存在结构 ;而账户则具有 一定的 格式和 结构 。会计科 目 的作用 主要是为了开设账户,填制凭证所运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料,为编制财务报表所运用。(3 )在实际工作中, 账户和会计科目 这两个概念已不加区别,往往相互通用。第三 章 会计 等式与复 式记账第一 节 会计 等式1资产 负债+ 所有者权益, 这一最基本的恒等式反映了 资产、 负债、 所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系 ,表明了企业一定时点上的财务状况, 因此上述等式也称为静态会计恒等式。 此公式是编制 资产负债表的理论基础 , 故此等式又被称为资产负债表等式。42收入?费用 利润 可称为第二会计等式, 收入大于费用则表示产生了利润, 两者的差额即为利润额 ; 收入小于 费用则表示发生了亏损, 两者的差额即为 亏损额。 这一会计等式 , 是资金运动的动态表现, 体现了企业一定时期内的经营成果,是编制利润表的依据。3企业的利润通过分配, 一部分以盈余公积和未分配利润的方式留存企业, 通常称为 留存收益, 构成所有者权益的组成部分;另一部分将分配给投资者,在实际支付之前形成 应付利润,构成企业负债的组成部分。第二 节 复式 记账4记账方法有两种:一种是单式记账法,另一种是 复式记账法。5复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础 , 对发生的每一项经济业务, 都以 相等的金额, 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。6复式记账法按照记账符号的不同, 有借贷记账法, 有增减记账法和收付记账法。 各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同,如,借贷记账法是以“借”、“贷 ”为记账符号。目前,我国已普遍采用借贷记账法。7借贷记账法是以“借”、 “贷”作为记账符号, 对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向 、相等的 金额 全面地 进行记录 的一种 复式记 账法 。 借贷记 账法 源于 1 3 世纪 的意大利 。“借”、 “贷”只作为 记账符号使用,用以表明记账方向。8借贷记账法是以“借”、 “贷”为记账符号, 分别作为账户的左方和右方。 至于“借”表示增加还是“贷” 表示增加, 则取决于账户的 性质及结构。 “借”表示资产的增加、 负债和所有者权益的减少 ; “贷”表示资产的减少 、 负债和所有者权益的增加。9资产类账户的借方登记资产的增加数,贷方登记资产的 减少数;期末余额在借方,表示期末资产的结存数。资产类账户的期末借方余额 期初借方余额 + 本期借方发生额 ?本期贷方发生额1 0负债及所有者权益类账户:期末贷方余额 期初贷方余额+ 本期贷方发生额- 本期借方发生额1 1成本类会计账户:期末借方余额 期初借方余额 + 本期借方发生额- 本期贷方发生额1 2损益类会计账户:期末结转记入“本年利润”账户的数额;期末结转后该账户一般无余额 。1 3记账规则: “有借必有贷,借贷必相等 ”1 4运用借 贷记账法 时,由于 任何一项经 济业务都 必须以 相等的 金额,借 贷相反的 方向 ,在两个或 两个以上 相互关联的账户中进行登记。 这种在有关账户之间形成的应借、 应贷的相互关系 , 称为账户对应关系 。 发生对应关系的账户称为对应账户。1 5会计分 录 就是标 明某项经 济业务 应借、 应贷账户 名称及其 金额 的一种 记录。 应借、 应贷的方 向 、账户( 科目)名称和金额构成了会计分录的三要素。1 6会计分录 按照所涉及的账户多少,可分为 简单会计分录和复合会计分录。(1 ) 简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方 的会计分录,即 一借一贷的会计分录。(2 )复合会 计分录 是指涉 及 两个以 上(不含 两个)对 应账户 所组成 的会计分 录,即 一借多 贷、一贷 多借或多 借多贷的会计分录。(3 ) 多借多贷的会计分录,其对应关系不清晰,除特殊情况外,一般不使用。1 7试算平 衡 是根据 资产与 权益 的恒等 关系以及 借贷记 账法的记 账规则 ,检查 所有账户 记录是否 正确的过程 ,具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。(1 )发生额试算平衡法。 全部会计科目本期借方发生额 合计 全部会计科目本期贷方发生额 合计(2 )余额试算平衡法。a根据余额时间不同,又分为期初余额和期末余额平衡 两类。b全部会计科目的借方期初余额合计 全部会计科目的贷方期初余额合计c全部会计科目的借方期末余额合计 全部会计科目的贷方期末余额合计1 8在编制 试算平衡 表时,应注 意几点 : (1 )必须 保证 所有账 户余额 均已计 入试算平 衡表 。 ( 2 )如果 试算平衡 表 借贷不相等, 肯定账户记录有错误, 应认真查找, 直到实现平衡为止。 (3 ) 即便试算平衡表是平衡的 , 并不能说明 账户记录绝对正确, 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 例如漏记、 重记某项经济业务 , 或借贷方向错误和 用错了账户试算依然是平衡的。51 9总分类账户与明细分类账户的(1 )内在联系a两者所反映的经济业务的内容相同 b登记账簿的原始依据相同(2 )区别a反映经济业务内容的详细程度不同。 总分类账户反映资金增减变化的总括情况, 提供 总括指标; 明细分类账户 反映资金运动的详细情况, 提供明细指标 。 b总账账户提供的经济指标 , 是明细账户资料的 综合, 对所属明细账户起着 统驭控制作用;明细账户是对有关总账账户的补充,起着 补充说明的作用。2 0总分类账户与明细分类账户的平行登记(1 )所谓平行登 记 ,是指 对所发生 的每一项 经济业务都 要以 会计凭 证 为依据 , 一方面 要登记 有关 总分类 账户 ,另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户 的方法。( 2 ) 平行登记规则: A 依据相同: 以会计凭证为依据。 B 方向相同: 借贷方向。 C 期间相同: 在同一会计期间 (如同一个月、同一个季度、同一年度)全部登记入账。 D 金额相等。第四章 账务处理一、 筹资 渠道 (接受 投资 、借款 )1所有 者权 益筹资借:银行存款(相应资产项目)贷:实收资本2负债 筹资 重点 :关 于短期 借款 核算( 三步 )1 月 1 日借款,半年期,到期还本付息(借款时,计息时,还本付息时)借款 时 借:银行存款贷:短期借款1 月-5 月底:借:财务费用贷:应付利息6 月底还款时:借:短期借款财务费用 1 个月的利息应付利息 5 个月的利息贷:银行存款二 、 采 购 阶段 (设 备 材料 要 拿 进 , 登 记 借方 , 同 时 要给 钱 , 贷 方 登记 银 行 存款 减 少 或应 付账 款 增加 , 购 买 设备 的 增 值 税 、 财 买 材料 的 增 值 税用 于 月 末 抵扣 销 项 税 额 , 登 记 应交 税 费的减 少)1.材料采购购买材料要考虑税(请复习采购 过程 )借:原材料(入库) 或 材料采购(未入库)应交税费?应交增值税(进项税额)贷:银行存款(应付账款、应付票据、预付账款等)2.购固定资产借:固定资产(直接使用)应交税费?应交增值税(进项税额)贷:银行存款3、购入在建工程(购入时,后续支出,安装完毕)购入时,借:在建工程(需要安装)应交税费?应交增值税(进项税额)6贷:银行存款后续支出,借:在建工程贷:应付职工薪酬(安装工人工资)原材料 (领用原材料)库存商品与法规增值税结合, 外购材料用于在建工程如何处理?自产产品用于在建工程如何处理?安装完毕,借:固定资产贷:在建工程3发出 材料 的核算借:生产成本(直接材料用于生产产品)制造费用(车间一般耗用)管理费用(行政管理部门领用)销售费用(销售部门领用)在建工程(用于安装设备等)贷:原材料若销售原材料借:银行存款贷:其他业务收入同时,结转原材料成本借:其他业务成本贷:原材料三、 提取固定资产折旧 (累计折旧的科目特殊性)借:管理费用 (制造费用、销售费用)贷:累计折旧四、工资核算(三步) (计提工资,提现备发工资,实际发放工资)计提时借:生产成本(直接人工或叫生产工人的工资)制造费用 (车间非生产工人工资)管理费用(行政人员,离退休人员工资)销售费用(销售人员的工资)贷:应付职工薪酬先取钱(提现) :借:库存现金贷:银行存款再支付借:应付职工薪酬贷:库存现金五: 差旅 费借款 和报 销(分 二步 ) (借 款时 ,报销 时) 其中报 销分 三种情 况记入 管理 费用的 金额 ,是差 旅费 的实际 发生额职工出差在出纳处借钱时:借:其他应收款?某职工贷:库存现金回来报销时:(1) 刚用完7借:管理费用贷:其他应收款?某职工(2) 还剩有钱借:管理费用库存现金贷:其他应收款?某职工(3) 超额借:管理费用贷:其他应收款?某职工库存现金六、销售核算(收钱、供货、考虑税金)1.确认收入借:银行存款(应收账款、应收票据、预收账款)贷:主营业务收入应交税费?应交增值税(销项税额)2.结转成本(借:主营业务成本 贷:库存商品?X 商品) ,3.计算税费(城建税 7%,教育费附加 3%)应交增值税销-进城建税/教育费(增+营+消)*7%/3%(借:营业税金及附加 贷:应交税费 ?应交 XX 税)七、期未结转一) 、收入、成本费用支出的结转(减少)1.收入类借:收入贷:本年利润2.支出类借:本年利润贷:成本、费用、支出二) 、年末:结转本年利润、分配利润(利润分配借方减少)1)借:本年利润贷:利润分配?未分配利润2)借:利润分配?提取盈余公积贷:盈余公积?法定盈余公积8?任意盈余公积借:利润分配?应付股利贷:应付股利3)借:利润分配?未分配利润贷:盈余公积?法定盈余公积 /任意盈余公积?应付股利八、易混分录1.结转已售产品成本借:主营业务成本贷:库存商品2.结转完口产品成本借:库存商品贷:生产成本原理:生产成本?库存商品?主营业务成本九、对外捐赠及罚款捐赠和 罚款:借:营业外支出贷:银行存款(相应资产项目)别人对本企业捐赠借:银行存款(相应资产项目)贷:营业外收入十、 盘点 处理( 重点 掌握盘 亏)待处理财产损溢原理:分二步审批前: (先让账面数与实际数一致)借:待处理财产损溢?待处理流动资产损溢贷:原材料/固定资产/库存现金审批后: (先确认债权(盘盈则为债务 ) ,后确认损益)借:其他应收款?责任人或保险公司管理费用营业外支出?非常损失(自然灾害等非人力所能控制的因素)贷:待处理财产损溢?待处理流动资产损溢9批准前 批准后盘盈: 盘盈:借:原材料等科目 借:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 贷:管理费用盘亏:存 货借:管理费用(管理不善)盘亏:营业外支出(非常原因)借:待处理财产损溢其他应收款 (应收责任人、贷:原材料等科目保险公司赔款)贷:待处理财产损溢盘盈: 盘盈的固定资产作为前盘盈:期差错, 通过 “以前年度损益调借:固定资产整” 科目核算 , 不用区分批准前贷:以前年度损益调整批准后,在盘盈时做一笔分录。盘亏:固定资产先将盘亏的固定资产账面价值 盘亏: (盘亏净损失的处理)转入 “待处理财产损溢” 科目中。借:营业外支出? 固定资产借:待处理财产损溢 盘亏累计折旧 贷:待处理财产损溢贷:固定资产三、 往来款项盘点应付账款不支付时,计入营业外收入(借:应付账款 贷:营业外收入)应收账款未收回时,计入营业外支出,但教材中 (借:坏账准备 贷:应收账款)十一 、教 材三个 内容 ,难度 较大 、分录 步骤多 ,考 试考其 中的 某一步 。(1 、坏 账准 备的提 取 2、固 定资 产清理 3、交 易性 金融资 产)第五 章 会计 凭证第一 节 会计 凭证概述1会计凭证是记录经济业务完成情况、明确经济责任、并据以登记账簿的书面证明,是登记账簿的依据。1 0会计凭证按照填制的程序和用途不同,分为原始凭证 和记账凭证两类。2原始凭证俗称单据, 是在经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的, 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况,明确经济责任的书面证明,是记账的原始依据,具有法律效力,是会计核算的重要资料。3记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证 , 按照经济业务的内容加以归类, 并据以确定会计分录后所填制的书面证明。4记账凭证, 是将原始凭证中的一般数据转化为会计语言, 是介于原始凭证与账簿之间的中间环节 , 是登记账簿的依据。5合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的 起点。第二 节 原始 凭证6原始凭证按来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证 。(1 )自制 原始凭证 ,例如, 收料单 、领料单 、入库单 ,还包 括 限额领 料单 、产成 品出库单 、借款单 、工资发放 明细表、折旧计算表等。购货合同、材料请购单,都不能作为原始凭证。(2 )外来原始凭证,如: 增值税专用发票 、收据、行政事业性收费票据、火车票、 轮船票。7原始凭证按照格式的不同分为通用凭证和专用凭证 。(1 )通用凭 证 是指由 有关部门 统一印制 ,在一定范 围内使用 的具有统一 格式和使 用方法的 原始凭证。 例如, 增值税发票、支票、商业汇票等。(2 )专用凭 证 是指由 单位自行 印制,仅 在 本单位 内部 使用的 原始凭证 。这种凭 证一般在凭 证名称之 前写上企业 单位名称,例如,某单位的收料单、差旅费报销单等。8原始凭证的基本内容通常称为凭证要 素 , 主要有: 原始凭证名称、 填制凭证的日期 、 凭证的编号 (含数量、 单价 、金额等) 、填制单位盖章、有关人员(部门负责人、经办人员)签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、 凭证附件 。9原始凭证的填制基本要求:(1 )记录要 真实(2 )内容要 完整。业务经办人员 必须在原始凭证上签名或盖章,对原始凭证的真实性和正确性负责。(3 ) 手续要完备。 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员 签名盖章; 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章; 从外部取得的原始凭证 , 必须盖有填制单位的公章 ; 个人取得的原始凭证 , 必须有填制人员的签名盖章。(4 )书写要 清楚、规范:A原始凭证,如发票、支票,都有连续编号,应按编号连续使用,这类凭证如有填写 错误,应予以作废并重填 , 并在填错的凭证上加盖作废戳记,与存根一起保存,不得任意销毁。B原始凭证数字及文字填写应注意以下几点:a中文大写金额数字应用正楷或行书填写,如果金额数字书写中使用 繁体字,银行也可以受理。b中文大写金额数字到“元”为止的 , 在“元”之后, 应写“整” (或“正”字) , 在 “角”之后, 可以不写 “整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的,“分 ”后面不写“整”(或“正”)字。c中文大写金额数字前应表明“人民币”字样,大写数字应 紧接“人民币”字样填写。d阿拉伯数字中间有“0 ”时,中文大写金额要写 “零”字。e阿拉伯数字中间连续有几个“0 ”时,中文大写金额中间可以只写一个“零”字。f票据的出票日期必须使用 中文大写 。 为防止篡改票据的 出票日期, 在填写月 、 日时 , 月为壹、 贰和壹拾的 , 日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零” ,日为拾壹至拾玖的,应在其前加“壹”。g如 1 月 1 5 日 ,应 写成 “ 零 壹月 壹拾 伍 日 ” ,1 0 月 2 0 日 ,应 写成 “ 零 壹拾 月零 贰 拾日 ” 。 票据 出票 日 期使 用 小写填写的,银行不予受理。(5 )编号要 连续(6 )不得涂乱擦、挖补原始凭证有错误的, 应当由出具单位 重开或更正, 更正处应加盖出具单位章 。 原始凭证 金额有错误的, 应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。1 1(7 )填制 要 及时 。出纳 人员在办 理收款或 付款后,应 在有关原 始凭证上加 盖 “收讫 ”或“付讫 ”的戳章 ,以避免重收重付。1 0自制原始凭证的填制要求:(1 )一次原始凭证的填制一次凭证是指一次填制完成的, 只记录一笔经济业务的原始凭证。 一次凭证是一次有效 的凭证, 是在经济业务发生或者完成时,由经办人员填制的,一般只反映一项经济业务,或者同时反映 若干项同类性质的经济业务。(2 ) 累计原始凭证是指一定时期内连续记录若干项经济业务的 自制原始凭证,如限额领料单 。(3 )汇总原始凭证如 收料凭证汇总表 、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表 等。1 1原始凭证的审核:(1 )审核 原始凭证 的真实性 :包括凭证 日期 是否真 实, 业务内 容 是否真 实、 数据是否真 实等内容 的审核。 对外来原始凭证, 必须有 填制单位公章和填制人员签章。 此外, 对通用原始凭证, 还应审计凭证本身的 真实性 , 防止以假冒的原始凭证记账。(2 )审核 原始凭证 的合法性 :审核原始 凭证所记 录的经济业 务是否有 违反国 家法律法 规问题 ;是否 符合规定 的 审计权限 ;是否履行了规定的凭证 传递和审查程序 ;是否有贪污腐化等行为。(3 )审核原始凭证的 合理性 :审核原始凭证所记录的经济业务是否符合 企业生产经营活动的需要 ;是否符合有关的 计划和预算等。(4 )审核原始凭证的 完整性(5 )审核原始凭证的 正确性(6 )审核原始凭证的 及时性 。第三 节 记账 凭证1 2记账凭证按 内容可分为收款凭证 、付款凭证和转账凭证(1 )收款 凭证分为 现金收 款凭证 和银行存 款收款凭证。 现金收 款凭证 是根据 现金收 入 业务的 原始凭证 编制的收 款凭证, 如现金结算的发票记账联 ; 银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证填制的收款凭证 , 如银行进账通知单。(2 )付款 凭证又可 分为 现金付 款凭证 和银行存 款付款凭 证 。现金付 款凭证 是根据现金付 出 业务的 原始凭证 填制的付款凭证, 如以现金结算的发票联 ; 银行存款付款凭证是根据银行存款付出业务的原始凭证编制的付款凭证 , 如现金支票存根、转账支票存根。(3 ) 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款 业务的会计凭证。1 3记账凭证按 填列方式可分为复式记账凭证 和单式记账凭证(1 )复式 记账凭证 是指将每 一笔经济业 务或事项 所涉及的 全部会 计科目 及其发 生额均在 同一张记 账凭证中反 映的一种凭证。 上述收款凭证、 付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证 。 优点是便于了解有关经济业务的 全貌, 减少凭证张数; 缺点是不便于汇总计算科目的发生额。(2 )单式 记账凭证 是指每一 张记账凭证 只填列经 济业务事项 所涉及的 一个会 计科目 及其金 额的记账 凭证。优 点是便于汇总计算每一会计科目的发生额,便于分工记账 。缺点是制证工作量大,也不便于反映经济业务的全貌。1 4记账凭证的基本内容 : 经济业务事项所涉及的 会计科目及其记账方向;记账标记。1 5记账凭证的基本要求 :(1 )记账凭证各项 内容必须完整 。(2 )记账 凭证应 连续编 号 。凭证 应由主管 该项业务 的 会计人 员 ,按业 务发生顺 序并按不 同种类的记 账凭证连 续编号。 如果一笔经济业务 , 需要填列多张记账凭证, 可采用“分数编号法”。 为了便于监督 , 反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。(3 )记账凭证的书写应清楚、规范。(4 )记账 凭证可以 根据每一 张 原始凭 证 填制, 或者根据 若干张 同类原始 凭证 汇总编 制,也可 以根据原 始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在 一张记账凭证上。1 2(5 )除结账和 更正错误 的记账 凭证可以 不附原始 凭证外,其 他记账凭 证必须附有 原始凭证 。如一张 原始凭证需 填制两张记账凭证,应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下,以便查阅。1 6( 1 )填制 记账凭证 时若发生 错误,应当 重新填 制 ;已登 记入账的 记账凭证 在 当年内 发现填 写错误的 ,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样, 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。(2 )如果 会计科目 没有错误 ,只是 金额错误, 也可将正 确数字与 错误数字之 间的差额 另编一张调 整的记账 凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。(3 )发现 以前年度 记账凭证 有错误的, 应当用蓝 字填制一张 更正的记 账凭证。 对于更正错 账的记账 凭证,可 以不附原始凭证,但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证 ”;重编正确凭证时,注明“订正某月某日某号凭证” 。1 7记账凭 证填制完 经济业务 事项后,如 有空行, 应当自 金额栏 最后一笔 金额数 字下的空 行处至 合计数 上的空行 处划线注销。1 8在收款凭证左上方所填列的 借方科目 ,应是“库存现金”或“银行存款”科目。1 9在付款凭证左上方填列的 贷方科目 ,应是“库存现金”或“银行存款”科目。2 0对于两类货币资金之间的划转业务:(1 )将现金送存银行,编制 现金付款凭证 ,不编制银行存款收款凭证(2 )从银行提取现金,编制 银行存款付款凭证 ,不编制现金收款凭证2 1记账凭证的审核 :内容是否真实 、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、 书写是否正确2 2如果在填制记账凭证时发生错误,应当重新填制。第四 节 会计 凭证的传 递和保 管2 3会计凭 证的传递 是指会计 凭证从 取得或 填制时起至 归档保 管 过程中 ,在单位 内部有关 部门和人员 之间的传 送程序。2 4科学的 传递程序 应该使会 计凭证沿着 最迅速 、最合理 的流向 运行。注 意考虑三 个问题 : ( 1 )制定 科学合理 的 传递程序。 ( 2 )确定合理的停留处理时间。 (3 )建立凭证交接的 签收制度。2 5会计凭证应定期装订成册,防止散失。(1 ) 若发现从外单位取得的原始凭证遗失时 , 应取得原签发单位盖有公章的证明, 并注明原始凭证的号码 、 金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员 和单位负责人批准后才能代作原始凭证。(2 )若确 定无法取 得证明, 如车票丢失 ,则应由 当事人写明 详细情况 ,由经办 单位 会计机 构负责人 、会计主 管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。2 6会计凭证封面要内容完整,项目齐全。(1 )某些 记账凭证 所附的原 始凭证较多 时,也可 单独装 订 ,同时 在所属的 记账凭证 上应注明附 件另订及 原始凭证的名称和编号,以便查阅。凭证张 数,款付 出业务的 原始凭证编 制的付款 凭证,如现 金( 2 )对 合同、 契约、押 金收据及 涉外文件 等重要 原始凭证,应另编目录,单独登记保管。第六章 会计 账簿第一 节 会计 账簿概述1 、设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。2 、会计账簿按照用途可以分为序时账簿、分类账簿 和备查账簿。3 、 (1 ) 序时账簿按其记录的内容 不同, 有可分为普通日记账和特种日记账。 特种日记账在我国, 大多数单位一般只设现金日记账 和银行日记账,而不设置 转账日记账。4 、分类账按账簿反映内容详细程度的不同,又分为 总分类账簿和明细分类账簿。5 、备查账簿:住房基金登记薄、租入固定资产登记薄 、受托加工材料登记薄等。1 36 、 会计账簿按账页格式分类: (1 ) 两栏式分类; (2 ) 三栏式 分类: 一般适用于总分类账 、 现金日记账、 银行存款日 记账 以及 只需 要反 映价 值指 标的 资本 、债 权、 债务 明细 账 。 ( 3 )多栏 式 分类 : 收入 ,如 主营 业务 收入 采用 贷方多栏; 成本 、 费用 (如: 生产成本 、 制造费用 、 管理费用均采用借方多栏 ) ; 利润分配 (如: 本年利润采用借贷方多栏)明细账。(4 ) 、 数量金额式 : 一般适用于具有实物形态的财产物资明细账, 如原材料、 库存商品、 产成品等存货明细账 。8 、会计账簿按外形特征分类:(1 )订本账: A 优点:可以防止抽换账页,避免账页散失。B 缺点:同一本账簿在同一时间只能有一人记账,不便于记账分工和用机器记账。由于账页固定,不能增减, 必须为每一账户 预留账页。C 适用范围:主要适用于总分类账 和现金 、银行存款日记账。(2 )活页账A 优点:a账簿的页数不 固定, 适用前不加装 订 ,可以根据实 际需要,随时将空白账页 加入账簿。 b在同一时间里,可由 多人分工登帐。B 缺点:活页式账簿中的账页容易散失 和被抽换。C 注意:a空白账页在使 用时必须顺序编号并装置 账夹内 b在更换新账后 ,要 装订成册或予 以封扎 ,并妥善保管。D 适用范围:活页式账簿主要适用于各种 明细账。(3 )卡片账A 优点:应用灵活,便于分工,数量可多可少,适用于机器记账。B 适用范围:主要用于记录内容比较复杂的财产明细账,如固定资产卡片。9 、账簿与账户是形式和内容的关系。账户存在于 账簿之中;账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容 。第二 节 会计 账簿的内 容、启 用与登 记规则1 0 、会计账簿的基本内容 : 封面、扉页、账页。1 1 、 在启用账簿时, 应在账簿封面上写明账簿名称、 单位和会计年度等。 在账簿扉页上应附“账薄启用登记表” 。1 2 、为 了防 止 重记和 漏记 ,便 于查 阅, 账簿 登记 完毕 后, 记账 人员 应在 记账凭 证上 注明 或盖 章, 并应 在记 账凭证上注明所记账薄的页数,或划 “ ”符号,表示已经记账。1 3 、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格,不要写满格,一般应占格距的 1 / 2 。1 4 、下列情况,可以用红色墨水记账 :(1 )按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;(2 )在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记 减少数;(3 )在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记 负数余额;(4 )根据国家统一会计制度的规定可以用红字 登记的其他会计账薄;1 5 、各 种账 簿应 按页 次顺 序连 续登 记, 不得 跳行 、隔页 。如 果发 生跳 行、 隔页 ,应 将空 行、 空页 处用 红色 对角线划线注销 ,或注明“此行空白”、 “此页空白”字样,并由记账人员签名盖章。1 6 、账 页记