成本会计管理第七章短期经营决策分析(ppt )

第 七 章 短 期 经 营 决 策 分 析 2021/5/28 1 第 一 节 短 期 经 营 决 策 分 析 的 相 关 概 念一 、 短 期 决 策 分 析 的 含 义 指 决 策 结 果 只 会 影 响 或 决 定 企 业 近 期 经 营 实 践 的方 向 、 方 法 和 策 略 ， 侧 重 从 资 金 、 成 本 、 利 润 等 方 面对 如 何 充 分 利 用 现 有 资 源 和 经 营 环 境 ， 以 取 得 尽 可 能大 的 经 济 效 益 而 实 施 的 决 策二 、 短 期 经 营 决 策 分 析 的 目 标 取 得 尽 可 能 大 的 经 济 效 益 ， 判 断 决 策 优 劣 的 标 志是 能 否 使 企 业 在 一 年 内 获 得 更 多 的 利 润三 、 短 期 经 营 决 策 分 析 的 类 型 和 内 容 生 产 经 营 决 策 分 析 、 定 价 决 策 分 析 2021/5/28 2 生 产 经 营 决 策 分 析 ： 围 绕 一 年 内 是 否 生 产 、 生 产 什 么 、 怎 样 生 产 、生 产 多 少 展 开 。 本 书 介 绍 ： 新 产 品 开 发 的 品 种 决 策 、亏 损 产 品 决 策 、 是 否 转 产 、 半 成 品 是 否 深 加 工 、 联 产品 是 否 深 加 工 、 是 否 接 受 低 价 追 加 订 货 、 零 部 件 自 制或 外 购 的 决 策 、 生 产 工 艺 技 术 方 案 的 决 策 。定 价 决 策 分 析 ： 围 绕 如 何 确 定 销 售 产 品 价 格 水 平 展 开 的 决 策 。本 书 有 ： 最 优 售 价 决 策 、 目 标 价 格 决 策 、 调 价 决 策 、价 格 弹 性 策 略 、 新 产 品 定 价 策 略 2021/5/28 3 四 、 短 期 经 营 决 策 方 案 的 设 计 ： 决 策 的 实 质 是 对 决 策 对 象 分 析 并 作 出 选 择 的 过 程 。决 策 方 案 单 一 方 案 ： 只 有 一 个 决 策 方 案 。 如 ： 是 否 生 产 亏 损 产 品 。 用 “ 是 ” 或 “ 否 ” 来回 答 多 方 案 互 斥 方 案 从 所 有 备 选 方 案 中 选 出 唯 一 的 最 优 方 案 . 如 ： 生 产 设 备 购 入 还 是 租 赁 五 、 生 产 经 营 能 力 与 相 关 业 务 量备 选 方 案 2021/5/28 4 生 产 经 营 能 力 ： 一 定 时 间 和 条 件 下 ， 能 够 生 产 的 各 类 产 品 产 量 或 加 工 处 理一 定 原 材 料 的 能 力 。 包 括 最 大 生 产 经 营 能 力 不 追 加 投 资 的 能 力 上 限 （ 理 论 ） 正 常 生 产 经 营 能 力 计 划 生 产 经 营 能 力 追 加 生 产 经 营 能 力 临 时 性 租 入 、 永 久 性 购 入 剩 余 生 产 经 营 能 力 绝 对 、 相 对暂 时 未 被 利 用 的 生 产 潜 力 因 临 时 转 产 而 闲 置 的相 关 业 务 量 ： 与 特 定 决 策 方 案 相 联 系 的 产 、 销 量 。 受 决 策 影 响 或 改 变 的 ， 通 过 对 相 关 收 入 和 相 关 成 本 的 影 响 也能 影 响 决 策 方 案 的 2021/5/28 5 六 、 相 关 收 入 与 相 关 成 本1、 相 关 收 入 有 关 收 入 与 特 定 决 策 方 案 相 依 存 、 对 决 策 产 生 重 大 影 响 的必 须 充 分 考 虑 的 收 入 。 无 论 是 否 采 用 某 决 策 均 会 发 生的 收 入 为 无 关 收 入 。2、 相 关 成 本 有 关 成 本 与 特 定 决 策 方 案 相 依 存 、 对 决 策 产 生 重 大 影 响 的必 须 充 分 考 虑 的 成 本 。 无 论 是 否 采 用 某 决 策 均 会 发 生的 成 本 为 无 关 成 本 2021/5/28 6 增 量 成 本 ： 某 一 决 策 方 案 的 相 关 变 动 成 本机 会 成 本 ： 决 策 中 应 由 中 选 的 最 优 方 案 负 担 的 、 放 弃 次 优 方 案 潜在 收 益 而 产 生 的 损 失 。 （ 得 不 到 的 利 益 ）专 属 成 本 ： 能 够 明 确 归 属 于 特 定 决 策 方 案 的 固 定 成 本 或 混 合 成 本 。为 弥 补 生 产 能 力 不 足 而 需 增 加 的 投 入 （ 与 共 同 成 本 相 对 ）加 工 成 本 ： 对 半 成 品 进 行 深 加 工 而 追 加 发 生 的 变 动 成 本 = 单 位 加 工 成 本 *相 关 业 务 量可 分 成 本 ： 对 已 经 分 离 的 联 产 品 进 行 深 加 工 而 追 加 发 生 的 变 动 成 本 = 单 位 可 分 成 本 *相 关 业 务 量可 避 免 成 本 ： 发 生 与 否 或 发 生 多 少 均 受 决 策 影 响 的 成 本可 延 缓 成 本 ： 暂 缓 开 支 对 经 营 不 产 生 重 大 不 利 影 响 差 量 成 本 = 甲 方 案 相 关 成 本 乙 方 案 相 关 成 本2021/5/28 7 无 关 成 本 ： n 沉 没 成 本 ： 是 指 由 于 过 去 决 策 结 果 而 引 起 并 已 经 实际 支 付 过 款 项 的 成 本 。 n 共 同 成 本 ： 不 能 够 明 确 归 属 于 特 定 决 策 方 案 的 成 本n 不 可 避 免 成 本 ： 发 生 与 否 或 发 生 多 少 不 受 决 策 影 响的 成 本n 不 可 延 缓 成 本 ： 暂 缓 开 支 对 经 营 产 生 重 大 不 利 影 响 2021/5/28 8 七 、 决 策 分 析 的 程 序1、 调 研 经 营 形 势 ， 明 确 经 营 问 题 ；2、 确 定 决 策 分 析 目 标 ；3、 设 计 各 种 备 选 方 案 ；4、 评 价 方 案 的 可 行 性 ；5、 选 择 未 来 行 动 的 方 案 ；6、 组 织 决 策 方 案 的 实 施 、 跟 踪 、 反 馈 2021/5/28 9 第 二 节 短 期 经 营 决 策 的 一 般 方 法单 位 资 源 贡 献 边 际 分 析 法贡 献 边 际 总 额 分 析 法差 别 损 益 分 析 法相 关 损 益 分 析 法相 关 成 本 分 析 法成 本 无 差 别 点 法利 润 无 差 别 点 法直 接 判 断 法 2021/5/28 10 9、 人 的 价 值 ， 在 招 收 诱 惑 的 一 瞬 间 被 决 定 。 21.8.221.8.2Monday, August 02, 202110、 低 头 要 有 勇 气 ， 抬 头 要 有 低 气 。 19:03:4919:03:4919:038/2/2021 7:03:49 PM11、 人 总 是 珍 惜 为 得 到 。 21.8.219:03:4919:03Aug-212-Aug-2112、 人 乱 于 心 ， 不 宽 余 请 。 19:03:4919:03:4919:03Monday, August 02, 202113、 生 气 是 拿 别 人 做 错 的 事 来 惩 罚 自 己 。 21.8.221.8.219:03:4919:03:49August 2, 202114、 抱 最 大 的 希 望 ， 作 最 大 的 努 力 。 2021年 8月 2日 星 期 一 下 午 7时 3分 49秒 19:03:4921.8.215、 一 个 人 炫 耀 什 么 ， 说 明 他 内 心 缺 少 什 么 。 。 2021年 8月 下 午 7时 3分 21.8.219:03August 2, 202116、 业 余 生 活 要 有 意 义 ， 不 要 越 轨 。 2021年 8月 2日 星 期 一 19时 03分 49秒 19:03:492 August 202117、 一 个 人 即 使 已 登 上 顶 峰 ， 也 仍 要 自 强 不 息 。 下 午 7时 3分 49秒 下 午 7时 3分 19:03:4921.8.2 11 9、 人 的 价 值 ， 在 招 收 诱 惑 的 一 瞬 间 被 决 定 。 21.8.221.8.2Monday, August 02, 202110、 低 头 要 有 勇 气 ， 抬 头 要 有 低 气 。 19:03:4919:03:4919:038/2/2021 7:03:49 PM11、 人 总 是 珍 惜 为 得 到 。 21.8.219:03:4919:03Aug-212-Aug-2112、 人 乱 于 心 ， 不 宽 余 请 。 19:03:4919:03:4919:03Monday, August 02, 202113、 生 气 是 拿 别 人 做 错 的 事 来 惩 罚 自 己 。 21.8.221.8.219:03:4919:03:49August 2, 202114、 抱 最 大 的 希 望 ， 作 最 大 的 努 力 。 2021年 8月 2日 星 期 一 下 午 7时 3分 49秒 19:03:4921.8.215、 一 个 人 炫 耀 什 么 ， 说 明 他 内 心 缺 少 什 么 。 。 2021年 8月 下 午 7时 3分 21.8.219:03August 2, 202116、 业 余 生 活 要 有 意 义 ， 不 要 越 轨 。 2021年 8月 2日 星 期 一 19时 03分 49秒 19:03:492 August 202117、 一 个 人 即 使 已 登 上 顶 峰 ， 也 仍 要 自 强 不 息 。 下 午 7时 3分 49秒 下 午 7时 3分 19:03:4921.8.2 12 一 、 单 位 资 源 贡 献 边 际 分 析 法 当 企 业 生 产 只 受 到 某 一 项 资 源 的 约 束 ， 并 已 知 备选 方 案 中 各 种 产 品 的 单 位 贡 献 边 际 和 单 位 产 品 资 源 消耗 额 的 条 件 下 ， 可 考 虑 采 用 单 位 资 源 贡 献 边 际 法 进 行短 期 经 营 决 策 。 单 位 产 品 资 源 消 耗 定 额单 位 贡 献 边 际贡 献 边 际单 位 资 源 判 断 标 准 ： 哪 个 方 案 的 该 项 指 标 大 ， 哪 个 方 案 为 优 。 2021/5/28 13 例 题 1： 某 企 业 尚 有 一 定 闲 置 的 设 备 台 时 。 拟 用 于 开 发 A 、B 两 种 产 品 。 A 品 种 的 预 计 单 价 为 200 元 /件 ， 单 位 变 动 成本 为 160 元 ， 消 耗 机 器 工 时 定 额 为 10小 时 /件 ； B品 种 的 预计 单 价 为 100 元 /台 ， 单 位 变 动 成 本 为 70 元 /台 ， 消 耗 机 器 工时 定 额 为 6 小 时 /台 。 开 发 新 品 种 不 需 要 追 加 专 属 成 本 。 作出 开 发 何 种 新 产 品 的 决 策 。 解 ： A品 种 的 单 位 贡 献 边 际 =200 160 = 40 元 /件 B品 种 的 单 位 贡 献 边 际 =100 70 = 30 元 /件开 发 A品 种 可 获 得 的 单 位 资 源 贡 献 边 际 = 40 / 10 = 4 元 /小 时开 发 B品 种 可 获 得 的 单 位 资 源 贡 献 边 际 =30 / 6= 5元 /小 时 （ 4元 /小 时 ）故 ： 开 发 B 更 有 利 。2021/5/28 14 二 、 贡 献 边 际 总 额 分 析 法 当 有 关 决 策 方 案 的 相 关 收 入 均 不 为 零 ， 相 关成 本 全 部 为 变 动 成 本 时 ， 可 以 将 贡 献 边 际 总 额 作为 决 策 评 价 指 标 。判 断 标 准 哪 个 方 案 的 该 项 指 标 大 ， 哪 个 方 案 为 优 2021/5/28 15 贡 献 边 际 总 额 分 析 法例 题 2： 仍 以 例 1的 资 料 ， 假 定 设 备 可 提 供 机 器 工 时 60000小 时 。计 算 ： 利 用 设 备 分 别 开 发 A、 B 两 种 产 品 的 相 关 业 务 量 。用 贡 献 边 际 总 额 法 作 出 开 发 哪 种 新 品 种 的 决 策 。 解 ： 开 发 A品 种 的 相 关 业 务 量 = 60000 / 10 = 6000 件开 发 B品 种 的 相 关 业 务 量 = 60000 / 6 = 10000 件开 发 A品 种 的 贡 献 边 际 总 额 = （ 200 160 ） * 6000 = 240000 元开 发 B 品 种 的 贡 献 边 际 总 额 = （ 100 70 ） *10000 = 300000 元故 ： 开 发 B 品 种 更 有 利 。可 见 ， 结 论 与 例 1一 致 。 2021/5/28 16 三 、 差 别 损 益 分 析 法差 别 损 益 =差 别 收 入 -差 别 成 本其 中 ：差 别 收 入 等 于 两 方 案 相 关 收 入 之 差 ， 即 R = RA RB差 别 成 本 等 于 两 方 案 相 关 成 本 之 差 ， 即 C = CA - CB判 断 标 准 P R - C 若 差 别 损 益 P 0， 则 A方 案 优 于 B方 案若 差 别 损 益 P 0， 则 A方 案 与 B方 案 的 效 益 相 同若 差 别 损 益 P 0， 则 B方 案 优 于 A方 案 。2021/5/28 17 差 别 损 益 分 析 法只 用 于 两 个 方 案 的 比 较 ， 要 编 制 ：差 别 损 益 分 析 表项 目 A方 案 B方 案 差 异 额相 关 收 入 R A RB R = RA RB相 关 成 本 CA CB C = CA - CB 差 别 损 益 P R - C方 案若 P 0 ， （ 收 入 的 差 异 额 成 本 的 差 异 额 ） 则 A方案 （ 排 在 前 面 的 ） 为 优 ； P 0 ， B（ 后 ） 方 案 优 2021/5/28 18 例 题 3： 采 用 例 2的 资 料 ， 但 假 定 开 发 过 程 中 要 装 备 不同 的 专 用 模 具 ， 相 应 分 别 需 要 追 加 专 属 成 本 为 8000元 、 70000元 。 用 差 别 损 益 分 析 法 作 出 开 发 新 品 种 的 决 策 。 差 别 损 益 分 析 表开 发 A品 种 开 发 B品 种 差 异 额相 关 收 入 200*6000=1200000 100*10000=1000000 +200000相 关 成 本 合 计 ： 增 量 成 本 专 属 成 本 968000160*6000=960000 8000 770000 70*10000=700000 70000 +198000方 案项 目 差 别 损 益 +20000可 见 ， 开 发 A产 品 可 多 获 20000元 利 润2021/5/28 19 四 、 相 关 损 益 分 析 法相 关 损 益 =相 关 收 入 -相 关 成 本判 断 标 准哪 个 方 案 的 相 关 损 益 最 大 ， 哪 个 方 案 最 优 2021/5/28 20 相 关 损 益 分 析 法 以 相 关 损 益 （ 各 方 案 的 相 关 收 入 - 相 关 成 本 ） P 指 标 的 大小 作 为 决 策 评 价 指 标 。 P 越 大 说 明 获 利 能 力 越 大 。 要 编 制 相 关 损 益 分 析 表项 目 A方 案 B方 案 N方 案相 关 收 入 R A RB RN相 关 成 本 CA CB CN相 关 损 益 PA=RA - CA PB=RB-CB PN方 案是 正 指 标 ， 即 相 关 损 益 大 的 那 个 方 案 中 选 ， 此 法 可 以 用 在 多方 案 的 决 策 上 。2021/5/28 21 五 、 相 关 成 本 分 析 法判 断 标 准 哪 个 方 案 的 相 关 成 本 最 低 ， 哪 个 方 案最 优 。 2021/5/28 22 相 关 成 本 分 析 法在 各 备 选 方 案 的 相 关 收 入 为 0时 ， 以 相 关 成 本 最 低 的 方 案 为最 优 方 案 。 是 相 关 损 益 法 在 相 关 收 入 为 0时 的 特 例 。 需 编 制 相 关 损 益 分 析 表A方 案 B方 案 N方 案 增 量 成 本 CA1 CB1 CN1 机 会 成 本 C A2 CB2 CN2 专 属 成 本 CA3 CB3 CN3 相 关 成 本 合 计 CA CB CN项 目 方 案 相 关 成 本 是 负 指 标 ， 越 低 的 方 案 越 优 。2021/5/28 23 六 、 成 本 无 差 别 点 法成 本 无 差 别 点 业 务 量 是 指 能 使 两 方案 总 成 本 相 等 的 业 务 量 。 记 作 x0。 X。 方 案 方 案 优 优xbayB xbayA 222 111: 方 案 的 成 本 为方 案 的 成 本 为设 12 2102211 21 : bb aaxxbaxba yy 解 得 成 本 平 衡 点即令2021/5/28 24 若 业 务 量 X X0时 ， 则 固 定 成 本 较 高 的 A方 案 优 于 B方 案 ； 当 业 务 量 X X0时 ， 则 固 定 成 本 较 低 的 B方 案 优 于 A方 案 ； 若 业 务 量 X X0时 ， 则 两 方 案 的 成 本 相 等 ， 效 益 无 差 别 。12 210 bb aax 本 之 差两 方 案 相 关 单 位 变 动 成 差两 方 案 相 关 固 定 成 本 之）（点 业 务 量成 本 无 差 别2021/5/28 25 例 题 4： 某 企 业 生 产 所 需 的 某 部 件 以 前 一 直 从 市 场 采 购 ， 当采 购 量 5000件 时 的 采 购 单 价 为 7元 ，若 追 加 投 入 12000元 的 专 属 成 本 则 该 企 业 可 以 自 己 制 造 此 部 件 ，预 计 单 位 变 动 成 本 为 5元 。 作 出 自 制 或 外 购 的 决 策 并 说 明 理 由 。分 析 ： 不 知 道 需 用 量 ， 否 则 可 以 用 相 关 成 本 法 比 较 采 购 量 不 同 单 价 不 同 ， 有 两 个 成 本 无 差 别 点 存 在 。解 ： 采 购 量 不 足 5000时 ， 设 成 本 无 差 别 点 业 务 量 为 X 则 ： 12000 + 5X = 8X X = 4000件 采 购 量 超 过 5000时 ， 设 成 本 无 差 别 点 业 务 量 为 Y则 ： 12000 +5Y = 7Y Y = 6000件4000 5000 6000 部 件 需 要 量外 购 自 制 外 购 自 制2021/5/28 26 七 、 利 润 无 差 别 点 法 利 润 无 差 别 点 销 量 是 指 某 种 产 品 为 确保 原 有 盈 利 能 力 ， 在 调 价 后 应 至 少 达 到 的销 售 量 指 标 。 2021/5/28 27 当 调 价 后 的 销 售 量 x ， 则 调 价 可 行 ； 当 调 价 后 的 销 售 量 x ， 则 不 能 调 价 ； 当 调 价 后 的 销 售 量 x ， 则 调 价 与 不 调 价 等 效 。 bpax 10 单 位 变 动 成 本拟 调 单 价 调 价 前 可 获 利 润固 定 成 本别 点 销 量利 润 无 差 (p1 b)x a=P2021/5/28 28 八 、 直 接 判 断 法 直 接 判 断 法 是 指 通 过 比 较 方 案是 否 具 备 有 关 判 断 条 件 直 接 作 出 决 策的 方 法 。 2021/5/28 29 九 、 微 分 极 值 法 程 序 ： 建 立 相 关 的 数 学 模 型 y=f（ x） 对 函 数 模 型 求 一 阶 导 数 y=f （ x） 根 据 y=f （ x） =0的 等 式 求 极 值 点 x0， f（ x0） 根 据 决 策 方 案 的 资 料 进 行 适 当 调 整 2021/5/28 30 十 、 线 性 规 划 法程 序 确 定 约 束 条 件 确 定 目 标 函 数 确 定 可 能 极 值 点 确 定 最 优 组 合 2021/5/28 31 小 结 ：1、 增 量 成 本2、 机 会 成 本3、 专 属 成 本 1、 单 位 资 源 贡 献 边际 法2、 差 别 损 益 分 析 法3、 相 关 损 益 分 析 法4、 成 本 无 差 别 点 法方 案 相 关 收 入相 关 成 本 方 法 决 策 结 果 2021/5/28 32 第 三 节 生 产 决 策 （ 1） 是 否 生 产 的 决 策是 否 继 续 生 产 亏 损 产 品 的 决 策是 否 增 产 亏 损 产 品 的 决 策是 否 接 受 低 价 追 加 订 货 的 决 策 2021/5/28 33 一 、 是 否 继 续 生 产 亏 损 产 品 的 决 策 、 剩 余 生 产 能 力 无 法 转 移 （ 若 停 产 则 设 备 闲 置 ） ， 亏 损 产品 是 否 停 产 ？根 据 本 量 利 基 本 关 系 式 ： P = （ p b) x a , 若 P 0 则 有 两 种 可 能 ： p b (p b) x 0 ， 即 单 位 贡 献 边 际 0 就 要 继 续 生 产贡 献 边 际 ， 实 亏 损 ， 应 停 产 ！ 贡 献 边 际 ， 虚 亏 损 ， 不 应 停 产 ！亏 损 产 品 是 指 产 品 售 价 完 全 成 本 法 下 的 成 本 , 利 润 0 则 继 续 生 产 对 企 业 有 利 。 可 以 使 企 业 少 损 失 20000元 。 2021/5/28 36 是 否 继 续 生 产 亏 损 产 品 的 决 策 （ 续 ） 、 剩 余 生 产 能 力 可 以 转 移 ， 亏 损 产 品 是 否 停 产 ？此 时 需 要 考 虑 机 会 成 本 ， 即 如 果 继 续 生 产 ， 则 转 移 生 产 能 力 可以 生 产 其 他 产 品 或 是 对 外 出 租 获 得 的 租 金 收 入 应 作 为 机 会 成 本由 亏 损 产 品 负 担 。决 策 依 据 ： 只 要 该 亏 损 产 品 的 贡 献 边 际 转 移 剩 余 生 产 能 力的 机 会 成 本 ， 就 应 该 继 续 生 产 。 否 则 应 停 产边 际 贡 献 相 关 机 会 成 本 ， 应 停 产 ！边 际 贡 献 相 关 机 会 成 本 ， 不 应 停 产 ！ 2021/5/28 37 例 题 6： 某 企 业 某 年 生 产 的 甲 产 品 产 销 量 为 1000件 ， 单 位 售 价 为 100元 /件 ， 单 位 变 动 成 本 为 80元 /件 ， 固 定 成 本 为30000， 完 全 成 本 为 110000元 ， 亏 损 10000元 。 若 不 生 产 该产 品 ， 可 将 设 备 出 租 ， 年 收 益 为 40000元 。 若 产 品 的 市 场 容量 、 价 格 、 变 动 成 本 均 不 变 ， 做 出 下 年 度 是 否 继 续 生 产 该 产品 的 决 策 。解 :当 年 销 售 收 入 =100000 元变 动 成 本 =80 *1000=800000 元 ，则 下 年 度 的 贡 献 边 际 为 100000-80000=20000元 贡 献 边 际 20000元 相 关 机 会 成 本 40000则 不 应 继 续 生 产 。 2021/5/28 38 二 、 是 否 增 产 亏 损 产 品 的 决 策 1、 企 业 已 具 备 增 产 能 力 ， 且 无 法 转 移 ， 亏 损产 品 是 否 增 产 ？ 边 际 贡 献 ， 可 以 增 产 ！例 题 7： 某 企 业 某 年 生 产 的 甲 产 品 产 销 量 为 1000件 ， 单 位 售 价 为 100元 /件 ， 单 位 变 动 成 本 为 80元 /件 ， 固 定 成 本 为30000， 完 全 成 本 为 110000元 ， 亏 损 10000元 。 若 下 年 度产 品 销 量 增 加 200件 、 价 格 、 变 动 成 本 均 不 变 ， 做 出 下 年度 是 否 增 加 生 产 该 产 品 的 决 策 。解 :下 年 度 年 销 售 收 入 100 *1200 =120000 元变 动 成 本 =80 *1200=96000 元 ，则 下 年 度 的 贡 献 边 际 为 120000-96000=24000元 20000应 增 加 生 产 该 产 品 2021/5/28 39 2、 企 业 已 具 备 增 产 能 力 ， 但 可 以 转 移 ， 亏损 产 品 是 否 增 产 ？ （ 边 际 贡 献 机 会 成 本 ） ， 可 以 增 产 ！ 2021/5/28 40 例 题 8： 某 企 业 某 年 生 产 的 甲 产 品 产 销 量 为 1000件 ， 单 位 售 价 为 100元 /件 ， 单 位 变 动 成 本 为 80元 /件 ， 固 定 成 本 为30000， 完 全 成 本 为 110000元 ， 亏 损 10000元 。 若 不 生 产 该产 品 ， 可 将 设 备 出 租 ， 年 收 益 为 40000元 。 若 下 年 度 设 备 不出 租 产 品 销 量 增 加 200件 。 价 格 、 变 动 成 本 均 不 变 ， 做 出 下年 度 是 否 增 加 生 产 该 产 品 还 是 出 租 设 备 的 决 策 。解 :增 加 生 产 该 产 品 贡 献 边 际 为 200*（ 100-80） =4000元 增 加 的 贡 献 边 际 4000元 相 关 机 会 成 本 40000则 应 出 租 。 2021/5/28 41 3、 企 业 尚 不 具 备 增 产 亏 损 产 品 的 能 力 ， 亏损 产 品 是 否 增 产 ？ 需 要 考 虑 专 属 成 本 的 投 入A 如 果 亏 损 产 品 不 应 停 产 ， 增 产 亏 损 产 品 所 增加 的 贡 献 边 际 专 属 成 本 ， 则 应 增 产B 0 亏 损 产 品 贡 献 边 际 相 关 成 本 故 应 接 受 低 价 追 加 订 货 。 另 ： 若 接 受 此 任 务 使 得 正 常 订 货 不 能 如 期 交 付 而 产 生 违 约金 ， 应 作 为 接 受 决 策 的 专 属 成 本 。2021/5/28 46 2、 可 以 转 移 绝 对 剩 余 生 产 能 力例 题 11： 假 定 A企 业 在 不 接 受 追 加 订 货 时 的 设 备 可 用 于 承 揽 零星 加 工 业 务 ， 预 计 可 获 150000元 ， 其 他 条 件 如 例 10。分 析 ： 在 上 题 基 础 上 接 受 追 加 订 货 又 增 加 了 一 个 机 会 成 本150000。 两 者 比 较 后 （ 150000与 100000） 接 受 会 给 企 业 多 损失 50000元 ， 故 应 放 弃 2021/5/28 47 3、 需 要 追 加 订 货 的 企 业 有 特 殊 要 求 ， 需 追 加 专 属 固 定成 本 ：若 ： 追 加 订 货 的 边 际 贡 献 专 属 固 定 成 本则 可 接 受 追 加 订 货 ！例 题 12： 如 果 追 加 订 货 的 企 业 对 订 货 有 特 殊 要 求 ， 需 要该 企 业 追 加 投 入 180000元 ， 其 他 条 件 如 例 10。分 析 ： 将 上 题 的 机 会 成 本 改 变 为 此 题 的 专 属 成 本 即 可 。此 时 的 相 关 收 入 差 异 额 -相 关 成 本 的 差 异 额 = - 80000 10 所 以 开 发 A品 种 比 开 发 B品 种 更 有 利 。 决 策 结 论 ： 应 当 开 发 A品 种 2021/5/28 53 2、 需 要 追 加 专 属 成 本 的 品 种 决 策采 用 差 别 损 益 或 相 关 损 益 分 析 法例 15某 企 业 现 有 设 备 的 生 产 能 力 是 40000个 机 器 工 时 ，现 有 生 产 能 力 的 利 用 程 度 为 80%。 现 准 备 用 剩 余 生 产 能力 开 发 新 产 品 甲 、 乙 或 丙 。 甲 、 乙 、 丙 的 单 位 产 品 定 额 工时 分 别 为 2、 3、 4小 时 ； 单 位 售 价 30、 40、 50元 ； 单 位变 动 成 本 为 20、 26、 30元 。 由 于 现 有 设 备 加 工 精 度 不 足 ，在 生 产 丙 产 品 时 ， 需 要 增 加 专 属 设 备 5000元 。 采 用 边 际贡 献 分 析 法 进 行 方 案 选 择 。该 企 业 现 有 剩 余 机 器 工 时 8000小 时 。 2021/5/28 54 根 据 数 据 编 制 分 析 表 ， 如 下 表 所 示 ： 无 论 从 边 际 贡 献 总 额 （ 或 剩 余 边 际 贡 献 总 额 ） 来 判 断 ， 还 是 从 单 位 工 时边 际 贡 献 额 来 判 断 ， 均 为 甲 产 品 的 生 产 方 案 最 优 。生 产 甲 产 品 生 产 乙 产 品 生 产 丙 产 品最 大 产 量 （ 件 ） 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000单 位 售 价 （ 元 ） 30 40 50单 位 变 动 成 本 （ 元 ） 20 26 30单 位 边 际 贡 献 （ 元 ） 10 14 20专 属 成 本 （ 元 ） 5000边 际 贡 献 总 额 （ 元 ） 40000 37324 40000剩 余 边 际 贡 献 总 额 （ 元 ） 35000单 位 产 品 定 额 工 时 （ 小 时 ） 2 3 4单 位 工 时 边 际 贡 献 （ 元 ） 5 4。 67 4.3752021/5/28 55 二 、 是 否 转 产 某 种 产 品 的 决 策转 产 是 利 用 原 生 产 能 力 对 原 有 品 种 结 构 的 调 整 。备 选 方 案 为 ： 继 续 生 产 原 品 种 / 转 产决 策 方 法 ： 贡 献 边 际 总 额 分 析 法 。 2021/5/28 56 三 、 半 成 品 是 否 深 加 工 的 决 策 半 成 品 是 否 深 加 工 的 决 策 ， 是 指 企 业 对 于 那种 既 可 以 直 接 出 售 ， 又 可 以 经 过 深 加 工 变 成 产成 品 之 后 再 出 售 的 半 成 品 所 作 的 决 策 。 无 论 何 种 情 况 下 的 决 策 ， 半 成 品 成 本 均 属 于沉 没 成 本 ， 决 策 中 不 予 考 虑 。 只 有 追 加 的 加 工 成本 才 属 于 决 策 的 相 关 成 本 。 2021/5/28 57 前 两 项 之 差 是 进 一 步 加 工 后 增 加 的 收 入 ； 进 一 步 加工 追 加 成 本 应 包 括 追 加 变 动 成 本 、 专 属 固 定 成 本和 机 会 成 本 。 差 量 利 润 继 续 加 工 后的 销 售 收 入 直 接 出 售 半 成品 的 销 售 收 入 继 续 加 工 追加 的 成 本2021/5/28 58 备 选 方 案 1、 将 半 成 品 深 加 工 为 产 成 品 2、 直 接 出 售思 考 ： 方 案 1的 相 关 成 本 可 能 有 哪 些 ？ 方 案 2的 相 关 成 本 为 ？1、 深 加 工 的 增 量 成 本 、 追 加 的 专 属 成 本 、 占 用 生 产 资 源的 机 会 成 本 。 视 具 体 情 况 而 定 。2、 为 0， 是 否 深 加 工 都 无 法 改 变 和 影 响 半 成 品 的 既 定 成 本 2021/5/28 59 (1） 简 单 条 件 下 的 决 策 ：企 业 已 具 备 将 全 部 半 成 品 深 加 工 为 产 成 品 的 能 力 且 无 法 转移 ， 投 入 产 出 比 为 1： 1例 题 16： 某 企 业 组 织 甲 半 成 品 的 生 产 ， 单 位 成 本 为 80元 /件 ，市 场 售 价 为 100元 /件 ， 年 产 量 为 1000件 。 甲 经 过 深 加 工 可 转为 乙 成 品 ， 售 价 将 为 200元 /件 ， 每 深 加 工 一 件 需 要 追 加 的 变动 成 本 为 80元 /件 。 确 定 是 否 深 加 工 并 说 明 理 由 。 2021/5/28 60 解 ： 深 加 工 的 相 关 收 入 为 ： 200*1000=200,000元 相 关 成 本 为 ： 80*1000= 80,000元 相 关 损 益 为 ： 120,000 直 接 出 售 的 相 关 收 入 ： 100*1000=100,000元 相 关 成 本 ： 0 相 关 收 益 ： 100,000（ 2） 复 杂 条 件 下 是 否 深 加 工 的 决 策1、 已 具 备 100%深 加 工 的 能 力 ， 但 能 够 转 移例 题 17： 以 上 例 ， 若 预 计 一 年 对 外 出 租 可 获 得 15000元 贡 献 边 际 ，该 设 备 年 折 旧 为 6000元 。 做 是 否 深 加 工 的 决 策 并 说 明 理 由 。解 ： 据 上 题 ， 深 加 工 多 获 利 20000元 ， 考 虑 15000元机 会 成 本 后 ， 仍 有 5000元 赢 余 ， 故 仍 应 深 加 工 。折 旧 为 固 定 成 本 ， 是 否 深 加 工 都 会 发 生 ， 属 于 无 关 成 本 。 2021/5/28 61 2、 企 业 不 具 备 深 加 工 能 力需 考 虑 为 获 得 此 能 力 而 发 生 的 专 属 成 本例 题 18： 仍 以 上 例 ， 如 果 每 年 企 业 支 付 21000元 租 入 一 台 设备 专 门 从 事 深 加 工 ， 其 余 条 件 不 变 ， 考 虑 是 否 深 加 工 。依 例 17结 论 ， 深 加 工 在 当 时 条 件 下 多 获 利 20000元 ， 但 此时 需 要 考 虑 专 属 成 本 2100020000元 ， 故 应 直 接 出 售 ，否 则 企 业 将 少 获 利 1000元 。3、 只 具 备 部 分 深 加 工 能 力例 题 19： 若 企 业 具 备 将 80%的 半 成 品 深 加 工 的 能 力 ， 但 此 能力 可 以 转 移 ， 若 对 外 出 租 可 获 15000元 贡 献 边 际 ， 设 备 年 折旧 为 6000元 ， 其 余 条 件 不 变 ， 考 虑 是 否 深 加 工 。 2021/5/28 62 分 析 ： 要 考 虑 深 加 工 与 直 接 出 售 的 相 关 业 务 量 。 此 外 ，加 工 成 本 、 机 会 成 本 均 要 考 虑 。将 80%的 半成 品 深 加 工 将 80%的 半成 品 直 接 出售 差 异 额相 关 收 入 160000(200*800) 80000(100*800) +80000相 关 成 本加 工 成 本机 会 成 本 7900064000(80*800) 15000 0 +79000收 益 +1000 2021/5/28 63 4、 半 成 品 与 产 成 品 的 投 入 产 出 比 不 是 1： 1例 题 20： 企 业 具 备 将 全 部 半 成 品 深 加 工 的 能 力 ， 且 不 可 转移 ， 但 甲 和 乙 的 投 入 产 出 比 为 1： 0.9。 其 他 条 件 不 变 。分 析 ： 相 关 业 务 量 不 同 ， 深 加 工 的 相 关 业 务 量 为 900件 ， 直接 出 售 的 相 关 业 务 量 为 1000件 。解 ： 全 部 深 加 工 时 的 相 关 收 入 为 200*900=180， 000 相 关 成 本 为 80*900 = 72， 000 相 关 损 益 为 108， 000 直 接 出 售 的 相 关 收 入 为 100 *1000 = 100， 000 相 关 成 本 为 0 相 关 损 益 为 100， 000 108,000 故 深 加 工 能 多 获 利 8， 000元2021/5/28 64 设 东 方 纺 织 厂 有 一 批 半 成 品 棉 纱 ， 完 成 了 初 步 加 工 后 ，可 以 马 上 在 市 场 出 售 ， 也 可 以 进 一 步 加 工 为 棉 布 再 出 售 ，其 有 关 资 料 如 下 ：纺 纱 阶 段 自 制 半 成 品 织 布 阶 段直 接 材 料 20000 收 入 80件 48000 直 接 材 料 纱 40000直 接 人 工 9000 成 本 80件 40000 直 接 人 工 8000变 动 制 造 费 用 8000 变 动 制 造 费用 4000固 定 制 造 费 用 3000 棉 布 成 本 52000棉 纱 成 本 40000 产 量 1000产 量 80件 单 位 成 本 52 单 位 成 本 500 单 位 售 价 62单 位 售 价 6002021/5/28 65 四 、 联 产 品 是 否 深 加 工 的 决 策 联 产 品 是 指 通 过 对 同 一 种 原 料 按 照 同 一 工艺 过 程 加 工 ， 所 产 出 的 性 质 相 近 、 价 值 相 差不 多 的 多 种 产 品 的 统 称 。 备 选 方 案 有 ： 深 加 工 联 产品 / 直 接 出 售注 意 两 个 成 本 ： 可 分 成 本 、 联 合 成 本 进 行 此 类 决 策 ， 联 合 成 本 为 无 关 成 本 ， 不 予 考虑 ， 可 分 成 本 为 相 关 成 本 ， 必 须 考 虑 。 2021/5/28 66 第 五 节 生 产 决 策 （ 3） 怎 样 生 产 的 决 策零 部 件 自 制 或 外 购 的 决 策不 同 生 产 工 艺 技 术 方 案 的 决 策追 加 任 务 交 给 谁 独 立 完 成 的 决 策 2021/5/28 67 一 、 零 部 件 自 制 或 外 购 的 决 策 、 当 需 要 量 为 已 知 时 ， 采 用 差 量 分 析 法 ：若 自 制 成 本 外 购 成 本 ， 则 应 自 制 ！其 中 自 制 成 本 包 括 变 动 成 本 、 专 属 成 本 、 机 会 成 本 2021/5/28 68 1） 、 自 制 能 力 无 法 转 移例 题 21： 某 企 业 常 年 生 产 ， 每 年 需 要 甲 零 件 100000件 。 该 零件 可 以 自 制 也 可 以 外 购 ， 自 制 的 单 位 完 全 生 产 成 本 为 30元 ，其 中 直 接 材 料 20元 、 直 接 人 工 4元 、 变 动 性 制 造 费 用 1元 ， 固定 性 制 造 费 用 5元 ， 假 定 该 零 件 的 外 购 价 为 27元 ， 自 制 能 力 无法 转 移 。 2021/5/28 69 2） 、 自 制 的 生 产 能 力 可 以 转 移例 题 22： 上 例 中 设 不 自 制 ， 则 生 产 能 力 可 以 用 于 承 揽 零 星业 务 预 计 可 获 贡 献 边 际 300000元 ， 其 他 条 件 不 变 。分 析 ： 仍 采 用 相 关 成 本 分 析 法 。 只 是 多 了 机 会 成 本自 制 外 购变 动 成 本机 会 成 本 2500000 (25 * 100000) 300000 2700000(27 * 100000)相 关 成 本 合 计 28000000 2700000 2021/5/28 70 例 23： 假 定 凤 凰 洗 衣 机 厂 每 年 需 用 甲 零 件 3600个 ， 如 向 市 场 购 买 ， 每 个进 货 价 包 括 运 杂 费 28元 。 若 该 厂 金 工 车 间 有 剩 余 生 产 能 力 可 制 造 这 种 零 件 ，其 中 单 位 变 动 成 本 为 24元 ， 并 每 年 需 增 加 专 属 固 定 成 本 14000元 ， 该 车 间生 产 设 备 如 不 自 制 ， 可 出 租 给 外 厂 使 用 ， 每 月 租 金 1300元 。 在 这 种 情 况 下 ，甲 零 件 是 自 制 还 是 外 购 有 利 ？差 量 成 本 ：自 制 方 案 ： 总 成 本 （ y） =a+bx=14000+（ 24*3600） =100400元 舍 弃 外 购 的 机 会 成 本 = 1300*12= 15600元 预 期 成 本 总 额 = 84800元 外 购 方 案 ： 预 期 成 本 总 额 =28*3600 =100800元差 量 损 失 16000元从 以 上 计 算 的 结 果 可 知 ： 自 制 方 案 比 外 购 方 案 节 约 成 本 16000元 ， 故 采 用 自 制 为 宜 。注 ： 由 于 自 制 或 外 购 的 预 期 收 入 总 是 相 同 的 ， 故 只 需 计 算 差 量 成 本 ， 选择 成 本 较 低 的 方 案 为 优 。2021/5/28 71 、 当 需 要 量 为 未 知 时 ， 可 采 用 成 本 无 差别 点 法 进 行 决 策 。5000 A方 案B方 案 优 优 2021/5/28 72 二 、 不 同 生 产 工 艺 技 术 方 案 的 决 策 采 用 先 进 的 生 产 工 艺 技 术 ， 由 于 劳 动 生 产 率高 、 劳 动 强 度 低 、 材 料 消 耗 少 ， 可 能 导 致 较 低 的单 位 变 动 成 本 ， 但 往 往 采 用 较 先 进 的 设 备 装 置 ，导 致 固 定 成 本 高 ； 而 采 用 传 统 的 生 产 工 艺 技 术 时， 情 况 就 会 相 反 。 在 这 种 情 况 下 ， 可 以 采 用 成 本无 差 别 点 法 进 行 决 策 。 2021/5/28 73 【 例 】 某 厂 生 产 一 种 零 件 ， 可 以 选 择 三 种 不 同 设 备 进 行 加 工 ，有 关 资 料 如 下 表 ： 一 次 调 整 准 备 费 单 位 零 件 的 加 工 费 普 通 车 床 8.00 1.20 专 用 车 床 15.00 0.85 自 动 车 床 25.00 0.60 设 普 通 车 床 成 本 为 ： y1=8+1.2x 专 用 车 床 成 本 为 ： y2=15+0.85x 自 动 车 床 成 本 为 ： y3=25+0.6x令 其 两 两 相 等 ， 求 出 其 成 本 平 衡 点 ：令 y1= y2， 即 8+1.2x =15+0.85x， 解 得 x1=20（ 件 ）y2 = y3 ， 即 15+0.85x = 25+0.6x ， 解 得 x2=40（ 件 ）y 3 = y1 ， 即 25+0.6x = 8+1.2x ， 解 得 x3=28（ 件 ）2021/5/28 74 当 生 产 批 量 x 20件 时 ， 采 用 普 通 车 床 为 优 。 20 x 40件 时 ， 采 用 专 用 车 床 为 优 。 x 40件 时 ， 采 用 自 动 车 床 为 优 。 20 28 402021/5/28 75 三 、 追 加 任 务 交 给 谁 独 立 完 成 的 决策 当 公 司 下 属 的 若 干 个 分 厂 同 时 具 备 独 立 完成 某 一 生 产 任 务 的 剩 余 生 产 能 力 时 ， 应 将 任 务下 达 给 哪 个 分 厂 ？ 正 确 的 做 法 是 ： 在 不 涉 及 追 加 专 属 成 本 时 ，以 各 分 厂 单 位 变 动 成 本 孰 低 作 为 取 舍 标 准 ； 在涉 及 专 属 成 本 时 ， 则 应 采 用 相 关 成 本 分 析 法 进行 决 策 。 2021/5/28 76 第 六 节 定 价 决 策 以 成 本 为 导 向 的 定 价 决 策 方 法以 市 场 需 求 为 导 向 的 定 价 决 策 方 法以 特 殊 要 求 为 导 向 的 定 价 决 策 方 法定 价 策 略 2021/5/28 77 一 、 以 成 本 为 导 向 的 定 价 决 策 方 法完 全 成 本 法 下价 格 单 位 产 品 生 产 成 本 (1+成 本 毛 利 率 )其 中 ：成 本 毛 利 率 =（ 利 润 +非 生 产 成 本 ） /生 产 成 本 2021/5/28 78 以 成 本 为 导 向 的 定 价 决 策 方 法变 动 成 本 法 下价 格 单 位 变 动 生 产 成 本 (1+变 动 成 本 贡 献 率 )其 中 ：变 动 成 本 贡 献 率 =（ 利 润 +固 定 成 本 +变 动 非 生 产 成 本 ） /生 产 成 本 2021/5/28 79 某 公 司 生 产 甲 产 品 ， 甲 产 品 产 量 为 500件 时 的 有 关 成 本 费 用 资 料 如 下 ： 直 接 材料 20000元 ， 直 接 人 工 11000元 ， 变 动性 制 造 费 用 12000元 ， 固 定 性 制 造 费 用10000元 ， 销 售 及 管 理 费 用 1800元 。 已知 该 公 司 计 划 实 现 30000元 的 目 标 利 润 。 要 求 ： 分 别 按 完 全 成 本 法 和 变 动 成本 法 下 的 成 本 加 成 定 价 法 确 定 目 标 售 价 2021/5/28 80 （ 1） 完 全 成 本 法 ： 成 本 毛 利 率 =（ 30000+1800） （ 20000+11000+12000+10000） =60% 目 标 售 价 =53000 500 （ 1+60%）=169.6元（ 2） 变 动 成 本 法 ： 成 本 贡 献 率 =（ 30000+10000+1800） （ 20000+11000+12000） =97.21% 目 标 售 价 =43000 500 （ 1+97.21%） =169.6元 2021/5/28 81 二 、 以 市 场 需 求 为 导 向 的 定 价 决 策 方法 边 际 分 析 法 在 最 优 售 价 决 策 中 的 应 用 利 润 无 差 别 点 法 在 调 价 决 策 中 的 应 用 利 润 增 量 法 在 调 价 决 策 中 的 应 用 2021/5/28 82 边 际 分 析 法 在 最 优 售 价 决 策 中 的 应 用 按 照 微 分 极 值 原 理 ， 如 果 利 润 的 一 阶 导 数 为零 ， 即 边 际 利 润 为 零 ， 边 际 收 入 等 于 边 际 成 本 ，此 时 的 利 润 达 到 极 大 值 。 这 时 的 售 价 就 是 最 优 售价 。 如 果 确 实 无 法 找 到 能 使 “ 边 际 利 润 等 于 零 ”的售 价 ， 也 可 以 根 据 “ 边 际 利 润 为 不 小 于 零 的 最 小值 ” 这 个 条 件 ， 来 判 断 最 优 售 价 的 位 置 。 2021/5/28 83 、 当 售 价 为 “ 连 续 型 ” 时 ， 最 优 售 价 处 在 边 际 利 润 的 地方 。 设 销 售 收 入 函 数 为 （ x） 销 售 成 本 函 数 为 （ x）则 销 售 利 润 函