国家税收——增值税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,宁夏大学,经济管理学院,国家税收,增值税,主要内容,增值税概述,增值税的征收制度,增值税应纳税额的计算,增值税的征收管理,出口退税,2,第一节 增值税概述,增值额的含义,增值税的原理,增值税的类型,3,一、增值额的含义：V+M,从一件产品来看，其增值额等于其最终售价,从一个企业的角度来看，其增值额等于其销售产品的价格减去其为生产该产品而外购的原材料、动力等价格,4,环节,购入额,销售额,厂商增值额,商品增值额,1,林场（伐木）,0,500,500,500,2,木材厂（加工板材）,500,1000,500,1000,3,家俱厂,1000,2000,1000,2000,4,批发商,2000,2500,500,2500,5,零售商,2500,3100,600,3100,5,环节,购入额,销售额,厂商增值额,增值税税额,税额合计,1,林场（伐木）,0,500,500,50,50,2,木材厂（加工板材）,500,1000,500,50,100,3,家俱厂,1000,2000,1000,100,200,4,批发商,2000,2500,500,50,250,5,零售商,2500,3100,600,60,310,6,合计,6000,9100,3100,310,注：假设增值税税率为10%。,6,二、增值税的特点（我国）,近似于中性税,普遍征收,最终消费者承担税负,税款抵扣制度,比例税率,价外征税,7,三、增值税的类型,生产型：固定资产的进项税额不得抵扣,收入型：允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额,消费型：当期购进的固定资产进项税额可全部抵扣,2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型,8,第二节 增值税的征收制度,征税范围,纳税人,税率,减、免税,9,一、征税范围,一般规定,销售货物；进口货物；提供加工、修理修配劳务,特殊规定,视同销售：熟记，分清“外购”在三种情况下要视同销售,混合销售：只征收一种税,兼营：分别核算，分别纳税,其他征税项目,货物期货；银行销售金银；死当物品销售；集邮商品,视同销售要计算销项税额,10,视同销售,将货物交付他人代销;,销售代销货物;,非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售;,将自产或委托加工的货物用于非应税项目;,将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;,将自产、委托加工或,购买,的货物分配给股东或投资者;,将自产、委托加工或,购买,货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;,将自产、委托加工或,购买,的货物无偿赠送他人。,11,业务实质分析,具有销售实质的行为,以“将自产、委托加工或购买货物作为投资”为例,表面上看其未给企业带来实际的经济利益总流入,但实际上其是具有销售实质的行为,该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系:企业将投出的产品在社会上出售,取得相当于公允价值的现金(销售过程),然后再将该获得的现金作为投资投出去(投资过程)。这样,企业投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”,换回的等值于公允价值的现金就相当于“流入的现金”,其间的差额就体现出“经济利益的净流入”概念,表现为所有者权益增减额。双方在交易时是按公允价值来认定的投出(投入)资产价值的。,“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”,其体现的是企业以实物资产偿还外部的债务的关系,该过程分解为:转出资产换回货币,以换回货币偿还债务。用于偿还债务的产品其体现价值应当以公允价值为准来衡量,因为债权人接受该资产时是以公允价值衡量其价值的,虽然生产该商品的成本按所发生生产耗费计算,但是这些毕竟没有考虑活劳动所体现的价值部分,产品的公允价值才是真实体现该产品真实价值的,否则以产品的成本直接冲销相关的债务,这无异于进行了不等价交换。因此,其属于具有销售实质的行为,体现出所有者权益的变化及债务的减少。与此类似的还有“将自产、委托加工或购买的货物用于个人消费”。,12,不具有销售实质的行为,“企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目(如工程耗用)、职工福利(如福利设施)”,属于自产自用性质。由于该项业务体现的是企业内部关系,属于企业内部资产的不同形态转化,是不具销售实质的行为,虽然形成的是固定资产,但其还在企业内部使用,其所耗产品成本会分期以折旧的方式得到补偿,因此该业务不通过“收入”账户核算,而应按所耗自产产品成本转账,即按“分离法”进行会计处理。,对于“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为,虽然其体现了企业与外部的关系,但这种行为未能引起企业经济利益的流入,而是企业单方面的无偿支出,然而所送出的自产、委托加工产品中毕竟包含了劳动者活劳动所创造的价值,因此,对这种无偿赠送行为税法中是有严格规定的。这也说明了一个问题:无偿赠送行为有时虽属于义举,但是超过一定限度的时候,多少会损及企业劳动者、所有者的利益,对此行为不得不有所限制。,13,二、纳税人,一般纳税人,能力要求：会计核算健全，能正确计算税额,规模要求,商业：80万元（不含税，一年）,其他：50万元（不含税，一年）,身份要求,个人不行，不经常发生增值税纳税业务的企业不行，非企业性单位不行,小规模纳税人,凡不符合一般纳税人要求的都按小规模纳税人管理,14,三、税率,税率,17%,13%（要记住）,粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；水汽、居民用煤炭制品等；化肥、农机、农膜、农药等；农产品,零,征收率：3%,零税率与免税是一样的吗？,15,四、减、免税,起征点,销售货物：500020000元,提供劳务：500020000元,按次或日：300500元,免税项目（略）,16,第三节 增值税应纳税税额的计算,第一步：判断是什么业务,是进口还是普通的销售业务,第二步：判断是什么类型的纳税人,一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额的计算方法不一样,第三步：根据不同要求进行计算,17,一、一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额销项税额-进项税额,步骤：,计算销项税额,纳税义务是否已经发生？,确定税率：是不是13%的低税率项目？否则都是17%,确定销售额：商品本身的价款和价外费用,确定进项税额：没有销项税额，则不抵扣进项税额,不得抵扣的进项税额：熟记,凭票抵扣,购货时取得的专用发票,进口时从海关取得的完税凭证,计算抵扣,收购的免税农产品：按收购价的13%,运费：按运输业发票上所注明的运费的7%,18,税务机关重新核定价格,当月同类产品平均售价,最近月份的同类产品平均售价,组成计税价格,自产货物,T,组,成本+利润+T,消,委托加工业务（提供应税劳务）,T,组,加工费,19,二、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额销售额征收率,注意,不管其购进额，只看销售额,销售额是不含税价,征收率是3%,20,三、进口货物应纳增值税的计算,应纳税额进口货物组成计税价格适用税率,步骤,确定关税完税价格：P,关完,计算应缴纳的关税税额：T,关,T,关,P,关完,t,关,计算进口货物组成计税价格：P,组,计算进口货物的进口环节增值税税额：T,增,T,增,P,组,t,增,进口时向海关缴纳的增值税，纳税人可以作为进项税额抵扣,21,关于组成计税价格的公式（1）,因为消费税是价内税，而且是在生产环节纳税，因此在考虑货物的销售价格时，必须考虑到消费税，将消费税加到价格中去,P,组,P,关完,+T,关,+T,消,P,组,P,关完,+T,关,+P,组,t,消,P,组,（1-t,消,）P,关完,+T,关,（公式1）,（公式2）,22,关于组成计税价格的公式（2）,如果所进口/销售的货物不是应税消费品，则可将“T,消,”和“t,消,”都看作零。,一般书上只给出公式2。但是如果应税消费品所适用的税率形式是定额税率，则适用公式1。例：,某企业进口汽油10万升，报关进口价格为4元/升，关税税率为3%。,T,关,10（43%）1.2万元,P,组,P,关完,+T,关,+T,消,10+1.2+101,21.2万元,汽油的消费税税率为1元/升,23,公式（1）和公式（2）,原理：消费税作为价内税，其税额包含在商品的价格之中,24,第四节 增值税的征收管理,纳税义务发生时间：熟记,纳税期限,纳税地点,增值税专用发票的管理,25,第五节 出口退税,一、出口退税制度,二、出口退税货物范围,三、出口退税税种,四、出口退税的基本政策,五、出口退税率,六、出口货物退税的计算,26,一、出口退税制度,（一）出口免税,（二）出口退税,（三）出口退税的原则,征多少，退多少，不征不退,27,二、出口退税货物范围,属于增值税、消费税征税范围的货物，并取得增值税专用发票和专用缴款书,财务上已作销售处理,已报关离境取得出口货物报关单，并已收汇核销,三、出口退税的税种,增值税,消费税,28,四、出口退税的基本政策,出口免税并退税（又免又退）,出口免税不退税（只免不退）,出口不免税也不退税（不免不退）,29,五、出口退税率,实际退税额与退税计税依据的比例,5%、9%、11%、13%、14%、17%,六、出口货物退税的计算,只在“又免又退”时才涉及,“免、抵、退”方法,适用于自营或委托出口自产货物的,生产企业,“先征后退”方法,适用于收购货物出口的,外贸企业,30,生产企业“免、抵、退”税的计算,“免、抵、退”的含义,免税：,对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税,抵税：,生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额,退税：,生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,31,内销进项,当期免抵退（名义应退税额）,销项,销项,销项,抵顶额,当期期末留抵额（名义留抵额）,当期期末留抵额（名义留抵额）,当期应退税额（实际应退税额）,当期应退税额（实际应退税额）,没有当期期末留抵额：,当期能抵的都抵了（当期内销进项和当期免抵退），销项还有剩，即有当期应纳税额（即为正），没有当期期末留抵额（名义留抵额）,期末实际留抵额,有当期末留抵额,当期期末留抵额当期免抵退税额：,当期应退税额=当期期末留抵额,当期免抵（抵顶）税额=当期免抵退税额当期应退税额,当期期末留抵额当期免抵退税额：,当期应退税额=当期免抵退税额,当期免抵（抵顶）税额=0,32,几个概念：,当期免抵退税，即出口退税=,出口销售额,退税率,（=出口货物离岸价外汇人民币牌价）,即名义应退税额=当期免抵税额+当期应退税额,当期应退税额，即实际应退税额，是税务机关最后真正退回的,当期免抵税额，是用免抵退税抵内销进项还没抵完的销项部分,当期期末留抵税额，即名义留抵额=当期销项内销进项，用来抵当期免抵退税的,期末实际留抵额，最后留给下期抵的税额，=名义留抵额当期免抵退税额,当期应纳税额=当期销项（当期内销进项+,当期免抵退税,）上期留抵税额,（=出口进项不得抵退（即“小小销项”）,=当期销项（当期全部进项,“小小销项”,）,真名叫“当期免抵税不得免征和抵扣税额”=出口销售额（征税率退税率）,如果算“小小销项”时算出口销售额时把免税原料也算进去了（不该算的算了），就要作个减项，就是“免抵税不得免征和抵扣税额和抵减额”，把免税原料的“小小销项”减掉，,即全部“小小销项”免税原料价格（征税率退税率）,同理，当期免抵退中如果多算了免税原料的退税也要减掉，,即当期免抵退税免税原料价格退税率,33,具体计算公式,“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额,“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额,当期应纳税额,“免、抵、退”税额抵减额,当期“免、抵、退”税税额,比较结果,34,例：,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存