第三章应收款项

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 应收及预付项目,（债权）,本章学习重点,一,.,应收账款的确认,、,计量及会计处理,二,.,应收票据,的确认,、,计量及会计处理,三,.,商业折扣,、,现金折扣的会计处理,四,.,应收款项减值会计处理（备抵法）,五,.,应收票据贴现的计算和分录,第一节 应收账款,一,.,应收账款的确认,1.,核算范围：企业销售商品,提供劳务应向购买单位收取的价款,、,增值税及相关的代垫款项。,2.,入账时间：赊销成立时或劳务完成时。,如：采用托收方式结算，一般在办妥托收手续时入账,；,一般赊销商品，应在商品所有权转移时入账；对外提供劳务，一般在劳务完成时入账,二,.,应收账款的计量,1.,一般情况下：应收账款入账金额,=,价款,+,增值税,+,代垫款项,2.,折扣条件下的计量,（,1,）商业折扣,A.,定义：销售方为鼓励购买方多购商品给予购买方的价格优惠。（量大价优）,B.,计量方法：如果存在商业折扣，应收账款按照扣除商业折扣后的金额计量。,（,2,）现金折扣,A.,定义：销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给予购买方的货款扣减。,B.,表示方法：折扣率,/,付款期限,【,例,】5/30,、,2/50,、,n/70,表示赊销信用期为,70,天，若,30,天内付款，折扣,5%,；,若,30-50,天内付款，折扣,2%,；若,50-70,天内付款，没有折扣。,C.,计量方法：,总价法：应收账款按未扣除现金折扣的总价计量的方法,净价法：应收账款按扣除最大现金折扣后的净额计量的方法,注：第一，我国规定必须采用总价法计量,第二，应收账款计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售退回。,【,例一,】,甲企业于,2006,年,5,月,15,日销售商品一批给乙企业，价目单标价为,200 000,元，增值税为,34 000,元，代垫运杂费,5000,元。商业折扣为,10%,，现金折扣条件为,2/10,，,1/30,，,n/50,。（假设现金折扣时不考虑增值税），则总价法与净价法应收账款的入账金额计算如下：,总价法：,200000,（,1-10%,）,（,1+17%,）,+5000=215600,净价法：,215600-1800002%=212000,三,.,应收账款的会计处理,1.,一般情况下的会计处理,(1),赊销成立时,借：应收账款,贷：主营业务收入（或其他业务收入）,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,银行存款,（,2,）收到价款时 借：银行存款,贷：应收账款,（,3,）若改用商业汇票结算,借：应收票据,贷：应收账款,2.,折扣条件下的会计处理,（,1,）商业折扣不必进行会计处理，入账时直接扣除。,（,2,）现金折扣实际发生时计入当期财务费用,【,例,】,前面,【,例一,】,有关会计分录如下：,A.,总价法的会计分录（重点掌握）,赊销成立时,借：应收账款,215600,贷：主营业务收入,180000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,30600,银行存款,5000,若购买方在,10,日内付款，折扣,2%,。,借：银行存款,212000,财务费用,3600,（,180000,2,%,）,贷：应收账款,215600,若购买方在,10-30,天内付款，折扣,1%,。,借：银行存款,213800,财务费用,1800,贷：应收账款,215600,若购买方在,30-50,天内付款，没有折扣。,借：银行存款,215600,贷：应收账款,215600,B.,净价法的会计分录（了解）,赊销成立时,借：应收账款,212000,贷：主营业务收入,176400,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,30600,银行存款,5000,若购买方在,10,日内付款，折扣,2%,。,借,:,银行存款,212000,贷：应收账款,212000,若购买方在,10-30,天内付款，折扣,1%,。,借：银行存款,213800,贷：应收账款,212000,财务费用,1800,若购买方在,30-50,天内付款，无折扣。,借：银行存款,215600,贷：应收账款,215600,第二节 应收票据,一、,应收票据的确认,1.,核算范围：企业销售商品,、提供劳务收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”核算,2.,入账时间：收到票据时。,二,.,应收票据的计量：无论票据是否带息，收到时均以票据面值计入“应收票据”账户。带息票据计提的利息，计入“应收利息”借方。同时计入“财务费用”的贷方。,三,.,应收票据的会计处理,1.,收到票据时,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,应收账款,2.,票据到期，收到款项时,借：银行存款,贷：应收票据,注：带息票据到期收到的利息计入“财务费用”贷方,3.,到期不获付款（一般为商业承兑汇票）,借：应收账款,贷：应收票据,4.,背书转让票据,借：材料采购 等科目,贷：应收票据,5.,应收票据贴现,（,1,）贴现的含义：应收票据持票人将未到期票据交给银行，贴付一定利息，提前从银行兑现票款。,（,2,）贴现的计算（重点）,A.,确定票据到期日,承兑期用月数表示：到期日与出票日日 期数相同。如,3,月,10,日出票，承兑期,5,个月，到期日为,8,月,5,日。,承兑期用月数表示：出票日为月末最后一日，到期日为月末最后一日。如,4,月,30,日出票，承兑期,3,个月，到期日为,7,月,31,日,承兑期用天数表示：从出票日的次日起算，算足承兑天数日为到期日。如,3,月,20,日出票，承兑期,60,天，计算方法如下：,3,月（,11,天）,+4,月（,30,天）,+5,月（,19,天）,=60,天,故票据到期日为,5,月,19,日。,B.,计算票据到期值,到期值,=,面值 （不带息票据）,到期值,=,面值,+,利息 （带息票据）,如面值,100000,元，票面利率,6%,，承兑期,3,个月。,到期值,=100000+100000,6%312=101500,C.,计算贴现期。即确定贴现日至到期日之间间隔的天数（算头不算尾或算尾不算头）,如,8,月,10,日到期的票据，,6,月,21,日贴现，贴现期计算如下：,6,月（,10,天）,+7,月（,31,天）,+8,月（,9,天）,=50,天,D.,计算贴现息,贴现息,=,到期值,年贴现率,360,贴现期（天数）,E.,计算贴现净额,贴现净额,=,票据到期值,贴现息,（,3,）贴现的会计处理方法,A.,无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）,借：银行存款,财务费用 （或贷）,贷：应收票据,B.,有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处理,借：银行存款,财务费用 （或贷）,贷：短期借款,票据到期时，若付款人支付了票款,借：短期借款,贷：应收票据,票据到期时，若付款人无力付款,借：短期借款,财务费用,贷：银行存款 同时,借：应收账款,贷：应收票据,【,例,】,甲企业,2006,年,2,月,20,日销售商品一批给乙企业，价款为,100 000,元，增值税,17 000,元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为,117 000,元，期限,6,个月。编制会计分录如下：,2006,年,2,月,20,日收到票据时,借：应收票据,乙企业,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,2006,年,8,月,20,日票据到期，甲企业按期收到款项时,借：银行存款,117 000,贷：应收票据,117 000,假设,8,月,20,日票据到期，甲企业无力付款时,借：应收账款,117 000,贷：应收票据,117 000,【,例,】,甲企业于,2006,年,11,月,1,日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为,100000,元，年利率为,6%,，期限为,3,个月。作有关分录如下：,11,月,1,日，甲企业收到票据时,借：应收票据,100000,贷：应收账款,100000,12,月,31,日计息时,借：应收利息,1000,贷：财务费用,1000,2007,年,2,月,1,日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时,借：银行存款,101500,贷：应收票据,100000,应收利息,1000,财务费用,500,假设,2007,年,2,月,1,日，丙企业无力支付款项,借：应收账款,101500,贷：应收票据,100000,应收利息,1000,财务费用,500,【,例,】,若上例甲企业,2006,年,12,月,3,日持票到银行申请贴现，年贴现率为,12%,到期日：,2007.2.1,到期值,=100000+1000006%312=101500,贴现期,=29+31=60,（天）,贴现息,=10150012%36060=2030,贴现净额,=101500-2030=99470,票据属于有追索权的商业承兑汇票，分录为,借：银行存款,99470,财务费用,530,贷：短期借款,100000,第三节 应收款项减值,一,.,资产减值的含义,是指资产预计可回收金额低于其账面价值。,例如甲公司应收账款年末账面余额,1000,万元，预计有,5%,无法收回，预计可回收金额,950,万元，表明应收账款减值,50,万元。,二,.,应收款项减值的判断,应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列各项：,1.,债务人发生严重的财务困难。,2.,债务人已违反了债务合同条款，如逾期未归还本息。,3.,债权人承诺对债务人作出让步。,4.,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。,5.,债务人现金流量严重恶化。,6.,其他表明应收款项减值的客观证据。,如果存在上述情况之一，表明应收款项发生减值。,三,.,坏账的含义及确认方法,1.,含义：坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。,2.,坏账的确认条件：教材,p116,四,.,坏账核算的备抵法（重点内容）,1.,备抵法的含义,日常核算按期估计坏账损失，计提坏帐准备金，计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的坏账核算方法。,2.,备抵法的核算步骤,(1),按期估计坏账损失，估计方法包括：,应收款项余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,单项计提法,注：以上方法的计算见教材,p118-122,（,2,）计提坏账准备金,A.,若采用销货百分比法估计坏账损失,应计提的坏账准备金,=,估计的坏账损失,B.,采用其他方法估计坏账损失,应计提的坏账准备金,=,估计的坏账损失,+,（或,-,）计提前“坏账准备”账户余额,注：加借方余额；减贷方余额,【,例,】,甲公司,2007,年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失,120,万元，计提前“坏账准备”账户为贷方余额,25,万元，则,2007,年末应计提坏账准备金为：,120-25=95,（万元）,若计提前“坏账准备”账户为借方余额,25,万元，则应计提坏账准备金为：,120+25=145,（万元）,计提坏账准备金的会计分录如下：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,（,3,）确认坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款（其他应收款,、应收票据等）,（,4,）重新收回已核销的坏账时,借：应收账款 等科目,贷：坏账准备,同时,借,:,银行存款,贷：应收账款 等科目,（,5,）冲减原来多提的坏账准备金时,借：坏账准备,贷：资产减值损失,注：如果估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”账户贷方余额，则按两者差额冲减多提的坏帐准备金，作上述会计分录。,备抵法核算举例：,【,例,】,甲公司,2006,年开始采用备抵法核算坏账损失，按年末应收款项余额的,5%,估计坏账损失。,2006,年末应收款项余额共,500,万元。,2007,年,6,月确认,A,公司所欠货款,30,万元收回可能性很小。,2007,年末应收款项余额共,560,万元。,2008,年,4,月确认职工张某所欠借款,8,万元无法收回。,2008,年,8,月，重新收回已转销的上年,A,公司所欠货款