税收基础和纳税筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收基础和纳税筹划,中国科技大学管理学院,第一部分税收基础,我国现行的税种设置,1.流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税等,2.所得税类。包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内资企业）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等,种税。,3.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税等种税。,4.特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税、车辆购置税、燃油税,5.财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税(目前没有立法开征),6.行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税(未开征)、屠宰税和筵席税等8种税,7.农牧业税类。包括农业税(含农业特产税)和牧业税等2种税,一、增值税,(一)征税对象:,1.销售货物,2.提供加工,修理修配劳务,3.进口,(二)纳税人:,1.小规模纳税人(会计核算不健全,并且年销 售额在规定标准以下,即工业100万元,商业180万元),2.一般纳税人(年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位),(三)小规模纳税人的特征,1.适用税率:工业6%,商业4%,2.应交增值税=销项税额=销售额*税率(销售额为不含增值税的销售额),3.销售货物不能开具增值税发票(但购货人需要的,也可以要求当地的税务机关代开,但代开的税率不超过自身的适用税率),4.购进货物的增值税不能作为进项税额抵扣.,(四)一般纳税人的特征,1.适用税率:(1)基本税率17%(销售和进口货物,提供加工和修理,修配劳务),(2)低税率13%(销售和进口粮食,自来水,图书,化肥等货物),(3)零税率(出口货物),2.应交增值税=销项税额-进项税额=销售额*税率进货成本*税率(其中销售额和进货成本均为不含增值税),3.进货抵扣的依据,:,(1)增值税专用发票,(2)海关的完税凭证(进口货物),(3)运费发票(按发票金额的7%抵扣),(4)购买免税农产品和收购废旧物资的收购凭证(按收 购额的13%和10%抵扣),(四)一般纳税人的特征(续),4.不能抵扣的进项税额,(1)购进固定资产,(2)购进货物发生非正常损失,(3)购进货物改变用途(如基建,福利等),二.消费税,(一)征税对象:在中国境内生产,委托加工和进口特殊消费品的单位和个人.,(二)税率:3%-45%,(三)消费税的计算:,1.应交消费税=销售额*税率(从价计征),2.应交消费税=销售数量*税率(从量计征),注意:销售额为含消费税但不含增值税的销售额,消费税新增税目情况,(2006年4月1日开始执行),石脑油、溶剂油、润滑油（比照汽油）每升0.20元,航空煤油、燃料油（比照柴油）每升0.10元,木制一次性筷子 5,实木地板 5,游艇 10,高尔夫球及球具 10,高档手表 20,三.营业税,(一)征税对象和税率,:1.提供应税劳务(包括交通运输3%,建筑3%,金融保险8%,邮电通信3%,文化体育3%,服务业5%,娱乐业5%-20%),2.转让无形资产5%,3.销售不动产5%,(二)营业税的计算,应交营业税=营业额*税率,四.城建税和教育费附加,(一)征税对象:交纳增值税,消费税和营业税的单位和个人.,(二)应交城建税(教育费附加)=(实交增值税+消费税+营业税)*税率,(三)税率,1.城建税税率:城市7%,县城集镇5%,非城市县城集镇1%.,2.教育费附加税率:3%,流转税举例：,某工业一般纳税人本年发生如下业务：,1、购进材料1000万元，增值税税率17%。,2、销售货物1500万元，增值税税率17%。消费税税率10%。,3、购进设备300万元，增值税税率17%。,4、出售厂房一幢，收款100万元。,5、转让一项专利的使用权，每年收取专利使用费50万元。,要求：计算该企业本年应交的增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加。,计算:,1.企业应交增值税=1500万*17%-1000万*17%=850000,2.企业应交消费税=1500万*10%=1500000,3.企业应交营业税=(100万+50万)*5%=75000,4.企业应交城建税=(850000+1500000+75000)*7%,=169750,5.企业应交教育费附加=(850000+1500000+75000)*3%,=72750,五.所得税,(一).征税对象:在中国境内实行独立经济核算的企业和组织.,(二).税率:,1.基本税率33%,2.较低税率:18%(年应纳税所得在3万元以下,含 3万元)和27%(年应纳税所得在3万元至10万元,含10万元),(三).应交所得税的计算:,应交所得税=应纳税所得*税率,其中:应纳税所得=会计税前利润+调增项目-调减项目,(四).企业所得税的调减项目,1.弥补以前年度亏损(最长期限不超过5年),2.从被投资单位分得的投资利润,3.企业购买国库券所获得的利息收入,4.,新产品、新技术、新工艺研究开发费用国有、集体工业企业及国有、集体企业控股，从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10以上（含10），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10以上的，不得抵扣。,5.购买国产设备进行符合国家产业政策的技术改造,可以从当年比上新增的所得税中抵减相当于设备投资额40%的所得税,最长期限不超过5年.,(五).企业所得税的调增项目,1.违法经营罚款和被没收的财物损失.,2.工资和计提的三项经费(职工福利费14%,工会经费2%和职工教育经费1.5%)支出超支.,3.利息支出超支(借款利率超过同期银行利率或从关联方借款超过自身注册资本的50%),4.业务招待费超支(年销售额1500万元以下,0.5%,年销售额1500万元以上,0.3%),5.广告费超支(不超过年销售额2%,当年抵不完的可无限期向后低减.2001年1月1日起,保健品,饮料,日化,家电,通信,软件开发,集成电路,房地产开发,体育文化和家具建材商场的广告费可达年销售额8%),6.业务宣传费超支(不超过年销售额0.5%,不能向后低减),7.赞助支出,8.公益救济性捐赠(不超过年应纳税所得的3%),9.多计提的资产减值准备,10.多提或少提的折旧,多摊或少摊的费用.,第二部分 税收筹划,一.企业设立的税收筹划,(一)股份公司和合伙企业的选择:,案例:某烟酒批发部就要开业了,预计年盈利50万元,该批发部应注册为公司制企业还是合伙企业?,1.注册为合伙企业:(只交个人所得税),应交个人所得税=500000*35%-6750=168250元,税后利润=500000-168250=331750元,2.注册为公司(先交企业所得税,分配股息再交个人所得税),应交企业所得税=500000*33%=165000元,税后利润=500000-165000=335000元(假设全部作股息分配),应交个人所得税=335000*20%=67000元,税后净收益=335000-67000=268000元,(二)设立分支机构的选择,案例:某企业准备在高新技术开发区设立一分支机构(总公司所得税税率33%,分支机构税率15%),总公司年利润3000万元,分支机构年利润500万元,分支机构税后利润50%上缴总公司.该分支机构应注册为子公司还是分公司?,1.注册为分公司,总税负=(3000+500)*33%=1155万元,2.注册为子公司,总公司应交所得税=3000*33%=990万元,子公司应交所得税=500*15%=75万元,子公司税后利润=500-75=425万元,子公司上交利润=425*50%=212.5万元,总公司应补交所得税,=212.5/(1-15%)*(33%-15%)=45万元,总税负=990+75+45=1110万元,思考:,若分支机构年亏损500万元,应如何注册?,二.企业采购的税收筹划,(一)供货单位的选择,供货方,买价,进项税额,销售价,销项税额,应纳税额,一般纳税人,1000,170,1500,255,85,小规模纳税人,（6%）,1000,60,1500,255,195,小规模纳税人（无发票）,1000,0,1500,255,255,(二)原材料回收的选择,案例:某企业所使用的原材料主要靠废品回收,年回收金额1000万元,年销售额2000万元.原材料的回收主要从个人手中收购,无法取得增值税专业发票.企业其他可抵扣的进项税(水和电)为51万元.请问该企业应否成立专门的回收公司,将回收的原料加价10%买给企业总部?,1.不设立回收公司:,企业应交增值税=2000*17%-51=289万元,2.设立专门的回收公司:,总公司应交增值税=2000*17%-1100*10%-51,=340-161=179万元,回收公司应交增值税=0,(三)普通发票的妙用,案例:,某企业为增值税的一般纳税人,年销售收入400万元,其中,有一半的购货单位需要开具增值税发票,有一半的购货单位仅需要开具普通发票.该企业购进的原材料适应的税率为17%,而且均能取得增值税发票.但金额仅为销售额的20%(80万元),因此企业的年应交增值税达到54万元(320万*17%),增值税税负高达13.6%(54/400).,请问有何方法可减少该企业的增值税税负?,方案一:在保留老厂的基础上,重新注册一新厂,老厂为一般纳税人,新厂为小规模纳税人,两厂年销售额均为200万元.,则:老厂应交增值税=200*17%-6.8=27.2万元,新厂应交增值税=200*6%=12万元,两厂合计=27.2+12=39.2万元,思考:还有其他方案吗?,三.企业销售的税收筹划,(一)结算方式的选择:,案例:某企业销售产品一批,价值20万元,成本15万元.购货企业资金紧张,货款无法一次支付.销售企业应签定一次收款销售合同还是分期收款(分5次,每次收4万元加增值税)销售合同?,(二)兼营销售的处理,案例:某建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人,从事两项业务,一是批发建筑安装材料,年收入82万元,进项税10.8万元;另一项是提供安装服务,年收入76万元.,1.两项业务分别核算,应交增值税=820000*17%-108000=31400元,应交营业税=760000*3%=22800元,2.两项业务合并核算,应交增值税=(820000+760000)*17%-108000,=160600元,(三)促销方式的选择,案例:,某商场商品销售利润率为40%，销售100元（含税价）商品，其成本为60元（含税价），适用33%的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品7折即70元销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为不含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。,方案一：7折销售,A、增值税,应纳增值税=70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）,B、企业所得税,利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）,应纳所得税=8.5533%=2.82（元）,税后利润=8.552.82=5.73（元）,方案二：购物满100元赠送价值30元的商品,A、增值税,销售100元商品时应纳增值税=100（1+17%）17%60（1+17%）17%=5.81（元）,赠送30元商品视同销售应纳增值税=30（1+17%）17%（3060%）（1+17%）17%=1.74（元）,合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元）,B、个人所得税,根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所