第1章税收管理概述

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,税收管理（第五版）,参考书目,：,1、税务管理，杨森平 李日新 暨南大学出版社20099；,2、税收管理，朱青中国税务出版社20081；,3、税务管理，王向东经济科学出版社200812；,4、税收管理学，曾国祥.中国财政经济出版社。2003.1；,4、中国当代税收要论，金人庆人民出版社20026；,5、税收管理员操作实务，国家税务总局教材编写组 中国税务出版社200611；,6、财税各种期刊杂志等,第,1,章,税收管理概述,第一节 税收管理的客观必然性,第二节 税收管理的内容,第三节 税收管理体制,第四节 税收管理的原则,一、税收管理的定义,二、税收管理的必然性,第一节 税收管理的客观必然性,一、税收管理的定义,狭义：税收管理,就是国家的,财政、税务、海关,等职能部门，为了,实现税收分配的目标,，依据,税收分配活动的特点与规律,，对,税收分配活动的全过程,进行,决策、计划、组织、协调和监督,的一种管理活动。,广义：曾国祥在其,税收管理学,中指出“税收管理学是研究税收管理规律的学问。税收管理学的研究对象和任务是对税收管理活动自身内在的客观规律,以及税收管理与宏观经济管理之间的关系及内在的客观规律，进行科学的揭示、解释和理论的说明。”,税收管理的主体,税务部门,国家税务总局是我国主管国家税务工作的最高职能机构。,设置了国家税务局和地方税务局两套征收系统,。,财政部门,财政部及各级地方政府的财政机关负责农(牧)业税（,06年取消,）、耕地占用税（,08年归税务,）、契税（土地、房屋所在地的财政或税务机关）,海关总署及其所属机构,负责关税、船舶吨税以及进口商品所缴纳的增值税、消费税,税收管理的客体,税收管理的客体是税收分配的全过程。,从,宏观角度,分析，税收分配涉及国家与企业、中央与地方等的分配关系以及分配权力的划分。它构成了税收管理体制问题。,从,微观,分析，税收分配是指各级税务机关与纳税人之间的征纳关系。它形成税收征收管理的重要内容。,税收管理的目标,税收管理是,实现税收分配目标的手段,，因此税收分配的目标也就是税收管理的目标。,税收分配的目标表现有两个方面：,一是,财政目标,，即筹集收入的目标；,二是,调节经济的目标,，即实现宏观调控、促进经济稳定和发展的目标。,税收管理的职能,决策职能：,宏观决策职能,税收政策的制定、税制结构与税收负担的安排、税收管理体制及税收规模的确定等；,微观决策职能,一个税种或一个地区的税收政策、税收征管方法等等。,计划职能：,预算的编制,组织职能：,包括合理设置机构、人员匹备、制度制定,协调职能：,税务机关内部的协调与有关单位的协调,监督职能：,包括对纳税人生产经营活动的监督、税款入库情况的监督以及国民经济发展变化情况的监督,指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种纳税行为选择。,1、原生性税收遵从,（1）纳税人能够知道税法；,（2）纳税人能够认同税收的作用；,（3）纳税人愿意并且能够依法纳税。,（一）原生性纳税人行为,二、税收管理的必要性,2.原,生,性,税,收,不,遵,从,无知性税收不遵从,故意性税收不遵从,自私性税收不遵从,对抗性税收不遵从,公开性税收不遵从,隐蔽性税收不遵从,（二）税收管理的必要性,税收管理是否必要，主要取决于在不存在税收管理的条件下，纳税人的行为是原生性税收遵从，还是原生性税收不遵从。,必要性分析：,纳税人的理性经济人假设；,依法纳税与税收不遵从的矛盾与生俱来；,我国税收遵从水平低下。,近期税收收入情况,2012,年，税收完成,10.06,万亿元,同比增长,12.1%,；全国财政收入,11.7,万亿元，比上年增长,12.8%,。,2013,年,1-6,月，全国税收总收入完成,5.6,万亿元，同比增长,7.9%,。,2013,年,1-9,月，全国实现税收收入,84412.11,亿元，同比增长,9%,，完成年度预算的,77.3%,。,2014,年,1-6,月，全国税收总收入,64268.74,亿元，完成预算,53.5%,，同比增长,8.5%,。,我国隐性经济规模测算,一、税收法制管理,二、税收业务管理,三、税务行政管理,四、税收管理的原则,第二节 税收管理的内容,税收管理的主要内容,国家的有关机关（如人民法院、检察院等）对违反税法的案件，按照法律规定的程序进行审理、判决的一系列活动。,国家规定的税收管理机关及其人员严格执行税法的一系列行政管理活动。,国家权力机关制定、颁布、实施、修正、废止税法的一系列活动。,税收立法,一、税收法制管理,税收执法,税收司法,二、税收业务管理,税收计划管理,衡量税收工作质量的主要标志,税收征收管理,税法宣传、调查税源、税务登记、账证管理、纳税申报、税款征收、税务稽查、涉税案件处理,税收票证管理,税收缴款书、税收完税证（税收会计和统计的原始资料和凭证）,发票管理,防止偷漏税、骗取出口退税等不法行为,税收会计管理,纳税会计、税收稽核会计、税务经费会计,税收统计管理,编制税收统计报表、国家决策机关根据统计结果进行决策,三、税务行政管理,税务行政管理,是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。,其主要内容包括,税务机构管理,、,税务人员管理,、,行政处罚,和,税务行政复议与诉讼,。,四、税收管理其他,税收管理体制,税收管理方法,税务代理与咨询,一、税收管理体制的定义,二、税收管理体制的作用,三、,确立税收管理体制的原则,四、分税制,第三节 税收管理体制,体制就是分权（财权和事权）,1,税收管理体制就是税收分权（征管权限和收入分配权限）,这些权限的主要内容,2,3,一、税收管理体制的概念,即划分中央与地方政府以及地方各级政府之间税收收入和税收管理权限的制度，是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。,立法权、解释权、税种的停征和开征权、调整权、减免税权,、,征管权,及,收入的分配权,二、税收管理体制的作用,有利于正确贯彻税收政策和税收法规,有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性,有利于加强税收的宏观调节作用,有利于提高税收管理的效果,三、确立税收管理体制的原则,统一领导分级管理的原则,责权利相结合的原则,同其他管理体制协调配合的原则,01,02,03,04,分税制的内涵,我国实行分税制的必要性,分税制中税收权限和税收收入的划分,现行分税制的主要内容,四、分税制,是分级税收管理体制的简称,中央和地方政府之间以及地方各级政府之间，根据各自的职权范围划分税种或税源，并以此为基础来确定各自的税收权限的一种制度,（一）分税制的内涵,1949,1950年,-,高度集中的税收管理体制的建立,1958年,-,改进税收管理体制，扩大地方税收管理权限,1961年,-,适当收回部分税收管理权限,1977年,-,整顿税收管理权限，适当上收部分管理权限,1994,我国税收管理体制的建立和演变,分税制的类型,设立共享税的分享税种式分税制；,不设共享税的分享税种式分税制,。,分征式；,附加式；,上解式。,2,分享税种式分税制,1,分享税源式分税制,区别：,税源、税本、计税依据、课税对象、税目？,课税对象,某税种对“什么”课税问题,区别税种和税类的主要标志,税源,税收收入的最终来源,V,M,如果课税对象包括,C,，它和税源则不一致。,税本,税收收入的创造者要素提供者,好的税制要课及税源，但不伤及税本,计税依据,计算应纳税额的直接根据,从量税的计税依据不同于课税对象,税目,课税对象具体化,列举法和概括法,国家政权结构；,1,国家经济发展的均衡程度；,财政管理体制。,2,3,影响分税制类型的因素,目前国际上通行的税权划分模式,以美国为代表的以,分权,为特征的分税制模式以法国为代表的以,中央集权,为特征的分税制模式以日本为代表的以,分权与集权相结合,的分税制模式,以美国为代表的分权模式,1,、,美国是联邦制国家，实行,“,分别立法，分别征管，互不干扰，财源共享”,为特征的税收管理体制。,2,、美国,联邦、州和地方各有自己的税收管理机构，各司其职、各负其责。,中央,联邦的国内收入局,(IRS),为主,州和地方政府,州税局,和,县税局、市税局,等,3,、税种上划分联邦税、州税和地方税，自成体系。,联邦政府,：个人所得税、公司所得税、社会保险税为核心，辅之消费税、,遗产税、赠与税、关税等,。,州政府,：,销售税,为主体税种，辅之个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税及其他税种,地方政府：,财产税为主体税种，辅之销售税、个税、其他税等。,以日本为代表的适度分权模式,日本是单一制国家，实行中央、都道府县和市叮村三级自治。,税权划分：税收,立法权和征收权相对集中,，,税收管理权、使用权相对分散,。日本的中央税和地方税均由国会统一立法，其中地方税是以,地方税法,形式确定的。地方政府根据国会颁布的法律制定属于地方税种的条例，并,在税率确定、税种开征、停征及减免税方面具有较大的机动权,。,日本分税制按税种划分为,国税,和,地方税,。其中，国税系统管理着全国,70%,以上的税收收入，并负责对,26,个税种的征收，以个人所得税和法人所得税为主体税种,;,都道府县税包括,15,个税种，主体税种为都道府县居民税和事业税,;,市叮村说包括,17,个税种，以市叮村居民税和固定资产税为主体税种。,以英国为代表的高度集权模式,作为单一制的国家，英国实行,高度集权,的税收管理体制。税收管理主体只分为中央和地方政府两级。,税收立法权和税收管理权,都,集中,在,中央政府,。,中央政府管理的税种包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、印花税、增值税、消费税、关税和社会保险税等,;,地方政府管理的税种主要包括营业税，其中营业税的税率由中央政府确定，,税收收入也全部上缴中央政府统一分配,，作为中央政府甘地方政府补助的一部分资金来源。,英国税收收入的,90%,归中央政府所有，地方政府承担事权所产生的财力缺口由中央政府的专项补助和定额补助加以弥补。,（二）我国实行分税制的必要性,1,适应集中领导、分级管理的税收管理体制原则的需要,2,适应我国各地区经济发展不平衡的需要,3,满足明确中央、地方财政收支范围和财政责任的需要,适应集中领导、分级管理的税收管理体制原则的需要，我国实行的是分享税,种式分税制的有中央税、地方税、共享税的分税制。,全国人大及其常委会：全国性税种的立法,经全国人大及其常委会授权国务院：,发布实行“条例”或“暂行条例”,制定税法实施细则，增减税目，调整税率,税法解释权,经国务院及国务院授权财政部和国家税务总局：,税收条例解释权,制定税收条例实施细则的权利,省级人大及其常委会：,全国性税种以外的地方税种的立法权,经省人大及其常委会授权，省级政府：,本地区地方税法的解释权；制定地方税法实施细则全；调整税目税率权,1,、立法权,（四）我国分税制的内容,国税机关,负责,增值税,、消费税、车辆购置税、,企业所得税,（中央企业、,2002,年起新办企业、,2009,年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业）、个人所得税（储蓄存款利息税,08.10,暂停）等的征收管理；,地税机关,负责营业税、,城建税,、,企业所得税,（,2002,年前成立的中央企业以外的企业、,2009,年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业）、,个人所得税,、,房产税,、,车船税,、,城镇土地使用税,、,印花税,、,资源税,、土地增值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。,2,、征管权,中央税：,属于中央财政的固定收入，归中央政府支