第四章 重要性与审计风险

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四,章,章,重,重要,性,性与,审,审计,风,风险,第一,节,节,重,重要,性,性,第二,节,节,审,审计,风,风险,重要,性,性可,视,视为,财,财务,报,报表,中,中包,含,含错,报,报能,否,否影,响,响财,务,务报,表,表使,用,用者,对,对财,务,务报,表,表全,面,面反,映,映的,整,整体,理,理解,的,的“,临,临界,点,点”,，,，超,过,过该,“,“临,界,界点,”,”，,就,就会,影,影响,其,其作,出,出正,确,确判,断,断或,决,决策,。,。,对于,重,重要,性,性判,断,断，,是,是注,册,册会,计,计师,的,的一,种,种专,业,业判,断,断，,不,不同,的,的注,册,册会,计,计师,对,对同,一,一财,务,务报,表,表的,重,重要,性,性的,判,判断,就,就可,能,能存,在,在差,异,异。,理解,重,重要,性,性概,念,念时,，,，需,注,注意,：,：,重要,性,性概,念,念中,的,的错,报,报包,涵,涵漏,报,报。,重要,性,性包,括,括对,数,数量,和,和性,质,质两,个,个方,面,面的,考,考虑,。,。,重要,性,性概,念,念是,针,针对,财,财务,报,报表,使,使用,者,者的,信,信息,需,需求,而,而言,的,的。,重要,性,性的,具,具体,确,确定,离,离不,开,开具,体,体环,境,境。,对重,要,要性,的,的评,估,估需,要,要运,用,用职,业,业判,断,断。,二、,重,重要,性,性的,运,运用,（一,）,）对,重,重要,性,性作,出,出初,步,步判,断,断,重要,性,性的,初,初步,判,判断,，,，指,注,注册,会,会计,师,师认,为,为财,务,务报,表,表中,可,可以,出,出现,而,而又,不,不至,于,于影,响,响有,理,理性,的,的人,员,员作,出,出决,策,策的,最,最大,错,错报,数,数额,。,。,注册,会,会计,师,师在,计,计划,审,审计,工,工作,时,时，,必,必须,对,对重,要,要性,水,水平,作,作出,初,初步,的,的判,断,断。,这,这种,判,判断,的,的结,果,果称,之,之为,计,计划,重,重要,性,性。,审计,过,过程,中,中，,注,注册,会,会计,师,师会,变,变更,重,重要,性,性的,初,初步,判,判断,数,数，,新,新判,断,断数,称,称为,修,修正,的,的重,要,要性,判,判断,。,。,1.,影,影响,重,重要,性,性判,断,断的,因,因素,（,1）,重,重要,性,性是,一,一个,相,相对,的,的而,不,不是,绝,绝对,的,的概,念,念；,（2,）,）评,价,价重,要,要性,需,需要,一,一些,比,比较,的,的基,础,础；,税前,净,净收,益,益、,资,资产,总,总额,、,、净,资,资产,、,、流,动,动资,产,产、,流,流动,负,负债,等,等。,利润,表,表的,重,重要,性,性可,能,能以,总,总收,入,入、,营,营业,净,净利,、,、税,前,前净,利,利或,税,税后,净,净利,为,为基,础,础计,算,算；,资,资产,负,负债,表,表的,重,重要,性,性可,能,能以,总,总资,产,产、,流,流动,资,资产,、,、营,运,运资,本,本或,股,股东,权,权益,为,为基,础,础来,计,计算,的,的。,如,果,果,同,同,一,一,期,期,间,间,各,各,财,财,务,务,报,报,表,表,的,的,重,重,要,要,性,性,水,水,平,平,不,不,同,同,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,应,应,取,取,其,其,最,最,低,低,者,者,作,作,为,为,重,重,要,要,性,性,的,的,初,初,步,步,判,判,断,断,数,数,。,。,1.,影,影,响,响,重,重,要,要,性,性,判,判,断,断,的,的,因,因,素,素,（3,）,）,质,质,量,量,因,因,素,素,对,对,重,重,要,要,性,性,也,也,有,有,影,影,响,响,。,。,涉,及,及,不,不,正,正,当,当,行,行,为,为,的,的,数,数,额,额,；,；,引,起,起,合,合,同,同,义,义,务,务,上,上,的,的,结,结,果,果,变,变,化,化,；,；,影,响,响,到,到,收,收,益,益,的,的,趋,趋,势,势,。,。,2.,重,重,要,要,性,性,指,指,南,南,举,举,例,例P57,（,二,二,）,）,将,将,重,重,要,要,性,性,的,的,初,初,步,步,判,判,断,断,分,分,配,配,于,于,各,各,账,账,户,户,（,（,可,可,容,容,忍,忍,错,错,误,误,）,）,将,重,重,要,要,性,性,的,的,初,初,步,步,判,判,断,断,在,在,各,各,账,账,户,户,余,余,额,额,之,之,间,间,分,分,配,配,后,后,，,，,每,每,个,个,具,具,体,体,账,账,户,户,余,余,额,额,所,所,分,分,摊,摊,的,的,重,重,要,要,性,性,初,初,步,步,判,判,断,断,，,，,就,就,是,是,可,可,容,容,忍,忍,错,错,误,误,。,。,在,将,将,重,重,要,要,性,性,的,的,初,初,步,步,判,判,断,断,在,在,各,各,资,资,产,产,负,负,债,债,表,表,账,账,户,户,之,之,间,间,分,分,配,配,时,时,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,必,必,须,须,考,考,虑,虑,到,到,特,特,定,定,账,账,户,户,发,发,生,生,错,错,报,报,的,的,可,可,能,能,性,性,和,和,验,验,证,证,该,该,账,账,户,户,可,可,能,能,需,需,要,要,花,花,费,费,的,的,成,成,本,本,。,。,举,例,例,：,：,项目,金额,现金,100000,应收账款,450000,存货,450000,资产总计,1000000,据,经,经,验,验,，,，,注,注,册,册,会,会,计,计,师,师,可,可,以,以,用,用,很,很,小,小,的,的,审,审,计,计,成,成,本,本,确,确,定,定,先,先,进,进,的,的,错,错,报,报,不,不,会,会,超,超,过,过1000,元,元,，,，,应,应,收,收,账,账,款,款,的,的,少,少,报,报,不,不,会,会,超,超,过,过5000,元,元,，,，,而,而,存,存,货,货,的,的,错,错,误,误,的,的,估,估,计,计,尚,尚,缺,缺,乏,乏,依,依,据,据,，,，,手,手,机,机,有,有,关,关,证,证,据,据,的,的,成,成,本,本,最,最,多,多,。,。,重,要,要,性,性,初,初,步,步,判,判,断,断,分,分,配,配,表,表,该,分,分,析,析,决,决,定,定,是,是,有,有,效,效,的,的,。,。,如,如,果,果,扩,扩,大,大,现,现,金,金,项,项,目,目,可,可,容,容,忍,忍,的,的,错,错,误,误,，,，,则,则,必,必,须,须,减,减,少,少,应,应,收,收,账,账,款,款,和,和,存,存,货,货,的,的,可,可,容,容,忍,忍,错,错,误,误,，,，,这,这,是,是,不,不,理,理,想,想,的,的,，,，,因,因,为,为,后,后,两,两,者,者,的,的,审,审,计,计,成,成,本,本,高,高,于,于,现,现,金,金,的,的,审,审,计,计,成,成,本,本,。,。,因,因,此,此,，,，,尽,尽,管,管,后,后,两,两,者,者,的,的,账,账,面,面,余,余,额,额,相,相,等,等,，,，,但,但,前,前,者,者,的,的,可,可,容,容,忍,忍,错,错,误,误,要,要,高,高,于,于,后,后,者,者,。,。,可容忍错误,多报,少报,现金,1000,1000,应收账款,15000,5000,存货,34000,44000,重要性的初步判断,50000,50000,注册会,计,计师在,分,分配重,要,要性初,步,步判断,时,时，应,考,考虑：,（1）,各,各账户,或,或各类,交,交易的,性,性质和,错,错报、,漏,漏报的,可,可能性,。,。,性质很,重,重要或,者,者容易,出,出现错,报,报或漏,报,报的账,户,户或交,易,易，应,尽,尽可能,将,将重要,性,性水平,确,确定的,低,低一些,，,，以使,注,注册会,计,计师执,行,行更详,细,细的审,计,计程序,（2）,账,账户余,额,额的重,要,要性水,平,平和财,务,务报表,的,的重要,性,性水平,之,之间的,关,关系。,单独考,察,察某个,账,账户余,额,额发生,的,的错报,可,可能并,不,不重要,，,，但是,把,把这同,其,其他账,户,户余额,的,的错报,累,累积起,来,来就很,可,可能构,成,成了整,个,个财务,报,报表的,重,重要错,报,报。,（三）,估,估计错,误,误并作,比,比较,样本中,的,的错误,总,总数被,称,称为估,计,计数或,推,推测数,。,。,计算总,体,体错误,估,估计数,的,的方法,是,是将样,本,本中的,错,错误金,额,额除以,样,样本金,额,额，然,后,后用所,得,得结果,乘,乘以总,体,体的账,面,面总值,，,，从而,得,得出总,体,体错误,估,估计数,。,。,举例：,重,重要性,分,分配表,联合错,误,误估计,数,数高于,初,初步判,断,断，所,以,以财务,报,报表不,能,能接受,。,。假定,要,要进一,步,步审计,，,，注册,会,会计师,应,应将主,要,要集中,于,于存货,的,的错误,检,检查中,。,。,账户,可容忍错误,错误金额的估计数,现金,1000,800,应收账款,15000,12000,存货,34000,43200,重要性的初步判断,50000,联合错误估计数,56000,（四）,完,完成阶,段,段的重,要,要性考,虑,虑,注册会,计,计师在,完,完成现,场,场审计,工,工作之,后,后，应,汇,汇总所,有,有在审,计,计过程,中,中发现,的,的审计,差,差异而,形,形成审,计,计结果,，,，并对,其,其进行,评,评价。,包,包括：,这些审,计,计差异,在,在性质,上,上是否,重,重要，,即,即是否,为,为舞弊,或,或者违,法,法行为,；,；,这些审,计,计差异,在,在金额,上,上是否,重,重要性,，,，即是,否,否已经,超,超过重,要,要性水,平,平。,如果注,册,册会计,师,师认为,错,错报属,于,于重要,错,错报，,就,就需要,考,考虑通,过,过扩大,审,审计程,序,序或请,求,求管理,层,层调整,财,财务报,表,表来降,低,低审计,风,风险。,当累计,尚,尚未更,正,正错误,接,接近重,要,要性水,平,平时，,注,注册会,计,计师应,考,考虑通,过,过执行,额,额外审,计,计程序,或,或要求,管,管理层,就,就已确,定,定的错,报,报调整,财,财务报,表,表，以,降,降低审,计,计风险,。,。,第二节,审,审计,风,风险,一、审,计,计风险,的,的概念,审计风,险,险（Audit Risk,）,）是指,会,会计报,表,表存在,重,重大错,报,报或漏,报,报，而,审,审计人,员,员审计,后,后发表,不,不恰当,审,审计意,见,见的可,能,能性。,审计风,险,险是“,主,主观”,与,与“客,观,观”的,一,一种偏,离,离，那,么,么有可,能,能从两,个,个方面,发,发生偏,离,离：,（1）,误,误受险,：,：存在,重,重大错,报,报或漏,报,报而发,表,表不当,审,审计意,见,见，加,以,以肯定,，,，风,险,险；,（2）,误,误拒险,：,：报表,公,公允表,达,达而发,表,表不当,审,审计意,见,见，给,予,予否定,，,，风,险,险；,对公允,揭,揭示的,财,财务报,表,表发表,一,一个有,保,保留意,见,见或相,反,反意见,一,一般认,为,为不可,能,能，因,为,为被审,单,单位很,关,关心这,种,种不利,结,结果的,一,一件，,通,通常会,延,延长研,究,究和调,查,查，在,注,注册会,计,计师发,表,表意见,之,之前就,会,会消除,这,这种看,法,法。,因此，,一,一般对,审,