出版单位会计核算办法-成本部分

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,bwg-520630,010-84041425,出版单位会计核算办法,成本部分,成本构成,成本计算,成本核算规范,新旧制度的主要区别,主讲,包卫国,提示：,“出版单位会计核算办法”属于企业会计制度的补充制度，只能与企业会计制度同步执行。,企业会计制度的执行需获得批准，并在清产核资之后。,二级科目的设置不受是否执行企业会计制度的影响。,属于管理和规范的内容不受是否执行企业会计制度的影响。,，,一、成本构成,核算品种,纸质出版物,：分为图书和期刊。,音像制品,：分为音带、像带、VCD、DVD、LD、EVD等。,电子出版物,:分为CDROM、磁盘、光盘、闪存卡、MP3等。,投影片(含缩微制品),：投影片和缩微胶卷,网络出版物,：分为“在网运营和下载使用”或品种（本次颁布的,出版单位会计核算办法未作规定）。,一、成本构成,各类出版物成本构成,出版物成本构成图,一、成本构成生产成本核算项目,稿酬及校订费,指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用。,本项目内的报酬一般规定只反映带有创作性质的稿酬，包括：基本稿酬、印数稿酬、版税、一次性的额定稿酬和专门用于各种文字翻译核审的校订开支。,带有加工性质的报酬分为可以明确归属于某一出版物品种和不能明确属于某一出版物品种的稿酬，前者反映在直接成本的其他直接费用项目，后者反映在编录经费或管理费用中。,一、成本构成生产成本核算项目,租型费用,指从境、内外出版单位租赁型版、本单位印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费 。如：编制教材的出版单位将教材图书型版租赁给其他出版单位印制（复制）发行，因印制（复制）发行而产生的收益归租入型版的出版单位所有，编制教材的出版单位只向租入型版的出版单位按码价收取一定比例的专有出版权再许可版权使用费,。,一、成本构成生产成本核算项目,原材料及辅助材料,指某一出版物品种生产所消耗的原材料、装帧用料以及辅助用料。包括：纸质出版物的正文、封、环用纸和装帧用料；音像制品、电子出版物的包装用料；投影片的胶片和包装用料。,一、成本构成生产成本核算项目,制版费用,指出版单位在组织出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带（盘）和其他载体的型版生产过程中支付的各种加工费用。它包括从组稿到上机印刷、或复制生产CD-ROM、闪光卡、,磁盘、光盘、闪存卡、MP3,或压制带（盘）、或网络阅读前这一生产阶段某一出版物品种的生产费用。,一、成本构成生产成本核算项目,印装(制作)费用,指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用、装订费用；音像制品、电子出版物的复制刻录费用、包装物的印刷费用、包装费用；投影片(含缩微制品)的复制费用和装帧费用。按生产工序可分为印刷（制作）费和装订（包装）费。,印刷（制作）费，是指纸质出版物从上机印刷到装订前；音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版物从根据母带（盘、盒、卡、片）复制到装订或包装前这一生产过程可直接反映这一生产阶段某一出版物品种的加工费用。,一、成本构成生产成本核算项目,装订（包装）费，是指完成印刷（制作）工序后，将纸质出版物印刷完工的书页组合成图书；将音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版物包装成盒，可以上市销售这一生产阶段某一出版物品种的加工费用。,以包印张(件)方式进行结算的，应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按“生产成本”所设置的明细科目分解记入相应成本。,若属于加工厂家赠送的项目可以不用分解，按结算项目归集成本。,一、成本构成生产成本核算项目,出版损失,指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的停工损失、重新印制的加工费和原材料、辅助材料损失、中途因故停止并退出生产造成的以前已支出的费用和清理所发生的费用，支付作者的退稿费，超校清样费，在清样中改稿而支付的一些不正常的开支等费用，以及非管理原因造成的报废损失等。,一、成本构成生产成本核算项目,编录经费,指某些虽与出版物的生产有关，但难以明确记入某一出版物成本而只能按一定方法合理分摊的，策划、编辑部门发生的各项间接生产费用。,它包括策划、编辑人员工资、办公费、编录用品和,不能进入单一出版物品种成本，归属策划、编辑部门,的审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加工性质的支出。,总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、材料等人员工资、社会保险、职工福利、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为期间费用不记入编录经费。,一、成本构成生产成本核算项目,其他直接费用,指除上述各项费用以外，,可以在单一出版物品种中归集,的其他直接成本。包括：审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加工性质的支出，为策划和编辑某一出版物的开发、研究费用和专题会议费用，音像制品和电子出版物的实验费用，网络出版物制作的人工费用，以及各类专项费用等生产经营成本。,一、成本构成生产成本核算对象,纸质图书,：,按品种分版（印）次；,纸质期刊,：按品种分期次；,（纸质出版物为刊登广告而加版、加页的生产成本应在“其他支出”中单独核算）,音像制品,：按品种分批次；,电子出版物,：按品种分批次；,投影片(含缩微胶卷),：按品种分批次,。,一、成本构成生产成本核算对象,发生书配盘或盘配书的生产行为时，以一方定价作为成本核算对象，未定价的一方视为定价一方的成本组成部分。书或盘都有定价的按成本核算对象分别核算。,正在制作过程中的同版次出版物需增加制作数量时，若能同批次制作，应当将增加的数量并入本批次出版物；若不能同批次制作，所增加的数量按独立核算品种核算。,出版单位为取得专有出版权使用再许可而支出的版权使用费，按受益品种一次直接计入出版物成本。,一、成本构成生产成本核算对象,出版物每批次成本核算数量的确定以出版单位开据的付印单、制作通知单、委托加工单等生产通知载明的生产数量为依据，可在同版同批次增加的数量根据变更通知或增加通知合并确认。加工单位实际交货数量与出版单位下达的生产数量不一致时，合同有约定的从合同约定；合同没有约定的，多生产的数量出版单位同意接受的，按增加本批次的生产成本核算；少交的数量，视同加工单位购买，按出版单位取得销售产品收入核算。,一、成本构成生产成本核算单位,根据所用的介质确定：,纸质出版物以正文印张为核算单位。,（正文印张一般以正文使用的纸张计算。封面、环衬、插页、扉页所产生的支出记入正文印张成本，当其与正文用纸在克重、用材品种相同时可合并计算为正文印张）,盒类以盒为核算单位，如音带、像带。,光盘类以片为核算单位，如VCD、DVD。,磁盘类以盘为核算单位。如CD-ROM、磁盘。,投影片类以张为核算单位；,缩微制品类以卷为核算单位,。,一、成本构成产成品核算对象,根据核算品种确认,，其中,：,纸质图书,：,按品种分版（印）次；,纸质期刊,：按品种分期次；,音像制品,：按品种分版次（批)次；,投影片(含缩微胶卷),：按品种分版(批)次,。,一、成本构成产成品核算单位,根据销售最小定价单位确认，其中,：,纸质出版物,：,按册、套独立的定价为核算单位。,音像制品,：按盒、件、套为核算单位。,电子出版物,：按盒、件、套为核算单位。,投影片,：按件、套为核算单位。,缩微胶卷,：按卷、套为核算单位。,上述各类出版物同时具备独立包装和单独定价为区分条件(或同品种相同定价）。,书配盘、盘配书的出版物以是否合并售价为区分条件。,一、成本构成成本核算原则,1、,正确划分出版物成本期间的界限。按权责发生制的原则，分清本期成本和下期成本。凡是应由本期承担的成本，应在当期列支；凡应由本期以后各期承担的成本，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本期承担，但又未发生的成本，应列入应计生产成本或预提费用。,2、正确区分费用归集界限。对一些费用项目的支出，如：,固定资产维修费用,。当不能肯定预计收益涉及期间，分摊也没有意义时，既便其与跨期收入有关，仍应直接列入期间费用,。,一、成本构成成本核算原则,3、,应遵循配比原则,（因果关系）。,收入与其相关的成本应当相互配比，不同名称、版别（印、批、期次）的出版物应当分别计算成本，不能混合计算成本，,不允许大于实际出库数量结转销售成本,。,4、正确划分收益性支出与资本性支出的界线。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应作为资本性支出。,5、正确划分出版物的成本和费用界线。正确划分主营业务成本和其他业务支出的界线；正确划分各核算品种之间的成本界线,。,一、成本构成成本核算原则,6、必须根据计算期内完成的历史成本进行成本归集。结合出版物核算特点可以采用预估出版物成本，但不得以预估成本代替实际成本。,7、按规定的成本核算对象和成本项目，登记成本明细账；按规定的成本核算流程进行成本结算；按规定的要求设置成本明细账户。,8、加强成本管理的基础工作，建立建全各项原始记录，为正确计算成本，加强成本管理提供可靠的依据。,一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认,根据“因果关系”出版物必须按核算对象分品种分印（批、期）次核算。,采用分类、分部门成本、固定比例,（年终不调整）,、或张冠李戴列支都是错误的,。,针对出版物结算滞后的特点，出版单位可以预估生产成本。但本印,（批、期）次实际成本全部结算完后，应调整实际成本和预估成本之间的差额，在年度内发出、结存和销售的出版物之间分配。原则上不允许将单品种全部成本项目都预估计算。,不允许将预估成本代替实际成本,。,编录经费根据合理分摊原则，在完工产品中分摊,。,一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认,已结转的完工产品发生遗漏结算的生产成本，按独立核算品种归集在 “疏漏费用”。季（月）度终了，“疏漏费用”所归集的疏漏成本全部分品种,（印、批、期次）,在发出、结存、销售的出版物分配，期末， “疏漏费用”应无余额。若本品种,（印、批、期次）出版物已全部销售完，则,全部转入当期主营业务成本。,原材料核算采用计划成本法至少半年调整一次差异率。提倡每次进货调整差异率,。,一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认,根据排、印、装工序结算加工成本，具体：,排版费用在签字付印后，或交付型版、胶片、母带、母盘、磁盘和其他载体后、或经委托加工者审验合格之后结算。,铜锌版在制版完成交付以及附图样后结算。,制版费用在交付胶片或签字付印后结算，全部制版时间较长的可分批结算，凹印制版需制筒者在筒子制成后结算。,摄录费用在交付样带后结算，摄录周期较长的可分批结算。,采用计算机技术制作的在交付相关载体后结算。,一、成本构成成本和费用的确认生产成本的确认,音像制品、电子出版物单独制作母盘、母带，与复制费用不产生连带关系的单独结算。,印刷、制作、复制费用在印齐、制作、复制完工后结算。其中纸质出版物印数较多时，凸版单本书15印张之内者每次印制8万册可以结算一次，超过单本书15印张者每次印制1000令可以结算一次；平版每次印制1500对开千印（图片色次须印齐）可以结算一次；凹版每次印制1000全张千印（图片色次须印齐）可以结算一次。,装订费用在产品送齐后结算。纸质出版物装订册数较多时，平装书送齐8万册，精装书送齐1万册可以结算一次。,一、成本构成成本和费用的确认产品成本的确认,1、,纸质图书、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）当期完工产品根据产品入库单、发货单和销售清单确定；纸质期刊根据收到的样刊确定。,2、产品成本根据出版物品种分版（印、批、期）次或同一版次相同定价计算，有条件的出版单位纸质图书尽可能按印次计算产品成本。产品成本的计算,不允许采用分类、分部门等版次混肴的计算办法,。,一、成本构成成本和费用的确认产品成本的确认,3、出版单位在取得完工产品确认凭证后，不论取得的收货数量是否属于本版(印、批、期)次全部造货，必须按全部造货计算产品成本。,不允许只按发货、或销售数量结转局部生产成本,。,4、出版单位在计算销售成本时，必须根据实际销售数量结转成本。,按估计数量、或大于、小于实际销售数量计算销售成本都是错误的,。,一、成本构成成本和费用的确认产品成本的确认,5、出版单位在日常核算中可以按出版物定价、固定比例、计划成本等预估成本的办法计算销售成本，年终，应将预估成本与实际成本的差额增减销售成本。即：年度终了，销售成本都应是实际销售成本。,不允许以预估销售成本代替实际销售成本,。,提倡纸质图书分印次计算销售成本。,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物生产成本的会计科目和内容,1、应计生产成本,核算期末归集当期完工产品生产成本时(出版物已入库、已发货或已销售)，按照权责发生制原则的要求，以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据，应计入生产成本但尚未结算的款项。,编制资产负债表时，应计生产成本余额列入应付帐款项目,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物生产成本的会计科目和内容,2、编录经费,核算出版单位策划、编辑部门所发生的、无法直接计入某一种出版物成本的各项间接生产费用 。,编制资产负债表时，,编录经费,余额列入存货项目,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物生产成本的会计科目和内容,3、生产成本,核算出版物生产所发生的直接成本和间接成本。,表现正在处于生产过程的图书生产资金占用状态和出版物各项目生产成本的分布。,成本的支出应按规定的成本项目归集，编录经费按完工产品合理分摊在当期产品成本中,。,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物产品成本的会计科目和内容,4、库存商品（产成品）,核算各种本版出版物和外购商品库存的实际成本（或进价）或计划成本（或定价），表现,已完成生产过程尚未售出的在库商品、或发货途中尚未结算的商品等,库存资金占用状况,。,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物产品成本的会计科目和内容,5、产品成本差异,核算出版单位采用定价、计划成本法核算的在库、发出、寄售各类,库存本版,出版物定价、计划成本与实际成本之间的差额。,购进的外版,出版物所发生的定价、计划成本与实际成本之间的差额在“商品进销差价”中核算,。,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物产品成本的会计科目和内容,6、委托代销商品,核算各种本版出版物和外购商品,采用寄售方式委托客户代销和代为保管的商品,实际成本（或进价）或计划成本（或定价），反映委托代销,尚未结算的商品,库存资金占用状况。,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物期间费用的会计科目和内容,7、存货跌价准备,核算各类库存出版物提取的呆滞损失准备 。,纸质图书,分年按比例,纸质期刊,年末库存成本,音像制品,年末库存成本按比例,电子出版物,年末库存成本按比例,投影片,年末库存成本按比例,各类提取额不得超过库存成本,二、成本计算增补成本的会计科目,增补出版物期间费用的会计科目和内容,8、管理费用,核算出版单位为组织和管理出版物生产经营所发生的费用支出。包括总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、材料等部门的各类支出；提取的库存出版物提成差价；策划、编辑部门所发生的不能肯定预计收益涉及期间的支出，以及“一条龙”、“半条龙”中设计、校对、绘图、印制、材料人员的支出（发行人员支出列入营业费用）。,二、成本计算稿酬的计算,基本稿酬加印数稿酬法的计算：,应付基本稿酬=稿酬标准（千字）应付稿酬字数,应付印数稿酬=应付基本稿酬印数比例,（千册1%）,应付作者稿酬=应付基本稿酬+应付印数稿酬,应用举例,二、成本计算稿酬的计算,版税法的计算：,应付作者稿酬=定价发行数比例,国外通常按销售量，我国通常按生产量支付，每年年终结算一次或从合同约定。,应用举例,版税指导税率：,原创作品:3%10%;演绎作品：1%7%,一次性付酬：,根据作品的质量、篇幅、经济价值等情况计算报酬，或从市场买入作品的出版权，一次性或分几次付清全部报酬。该法不受图书生产次数、定价、市场销售影响，以固定的总量一次支付全部稿酬。,二、成本计算稿酬的计算,稿酬个人所得税的计算：,每种书个人全部收入4000元以下,应纳税额=(稿酬收入-800)20%(1-30%),每种书个人全部收入4000元以上,应纳税额=稿酬收入(1-20%)20%(1-30%),根据北京市规定，职工在本单位取得的图书,稿酬收入和非专职记者、编辑在本单位报刊,（非法人体）发表文章取得稿酬收入执行稿酬个人所得税规定,。,应用举例,二、成本计算稿酬的计算,劳务报酬个人所得税的计算,当月单项个人累计收入4000元以下,应纳税额=(当月单项收入-800)20%,当月单项个人累计收入4000元以上,应纳税额=当月单项收入(1-20%)20%,当月单项收入不足1000元(含1000元)按统一,预征税率3%,不再免除免税费用（北京市规定）,应纳税额=当月单项收入3%,应用举例,劳务报酬的二十八个项目：,设计,、装璜、安装、,制图,、化验、测试、医疗、,法律,、,会,计,、,咨询,、,讲学,、新闻、广播、,翻译,、,审稿,、,书画,、雕刻、,影,视,、,录音,、,录像,、演出、表演、,广告,、展览、技术服务、介绍,服务、经济服务、代理服务等二十八项。,根据北京市规定：,上述二十八项以外劳务报酬属于“其他所得”,：,应纳税额=当月本项目累计收入20%,应用举例,职工在本单位以劳务报酬名义取得收入和报刊,社专业记者、编辑从本单位取得稿酬视同工资,与当月工资一同计算税额,。,二、成本计算稿酬的计算,二、成本计算稿酬的计算,引进版权的税收计算：,出版单位从国外或境外出版商购买某一出版物由中国境内出版社出版的版权特许使用权，根据购买协议支付的版权特许使用的费用简称版税。,我国税务规定，版税属于无形资产范畴，支付境外的版税按其支付数额缴纳营业税5%，预缴10%企业所得税，计算公式：,应交纳营业税额=每次支付的版税5%,应缴企业所得税额=每次支付的版税(1-5%)10%,应用举例,境外作者将作品在我国出版，所支付的版税按稿酬管理办法缴纳个人所得税。,二、成本计算稿酬的计算,出口版权的税收计算：,分为作者与出版单位是否书面明确代售关系。,1、作者授权出版单位著作使用权但未明确代收版税时，出版单位按所取得国外出版商的全部版税收入的5%缴纳营业税。计算公式：,应缴营业税=每次取得的版税收入5%,应用举例,注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴,纳。,二、成本计算稿酬的计算,2、作者委托出版单位向使用著作权的国外出版商收取版税时，出版单位按所取得国外出版商支付的全部版税收入减去作者应收取的版税收入后的余额5%缴纳营业税。计算公式：,应用举例,注：具有著作权出口业务权的出版单位不用缴纳。,二、成本计算原材料,(,纸张)的计算,1,、纸张的换算,：,1令纸=500张=1000方,应用举例,二、成本计算原材料,(,纸张)的计算,2、单位印张的计算：,注：尾数印张要保留为偶数面数,应用举例,3、,纸张出残率的计算,：,应用举例,二、成本计算原材料,(,纸张)的计算,4、实际用纸的计算,应用举例,二、成本计算包印张成本项目的分割,纸质出版物的生产过程中，一些出版单位常以包印张结算方式结算从制版、印刷、装订到纸张及装帧用料等图书加工生产的全部费用。这种方法对需要相对专业知识解读印刷工价来说具有简便易算的特点，因而，在实行划小单位核算管理的部门较受欢迎。但对财务核算管理却出现难以划清成本界限的问题，尤其多种结算办法同时采用时，这种矛盾会越加突出。为便于核算，除加工厂家提供,计算清单，或统归集在印装费用下外，可以采取成本项目分割的办法,。,二、成本计算包印张成本项目的分割,分割计算公式：,含材料的分割计算公式：,其他项目分割同印刷费的办法。在计算切割比例时应区别初版,和重印，以尽可能使分割的项目费用贴近实际。为适应不同部,门、不同品种分割需求，可按部门或品种分类分别计算，也可,在包印张为主的部门归集在印装费用中，较少包印张的部门进,行成本项目分割。,应用举例,二、成本计算生产成本疏漏费用的计算,生产成本疏漏费用。指由于管理疏漏形成某品种完成生产过程后又发生某些生产成本项目遗漏结转的支出，构成该品种出版物成本的不真实。鉴于这部分费用支出在其他产品中分摊会带来其他产品成本的不真实，不利于单一产品生产成本的管理，同时，所归属的品种处于销售、发运、库存等不同情况，将其全部转为损失也不符合成本核算原则的规定，因而，需将其在该品种销售、发运、库存成本中分摊，还原其本来的成本面目更为贴切。常用的方法有，数量法、码价法,。,二、成本计算生产成本疏漏费用的计算,1、数量法,2、码价法,注：发货与销售的分摊同库存分摊办法,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,编录经费是根据完工产品相关资料分摊到分版分印,（批、期）次完工产品成本中。常用的计算方法有字数法、印,张法、码价法、数量法和定额法（或计划成本法）。,1、字数法,以本季度完工图书的版权页字数为依据，根据初版第1次印,刷的图书为编录经费分摊的承担者，分摊本季度实际发生的编,录经费，公式：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,2、印张法,按印张分摊编录经费以本季度完工出版物版权页印张为依据，以本季度全部完工出版物为编录经费承担者，分摊本季度实际发生的编录经费，公式,：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,3、码价法,按码价分摊编录经费以本季度完工出版物版权页定价为依据，以本季度全部完工出版物为编录经费承担者，分摊本季度实际发生的编录经费，公式,：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,4、数量法,按数量分摊编录经费以本季度完工出版物全部生产数量为依据，以本季度全部完工出版物为编录经费承担者，分摊本季度实际发生的编录经费，公式,：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,5、,定额法（或计划成本法）,指不管编录经费实际支出额的多少，111月份各完工产品按固定金额一定方法分摊，年终，调整全年全部实际发生金额与固定分摊金额之间的差额，并在12月份的完工产品中一次性分摊，分摊后，编录经费应无余额。111月份编制资产负债表“编录经费”有余额时，将余额列入资产负债表存货项下。,编录经费定额的制定分为总额法、数量法和码价法,。,二、成本计算编录经费的分摊,总额法,指固定各结算期完工产品应承担的编录经费金额，可以分部门、分类确定编录经费定额，而后再分摊到每个当期完工产品中。也可以直接按产品制定编录经费定额。公式,：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,总额法按单一品种的编录经费分摊,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,数量法,根据上年实际支付的编录经费预测计划期编录经费总额，以计划期预计完工图书印张（数量）为条件，确定计划期每印张（单位数量）编录经费定额。,公式,：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,码价法,根据上年实际支付的编录经费预测计划期编录经费总额，以计划期预计完工图书码价为条件，确定计划期每元定价的编录经费定额。,公式,：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,定额法（或计划成本法）的调整,由于市场的波动和预测的主观性构成定额的制定出现偏差，年终，必须调整定额与实际支出的差。为减少差额过大造成12月份的产品因分摊而形成成本变动剧烈，一般年中时须调整定额。公式：,应用举例,二、成本计算编录经费的分摊,编录经费的分摊可以本单位只用一种分摊办法；也可以一个策划、编辑部门一种分摊办法；也可以按类别采用不同的分摊办法；还可以在一个部门内按类别采用不同的分摊办法，总之，不管你所采用的分摊办法如何组合，一个原则不能违背“必须科学、合理”。能阐明这种组合分摊的理由，并且，符合成本归集原则。当采用固定比例、计划成本、定额法时，年终必须将其调整为实际成本。,二、成本计算应计生产成本的应用,应计生产成本是指出版单位所生产的产品已入库、已发货或已销售 而生产成本尚未归集完（成本结算滞后），根据权责发生制原则确定完工产品而预提的尚未结算的那部分成本。理论上讲，应计生产成本的计提应以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据 ，进行品种缺项成本的计提。实际工作中财务部门很难获得相关依据，不得不采用综合成本办法，按具有共性的核算单位,（如印张）和定价为条件，按出版物成本组成结构具体项目计提。常用的有品种法、历史成本法、码价法。,二、成本计算应计生产成本的应用,1、品种法,根据某一出版物所缺项成本，按工价、协议价和已知的计价标准，以合理工艺要求逐项预估。如：纸质出版物凸版正文印刷费的结算，单位印张8.5，按94年北京地区印刷工价合理计算是8个全张机型，一个对开机型。实际使用可能全部是全张机型，也有可能选用的印刷厂没有全张机而全部使用对开机型，也存在使用轮转机按9个印张计算,。,二、成本计算应计生产成本的应用,2、历史成本法,根据上年成本结算情况，按分类、装帧等将具有明显成本变化特征的产品归类，加上计划期可能出现的价格因素调整，确定最小核算单位各类成本应计生产成本,。,应用举例,二、成本计算应计生产成本的应用,3、码价法,根据上年成本占定价情况，按分类、装帧等将具有明显成本变化特征的产品归类，加上计划期可能出现的价格调整因素，确定各类成本占定价比例值。,应用举例,二、成本计算应计生产成本的应用,应计生产成本计提的账务处理,根据完工产品的缺项成本预估成本的会计分录：,借：生产成本成本项目,贷：应计生产成本单位成本项目品种,注：编制报表时，“应计生产成本”余额反映在资产负债表“应付账款”项下。,二、成本计算应计生产成本的应用,应计生产成本的结算,单品种预估的缺项成本结算后应将预估与实际结算的差额在库存、委托代销、分期收款成本和销售成本之间调整。计算公式：,应用举例,二、成本计算应计生产成本的应用,应计生产成本结算的账务处理,1、应计生产成本实际成本的账务处理,借：应计生产成本,（原计算提取金额）,贷：库存商品,（调减的差额）,贷：委托代销商品,（调减的差额）,贷：分期收款发出商品,（调减的差额）,贷：主营业成本,（调减的差额）,贷：银行存款,二、成本计算应计生产成本的应用,应计生产成本结算的账务处理,2、应计生产成本实际成本的账务处理,借：应计生产成本,（原计算提取金额）,借：库存商品,（补增的差额）,借：委托代销商品,（补增的差额）,借：分期收款发出商品,（补增的差额）,借：主营业成本,（补增的差额）,贷：银行存款,二、成本计算提成差价的计提方法,纸质图书计提标准,分三年提取，当年出版的不提；,前一年出版的按年末库存图书总定价提取10%20%；,前二年出版的，按年末库存图书总定价提取20%30%，,前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30%40%。,累计提取额达到实际成本时不再提取,。,二、成本计算提成差价的计提方法,纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画计提标准,当年出版的按年末库存实际成本提取。,音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)计提标准,按年末库存实际成本的10%30%提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。,累计提取额达到实际成本时不再提取,二、成本计算提成差价的计提方法,提成差价计提方法：,纸质图书分年提成差价以实际库存为条件，当某品种图书去年出版今年尚有库存时，按库存图书码价计提；若该品种属于前年出版今年仍有库存，实际提取额应减去年已提取的数额，即：提成差价账面余额应保持为当年提取的数额。计算公式：,应用举例,二、成本计算提成差价的计提方法,提成差价计提方法：,纸质期刊、年鉴、挂历、年画，以年末实际库存为条件，以实际年末全部库存成本为提取额，通常纸质期刊年底出版的刊物结算要到来年1、2月份，因此，纸质期刊、年鉴、挂历、年画的实际库存成本包含上年结转下来的一部分成本,。,二、成本计算提成差价的计提方法,提成差价计提方法：,音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品) 不分批次、不分年限，以实际库存成本为条件计算提取。计算公式：,应用举例,属于升级后原有的出版物保留10%库存成本,应用举例,出版单位在库存管理上应将升级产品与未升级产品单独区分。,二、成本计算提成差价的计提方法,会计分录,（,提取差价时,）,：,借：管理费用出版物提成差价,贷：存货跌价准备出版物提成差价,纸质图书应提取的金额小于期末余额时，应冲回差额 。,借：,管理费用出版物提成差价,贷：,存货跌价准备出版物提成差价,二、成本计算提成差价的计提方法,会计分录（报废时）,：,采用定价核算的,借：存货跌价准备出版物提成差价,借：产品成本差异,贷：库存商品（定价）,增值税一般纳税人的单位，报废库存商品应进行增值税进项税转出处理。,借：存货跌价准备出版物提成差价,贷：应交税金增值税进项税,二、成本计算提成差价的计提方法,采用实际成本核算的,借：存货跌价准备出版物提成差价,贷：库存商品（实际库存成本）,增值税一般纳税人的单位，报废库存商品应进行增值税进项税转出处理。,借：存货跌价准备出版物提成差价,贷：应交税金增值税进项税,注：削价处理商品的成本大于收入时，其差额在存货跌价准备中列支。增值税进项税按正常销售抵扣，不存在报废转出。,二、成本计算库存商品的核算,库存商品按出版物类别、品种分版（印、批、期）次进行明细核算。,管理流程图,采用定价法的会计分录,入库时,：,借：库存商品（定价）,贷：产品成本差异（定价与实际成本的差额）,贷：生产成本,采取寄销或分期收款方式时,：,借：委托代销商品或分期收款发出商品（定价）,贷：库存商品（定价）,二、成本计算库存商品的核算,结转当期销售成本时：,借：主营业务成本,借：产品成本差异（定价与实际成本差异）,贷：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品（定价）,销售退回时（未确认收入）：,借：库存商品（定价）,贷：委托代销商品、分期收款发出商品（定价）,二、成本计算库存商品的核算,销售退回时（已确认收入尚未结转销售成本）：,贷：,主营业务收入,贷：,应交税金应交增值税销项税,贷：银行存款、应收帐款、预收帐款,销售退回时（已确认收入并结转销售成本）：,贷：,主营业务收入,贷：,应交税金应交增值税销项税,贷：银行存款、应收帐款、预收帐款,借：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品（定价）,借：,主营业务成本,贷：产品成本差异（定价与实际成本差额）,二、成本计算库存商品的核算,采用实际成本法的会计分录,入库时,：,借：库存商品,贷：生产成本,采取寄销或分期收款方式时,：,借：委托代销商品、分期收款发出商品,贷：库存商品,结转当期销售成本时：,借：主营业务成本,贷：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品,二、成本计算库存商品的核算,销售退回时（未确认收入）：,借：库存商品,贷：委托代销商品、分期收款发出商品,销售退回时（已确认收入尚未结转销售成本）：,贷：,主营业务收入,贷：,应交税金应交增值税销项税,贷：银行存款、应收帐款、预收帐款,二、成本计算库存商品的核算,销售退回时（已确认收入尚未结转销售成本）：,贷：,主营业务收入,贷：,应交税金应交增值税销项税,贷：银行存款、应收帐款、预收帐款,销售退回时（已确认收入并结转销售成本）：,贷：,主营业务收入,贷：,应交税金应交增值税销项税,贷：银行存款、应收帐款、预收帐款,借：库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品,借：,主营业务成本,二、成本计算产品成本差异的应用,产品成本差异,按部门、项目、出版物类别进行明细核算，原则上与库存商品、分期收款发出商品、委托代销商品按品种分版（印、批、期）次实现一一对应关系为最好。,采用分类或部门核算的产品成本差异的计算：,分摊的产品成本差异包含库存商品、分期收款发出商品、委托代销商品,应用举例,二、成本计算产品成本差异的应用,会计分录,产品入库时：,借：库存商品（定价）,贷：生产成本,贷：产品成本差异（定价与成本的差额）,结转当期销售成本时：,借：主营业务成本,借：产品成本差异（定价与成本的差额）,贷：库存商品、分期收款发出商品、委托代销商品（定价）,二、成本计算委托代销商品的应用,委托代销商品指采用寄售方式委托客户代销和代为保管的商品,的核算。,采用定价法的会计分录,委托代销时,（出版物发出）,：,借：委托代销商品,（定价）,贷：库存商,品（定价）,结转销售成本时：,借：主营业务成本,借：产品成本差异（定价与成本的差额）,贷：委托代销商品,二、成本计算委托代销商品的应用,采用实际成本法的会计分录,委托代销时,（出版物发出）,：,借：委托代销商品,贷：库存商,品,结转销售成本时 ：,借：主营业务成本,贷：委托代销商品,二、成本计算主营业务成本的计算,单品种销售成本的计算,1、移动平均法,根据某品种的入库次数，按次数计算平均单位成本，即：出版单位按品种每入库一次就需计算一次平均单位成本。出库时，根据出库期间的品种平均单位成本计算出库品种总成本。计算公式：,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,2、加权平均法,将当期入库或出库的商品暂不作成本核算，只登记出入库数量。月末，根据实际出入库情况计算平均单位成本，再据此一次集中计算出库的商品成本。计算公式：,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,3、先进先出法,按某品种入库的时间顺序，以先入库先出库为前提，每入库一批该品种均应记载入库时间，出库时，按入库先后顺序将最先入库的该品种出库，以此类推。,应用举例,4、后进先出法,按某品种入库的时间顺序，以后入库的先出库为前提，每入库一批该品种均应记载入库时间，出库时，按后入先出顺序将最后入库的该品种先出库，以此类推,。,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,计划成本法的计算,一些单位根据管理需要或无法实现单品种核算，在销售成本核算上采用按定价和收入的一定比例、或计划成本、或定额成本等相对固定的方式计算销售成本。,提示：,根据,不得以预估成本代替实际成本,的财务核算原则，当采用上述核算方法时，至少在年终必须调整预估成本与实际成本的差额，并将差额在库存商品、分期收款发出商品、委托代销商品、主营业务成本之间分配。,二、成本计算主营业务成本的计算,1、定价法：,根据出版物的定价作为计算销售成本的依据，以定价与产品成本的差额为核算基础，采取分类、分部门、或统一的差异率的计算，分别计算出出版物的销售成本,。,定价法在实际使用时，应区分本版、外版，本版采用“产品成本差异科目”，外版采用“进销差价科目”，计算方法与介绍的产品成本差异的计算方法相同。,产品成本差异计算举例,二、成本计算主营业务成本的计算,1、定价法,定价法也可以采用平时以定价固定比例计算销售成本，年终调整销售成本。定价固定比例根据上年成本与定价实现数，考虑计划期变动因素确定。为减少计划误差形成的年终调整值过大，出版单位应于年中调整一次计算比例，并采取分类、分部门计算的管理办法。,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,2、收入比例法,根据上年成本与销售收入实现数，考虑计划期变动因素确定销售成本占销售收入比例，平时以销售收入固定比例计算销售成本，年终调整销售成本。为减少计划误差形成的年终调整值过大，出版单位应于年中修正一次计算比例，并采取分类、分部门计算的管理办法。,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,3、定额法,定额法与定价法在操作方法上基本相同，都是以一个固定值结转主营业务成本，所不同的是，定价法以图书定价为计算依据，定额法以出版物的数量、印张为计算依据，,根据上年,（计划期）,成本与数量、印张实现数，考虑计划期变动因素确定。为减少计划误差形成的年终调整值过大，出版单位应于年中调整一次计算比例，并采取分类、分部门计算的管理办法。,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,4、计划成本法,根据出版单位现有出版物生产条件、管理模式，按计划期预测的销售成本、销售数量的计划值确定销售成本标准，计算销售成本的一种计算方法，它与定额法的区别在于定额法以上年资料为主，计划成本法以当期计划为主。计算公式,：,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,5、预估成本调整为实际成本的公式：,（1）定价法的调整,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,5、预估成本调整为实际成本的公式：,（2）收入比例法的调整,应用举例,成本差额=全年计划销售成本-全年销售数量或总定价单位,实际成本,二、成本计算主营业务成本的计算,5、预估成本调整为实际成本的公式：,（3）定额法的调整,应用举例,二、成本计算主营业务成本的计算,5、预估成本调整为实际成本的公式：,（4）计划成本法的调整,应用举例,三、成本核算规范生产成本核算规范,出版物的生产成本是对策划出版物选题 到完工产品入库这一阶段所发生支出的归集。规范的核算应遵循以下步骤：,1、根据出版物发排单或实际发生费用时的书刊名称建立单品种分版（印、批、期）次“,出版物成本明细账,”。,2、发生费用支出时，将记账凭证记录的生产成本，按出版物名称分版（印、批、期）次逐日逐笔记入出版物成本明细账的有关生产成本项目,。,三、成本核算规范生产成本核算规范,手工记帐可以采用抽取原始凭证的方法 。每次根据记账凭证按成本项目登记出版物成本明细账后，应将原始凭证从记账凭证中抽出并编号（可以按记账顺序编号，也可以只写记账凭证号，以便于识别查找为准），附在出版物成本明细账后面，也可另袋保管。,抽取原始凭证时，应填具“,抽取原始单据清单,”，将此单附在被抽取原始凭证的记账凭证之后，以背查考。若一张原始单据上同时列有几种出版物的生产成本，可按核算品种填制“,成本分割单,”，一种出版物一单，以代替原始凭证附在出版物成本明细账之后，此时的原始单据不再抽取。填制成本分割单的目的，一是保证书刊成本卡片明细账所有生产成本数据和单证的完整；二是便于快速对应查找,。,三、成本核算规范生产成本核算规范,3、生产中不可避免地会发生管理疏漏形成某品种完成生产过程后又发生某些生产成本项目遗漏结转的支出，将该类支出视同一个品种纳入生产成本明细核算。,4、由于出版物名称在印装前可能是暂定的，也有的出版社在书稿发排时向市场征订，订货数量少时可能放弃该书出版，或存版不印，因此，在核算时应根据出版物印装单、制作单重新确认出版物名称，并填写造货数量、定价等核算信息,。,三、成本核算规范生产成本核算规范,5、期末，根据入库、发货、销售清单(包含非本社库和作者包销)确认当期完工品种；纸质期刊以收到的样刊确认。,6、当确认了完工品种后，根据出版物相关资料统计纸质出版物初版字数、初版和重版的印次；音像制品、电子出版物的盘、带、片、盒、批次；定价、数量、单位成本。并预提完工产品尚未结算的成本项目。,7、将当期遗漏成本根据销售、分期收款发货、委托代销和库存的数量全部转出和分配,。,三、成本核算规范生产成本核算规范,8、根据当期完工产品的相关资料和出版单位管理要求分摊当期编录经费。,9、结算生产成本在产品和完工产品相关帐户。,10、按出版物分类、分版（印、批、期）次情况汇总填制“,出版物出版情况表,”和“,完工出版物成本结算表,”。,11、根据“完工出版物成本结算表”结转完工产品成本，并做相应的会计处理,。,三、成本核算规范生产成本核算规范,12、根据“出版物出版情况表”和“完工出版物成本结算表”编制“,出版物成本表,” 。此时，意味着从生产成本账户中转出的这部分出版物结束生产阶段，进入销售阶段。,手工记账条件下应将完工的出版物成本卡片明细账及相关的原始单据（抽取原始凭证方式的单位采用）装订成册,。,三、成本核算规范产品成本核算规范,出版物的产品成本是对完工产品入库到销售货款收回这一阶段所发生支出的归集。规范的核算应遵循以下步骤：,1、,根据入库、发货、销售清单(包含非本社库和作者包销)填制全部产品入库单，分品种、版,（印、批、期）,次和出版物定价建立库存商品明细帐,（未结算的成本项目可以采用预提成本方式）,。,进入库存商品明细帐的出版物数量必须是本印、批、期次全部造货，它与存放在本部、客户、加工厂家或其它仓库的库存数量之和产生一一对应关系,（收货单证不全，所出现的差额算加工厂存货）,。,图示,三、成本核算规范产品成本核算规范,采用定价法或计划成本法核算方式,应将定价（计划成本）与实际成本的差额记入产品成本差异科目。购入的外版出版物将差额记入商品进销差价科目。,也可以在库存商品账户下设置定价与成本差异明细账户，核算定价与实际成本之间的差额。,图示,采用实际成本法核算方式,应将出版物定价作为辅助记帐信息予以同步登录。在账户设置时，应将本版和外版明显区别。,图示,三、成本核算规范产品成本核算规范,2、发生委托代销商品（寄销）业务时，根据调 拨单办理库存商品转帐核算。,发生分期收款发出商品业务时，根据调拨单和相关合同办理库存商品转帐核算。,属于定价法核算的只结转该品种发货数量部分的总定价，无须调整产品成本差异；属于实际成本核算的需将该品种发货数量的对应成本转出,。,三、成本核算规范产品成本核算规范,3、销售出版物时，根据收入确认条件办理收入 实现核算，期末，根据销售月报和商品出库单办理商品成本的结转。,采用定价法核算销售成本，应将销售定价与对应的单品种产品成本差异调整为实际成本。,采用实际成本核算销售成本，根据销售成本计算方法确认销售成本。,采用计划成本、定额比例方法核算销售成本，按设定的标准计算销售成本,。,三、成本核算规范产品成本核算规范,4、发生销售退回时，根据库房验货后出具的入库单和发行部门开具的退货单办理销售退回核算。,属于未确认收入的销售退回，调增库存，减少委托代销商品、分期收款发出商品存货。,属于确认收入并且销售成本已结转的销售退回，调整主营业务成本并视退回入库库别增加库存商品成本、或委托代销商品、分期收款发出商品,。,三、成本核算规范产品成本核算规范,5、发生残品时，根据库房报残清单和发行部门的报残申请并履行相关审批程序后，将所报残商品转库存商品残品明细科目。,报废时，将库存商品残品转待处理财产损益，经相关审批程序后，分为以下几方面处置：,A、属于责任事故，扣除个人赔偿和残品收入后的净额转损失。,B、属于保险公司赔偿，扣除保险公司赔偿和残品收入后的净额转损失。,C、正常报废，扣除残品损失后的净额转损失。,D、个别报废物品未处理仍在库房保存时，须按报废清单设置辅助帐。又销售时，所得收入在“营业外收入”中核算。,三、成本核算规范产品成本核算规范,6、出口出版物的销售成本核算,采取离岸价方式销售出版物时，以办妥报关、发运手续的同时办理产品出库。,采取到岸价方式销售出版物时，以购买方开据的收货凭据办理产品出库。,采取代销(寄销)方式销售出版物时，以 购买方销售清单办理产品出库。,出口商品发生销售退回时，出口出版物销售退回费用达到出版物销售成本二分之一时，纸质出版物根据取得的出版物版权页、音像制品、电子出版物根据取得的音像制品、电子出版物带有版权标识的封面或包装物办理退库并转残后再报废。,三、成本核算规范产品成本核算规范,7、出版单位应定期进行库存盘点，盘盈盘亏的出版物根据盘存表记入“待处理财产损益”，经相关审批程序后，分以下几方面处置：,盘盈的出版物，冲减当期管理费用。,盘亏的出版物，减去个人和保险公司赔偿后的净值计入当期管理费用。属于自然灾害造成的盘亏，记入当期营业外支出。,盘亏出版物转待处理财产损益时，应将不能抵扣的增值税进项税额同步转出。,盘盈盘亏出版物在对外提供财务报表时尚未获得批准，可先按上述规定处置，并在会计报表附注中说明，批准后的金额与申请金额有差距，其差额调整会计报表相关项目年初数。,三、成本核算规范产品成本核算规范,8、采用应计生产成本方式预提成本的，应将实际结算成本与预提成本之间的差额在当期主营业务成本、库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品中分配。,年末，采用计划成本、定额比例、收入比例、定价方法核算销售成本的，应将计划成本、定额比例收入比例、定价所核算的成本与实际成本进行调整，其差额增减主营业务成本。,不允许将预估成本代替实际成本。,四、新旧成本核算的主要区别,1、核算对象上，原有的成本核算办法以纸质出版物为主，其他出版物参照执行；新的成本核算根据各类核算对象的特点，明确各自的核算内容。,2、成本构成上，结合出版管理方式的变化，更突出单品种核算，以及各类出版物成本核算的适应性。从“稿酬及校订费”中分离出租型费用；将适应纸质出版物的排、印、装明细核算变更为适应各类出版物核算的制版费用和印装（制作）费用；新增其他直接费用。,四、新旧成本核算的主要区别,3、原有编录经费核算包括编辑、设计、校对、绘图、印制、材料等部门所发生的各项支出，新的核算办法将编录经费的核算限定在为策划、编辑出版物所需支付的费用。,原有的编录经费分摊方法只能根据字数、印张、定价或计划成本在全部完工产品中采用一种方式分摊，为适应出版单位管理需要，新的编录经费分摊允许按部门、个人、项目以字数、印张、盒数、印数、定价或计划成本等一种方法或多种方法组合在完工产品分摊。,四、新旧成本核算的主要区别,4、原有的社外加工费不管是否属于单品种所发生的支出，规定只能在编录经费中核算，而后再分摊于各完工产品中，构成品种成本失真；新的核算办法强调单品种核算的完整性，只要可以区别单品种，均应按单品种核算，列入生产成本。同时，将属于策划、编辑部门无法明确单品种的社外加工费列入编录经费，通过完工产品分摊进入各品