第8章财产清查课件

9.1,财产清查的意义和种类,9.2,财产清查的方法,9.3,财产清查结果的处理,本章内容提示,财产清查的种类,第一节 财产清查的意义和种类,财产清查的意义,财产清查前的准备作用,财产的盘存制度,1,、财产清查的含义,财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，,确定实存数与账存数是否相符,，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。,健全财产物资保管制度，保护财产物资安全完整,挖掘库存潜力，加速资金周转。,2,、财产清查的作用,保证账实相符和会计信息的真实可靠,维护财经纪律。,确保会计报表编制。,二、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子,(,如财产清查领导小组,),，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：,1,、组织准备,制订财产清查的计划,清查时,具体组织清查工作,清查后,及时对清查结果进行处理,准备账簿。,会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。,整理实物。,财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。,准备计量器具。,准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。,核对往来款项。,银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。,三、财产清查的准备,2,、业务准备,清查前,财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：,永续盘存制,四、财产物资的盘存制度,实地盘存制,1,、实地盘存制,(,定期盘存制,),原材料,A,材料,月初余额,9000,千克 发出数,8000,千克,入库数,5000,千克,月末余额,6000,千克,平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时,不予登记,，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：,发出存货数量,=,期初数量本期增加数量期末数量,发出存货数量,=,期初数量本期增加数量期末数量,发出存货成本,=,发出存货数量,确定的存货单价,(1),定义：,实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。,实地盘存制举例,某种材料月初余额,4000,千克，单价,2,元。本月购入两次共计,2500,千克，单价,2,元，月末时经盘点确认结存数量为,1500,千克。,例,解析：,发出存货数量,=,期初数量本期增加数量期末数量,=4000+2500,1500=5000,（千克）,发出存货成本,=,发出存货数量,确定的存货单价,=5000,2=10000,（元）,发出存货的数量,根据,期末结存数量倒挤出来,的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,(2),实地盘存制举例,(3),实地盘存制优缺点及适用范围,实地盘存制的优缺点,优点,：,核算工作简单，工作量小。,缺点,：,财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,适用范围,由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。,2,、永续盘存制,(,账面盘存制,),(1),定义：,永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。,2004,年,凭 证,摘要,借,贷,余额,月,日,字,号,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,6,1,期初余额,10,100,1000,2,1,购进,20,100,2000,30,15,3,领用,5,100,500,25,30,本月合计,20,100,2000,5,100,500,25,100,2500,原材料明细账,材料名称：,A,材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量,=,期初数量,+,本期增加数量,本期减少数量,永续盘存制的优缺点,优点,：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。,缺点：,存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。,适用范围,由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。,(2),永续盘存制优缺点及适用范围,银行存款的清查,第二节 财产清查的方法,现金的清查,债权债务的清查,存货的清查,固定资产的清查,一、存货的清查,存货的清查,是指对材料、在产品、库存商品等进行的清查。,(,一,),存货的清查的要求,P125,(,二,),存货清查的技术方法和程序,1,、存货清查的,技术方法,2,、存货清查的程序,(1),先数量后质量,(2),填写“盘存单”,(3),确认账实是否相符，编制“实物清查结果报告表”,盘 存 单,编号：,单位名称：,财产类别：盘点时间：存放地点：,编号,名称,计量单位,数量,单价,金额,备注,盘点人签章：,实物保管人签章：,实存账存对比表,单位名称：,年,月,日,编,号,类,别,计,量,单,位,单,价,实存,账存,对比结果,备注,数,量,金,额,数,量,金,额,盘盈,盘亏,数量,金额,数量,金额,清查方法,实地盘点法,：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具,(,如镑称、米尺等,),进行实地称量，以确定其实有数量，,大多数财产物资清查均采用此种方法。,技术推算法,：对于那些,大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资,，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。,抽样盘存法,：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。,二、固定资产的清查,(,一,),固定资产的要求和技术方法,要求：同存货,技术方法：一般采用实地盘点法,(,二,),固定资产清查的程序,1,、核对有关账簿记录,2,、进行实地盘点,3,、登记清查结果，编制,“,固定资产盘盈、盘亏报告表,”,1,、清查要求：,P126,2,、清查方法,：,实地盘点法。,3,、清查手续：,填写,“,库存现金盘点报告表,”,。,4,、清查内容：,账实是否相符；,是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。,实存数额,账存数额,实存账存对比,备注,盘盈,盘亏,实存账存,实存账存,三、现金的清查,现金盘点表,单位名称：年 月 日,盘点员：出纳员,：,四、银行存款的清查,1,、清查要求：,P126,2,、清查方法：,与,“,银行对账单”核对。,3,、清查手续,：编制银行存款余额调节表,核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。,两者余额不符的原因有,二：,一为存在,未达账项；,二为,记账有误。,查找企业与银行之间的,未达账项,。,编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。,如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,4,、清查步骤,：,5,、,“,银行存款余额调节表,”,的编制,银行存款日记账,2004,年,5,月,账号：,14679,例,某企业,2004,年,5,月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,2004,年,凭证,摘要,借方,贷方,余额,月,日,5,1,略,略,10000,3,20000,5,52000,11,10000,20,30000,23,2000,31,40000,银行对账单,2004,年,5,月,账号：,14679,2004,年,凭证,摘要,借方,贷方,余额,月,日,5,1,略,略,10000,3,20000,6,50000,11,10000,20,30000,25,5000,31,35000,图中标号为未达账项。,企业记增加,银行记减少,核对,核对,将“银行存款日记账”,借,方发生额与“银行对账单”的,贷,方发生额相核对，“银行存款日记账”,贷,方发生额与“银行对账单”的,借,方发生额相核对，找出下列未达账项。,解析,：,企业记增加，银行未记增加,52000,企业记减少，银行未记减少,2000,银行记增加，企业未记增加,50000,银行记减少，企业未记减少,5000,。,将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：,银行存款余额调节表,2004,年,5,月,31,日,项目,金额,项目,金额,银行存款日记账余额,加：银行记增加企业未记增加,减：银行记减少企业未记减少,40000,50000,5000,银行对账单余额,加：企业记增加银行未记增加,减：企业记减少银行未记减少,35000,52000,2000,调整后余额,85000,调整后余额,85000,注意,“,银行存款余额调节表”的二个作用,：,是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,未达账项：,对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：,企业记增加，银行未记增加。,企业记减少，银行未记减少。,银行记增加，企业未记增加。,银行记减少，企业未记减少。,五、债权债务的清查,1,、清查要求：,P128,2,、清查方法：,查询法、对账单法。,3,、清查程序及手续：,应填写“债权债务清查结果报告表”,。,P128,表,8-7,结算往来款项清查表,年 月 日,总,分类,账户,明细分类账户,清查结果,核对不符单位及原因,近日到期,的票据,名,称,金,额,名,称,金,额,核对,相符,金额,核对,不符,金额,核对,不符,单位,未达,账项,金额,争执,款项,金额,无法,收回,无法,支付,应收,票据,应付,票据,清查人员签章：记账员签章：,财产清查结果处理的步骤,第三节 财产清查结果的处理,财产清查结果处理应设置的账户,存货财产清查结果的处理,固定资产清查结果的处理,坏账损失及其账务处理,一、财产清查结果处理步骤,1,、财产清查结果的基本含义,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘盈,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘亏,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,2,、财产清查结果处理的程序,(1),审批之前的处理。,会计人员应根据查实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实相符。,(2),审批之后的处理。,经在有关部门和领导审批后，根据差异性质、发生的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，记入有关账簿。,二、财产清查结果处理应设置的账户,发生额：,（,1,）财产物资盘亏、毁损数额（净值）,（,2,）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）,发生额：,（,1,）财产物资盘盈（净值）,（,2,）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）,待处理财产损溢,借方 贷方,期末余额：尚未核销的净盘亏,期末余额：尚未核销的净盘盈,三、存货财产清查结果的处理,存货发生盘亏的处理,存货发生盘盈的处理,1,、存货发生盘亏的原因及处理原则,属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。,属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。,属于非常损失,(,如自然灾害，因保管不善而被盗等,),所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。,发生盘亏时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘亏额,管理费用 其他应收款 营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损,200,公斤，单价,18,元；乙材料盘亏,120,件，单位成本,50,元。,根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：,借：待