1事业单位准则和制度

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,1,事业单位会计准则改革,唐山对外经贸学校,会计教研室,电话：,15076527263,Email：,767373307,2013年,7月,内容概览,一、我国事业单位会计核算标准体系,二、事业单位会计准则修订的必要性,三、事业单位会计准则修订及发布,四、事业单位会计准则修订的重大变化,2,一、我国事业单位会计核算标准体系,第一层 会计法 预算法,第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则,第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度,3,行业事业单位会计制度,医院会计制度,中小学校会计制度,高等学校会计制度,科学事业单位会计制度,测绘事业单位会计制度,地质勘查单位会计制度,国有建设单位会计制度,等,10,项,中小学校财务制度,高等学校财务制度,医院财务制度,文化事业单位财务制度,广播电视事业单位财务制度,体育事业单位财务制度,文物事业单位财务制度,人口和计划生育事业单位财务制度,科学事业单位财务制度,等,16,项,二、修订事业单位会计准则的必要性,1.,是适应财政改革的需要,2000,年以来，财政部围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，先后实施了部门预算、国库集中收付、国有资产管理、非税收入等一系列财政改革。很 多改革涉及到会计核算的调整，将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，将有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。,4,2.,是配合实施,事业单位财务规则,的需要,2012,年,2,月,7,日，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并从,2012,年,4,月,1,日起执行。,对会计准则制度进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。,5,3.,是提高事业单位会计信息质量的需要,本次修订事业会计准则和制度，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，,针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，,都在此次修订中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平,（可靠性）,和会计信息质量的提升。,*,*,6,4.,是改进完善事业单位会计标准体系的需要,我国现行的事业单位会计制度行业割据；会计标准不统一、不可比。不利于比较事业单位之间提供的会计信息。,修订事业单位会计准则和制度，,旨在确立事业单位会计准则在事业单位会计标准体系中的统驭地位，修订后的会计准则对各行业事业单位具有普适性 。进而增强事业单位之间会计信息的可比性。,7,三、修订过程及发布,充分准备：,2007-2011,研究酝酿,加快推进：,2012,年全年,-6,月底前：第一轮征求意见、专家论证、修改完善,-6,月底后：进入审定、第二轮征求意见,发布：,2012.12.5,（财政部令第,72,号）,实施：,2013.1.1,附：财务规则、会计准则、会计制度实施时间汇总表,8,四、事业单位会计准则修订的重大变化,（一）扩大了准则的统驭范围 （第三条）,现行准则仅统驭事业单位会计制度。,新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。,（二）首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条）,新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。,附：会计目标的两大观点：,9,新准则第四条：“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位,财务状况、事业成果、预算执行,等有关的会计信息，反映事业单位,受托责任的履行情况,，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。,这一阐述适应了社会各方面对事业单位会计信息需求增加的新形势，明确了事业单位会计核算不仅为政府宏观管理及事业单位内部管理服务，而且要考虑更多利益相关者的需要。,（会计信息,使用者主要有举办单位、债权人、政府,及其有关部门,、,、事业服务的接受者）,在事业单位会计核算目标中第一次明确体现了,兼顾受托责任和决策有用,的原则。,10,（三）重新界定了会计基础 （第九条）,旧准则,:,“,事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制,”,。,新准则,(,第九条,),:,“,事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。,”,（如：,医院会计采用权责发生制，自,2011,年,7,月,1,日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自,2012,年,1,月,1,日起在全国施行。,）,*,11,（四）首次建立了,“,费用,”,要素（第十条）,考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，,新准则将旧准则中的,“,支出,”,要素修改为,“,支出或费用,”,要素。,【,事业单位会计,5,要素：资产、负债、净资产、收入、,支出或费用,】,12,（,五）首次提出了六个质量要求,新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，,增加了,“,全面性,”,要求，,强调,“,将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算,”,，确保会计信息的完整性。,此外，取消了旧准则中的重要性原则。,13,（六）新增了,“,在建工程,”,资产类别,新准则,在非流动资产项目构成中新增加了,“,在建工程,”,。,体现了会计信息的,全面性,要求，为各会计制度将基建项目并入会计,“,大账,”,提供了依据。,原制度下，事业单位的基本建设投资执行,国有建设单位会计制度,，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。,14,15,（七）统一了各会计要素确认计量一般原则,新准则,规定，事业单位的,资产,应当按照取得时的,实际成本,进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。,1.,应收及预付款项应当按照实际发生额计量。,2.,以支付对价方式取得的资产,:,应当按照取得资产时,支付的现金,或者现金等价物的金额，,按照取得资产时所付出的,非货币性资产的评估价值,等金额计量,16,3.,取得资产时没有支付对价的,:,其计量金额应当按照,有关凭据,注明的金额加上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据的，其计量金额比照,同类或类似资产的市场价格,加上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照,名义金额,入账。,*,17,（八）首次引入了折旧和摊销要求 （第二十三条）,新准则规定,“,事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定,”,。,落实了,“,实物管理与价值管理相结合,”,的资产管理理念和原则，实现了,收付实现制下计提折旧,（“虚提折旧”） ，从而有利于为加强资产的科学化精细化管理，为公共产品成本核算提供信息支持。*,原制度：,固定资产不提折旧，报表以原值列示，不反映价值损耗。,无形资产摊销：,不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应一次摊销，实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，,。原制度对无形资产的规定不具有可比性。,新准则制度：,统一了固定资产和无形资产的会计处理均以收付实现制为基础。,（,1,）取得固定资产和无形资产不管是否经营，支付的价款均计入支出，同时确认资产和相应的非流动资产基金；,（,2,）资产使用中计,提折旧或摊销,，,冲减,固定资产或无形资产的价值以及,相应的基金,；提高了信息的可比性和可靠性,【,客观反映资产价值，以及资产使用程度,】,。,18,19,（九）调整了净资产项目的构成（第五章）,新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的,共性项目,作了规定，其中：,1,、增加了,“,财政补助结转结余,”,、,“,非财政补助结转结余,”,等项目，并对相关概念进行了定义。,2,、与,事业单位会计制度,的修订相协调，将原,“,固定基金,”,修改为,“,非流动资产基金,”,。,*,20,（,十）首次引入了财务报告概念（第八章）,借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了,“,财务报告,”,概念，规定,，,“,财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,”,“,财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表,”,，,并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。*,21,1,、在资产负债表的结构上：,为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。,2,、引入了流动性分类标准：,对资产和负债按照流动性进行分类（第,19,条和,25,条）。新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产,/,非流动资产、流动负债,/,非流动负债。相应地，旧准则中的,“,对外投资,”,也划分为,“,短期投资,”,和,“,长期投资,”,。,3,、在会计报表体系中增加了,“,财政补助收入支出表,”,。,这一变化使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。,22,THE END,欢迎批评指正！,新事业单位会计制度讲解,第一部分：改革篇,第二部分：内容篇,第三部分：衔接篇,23,内 容 概 览,一、修订过程,二、修订背景,三、修订内容,四、总说明的几个问题,五、新旧主要变化,24,第一部分：改革篇,一、修订过程,充分准备：,2007-2011,研究酝酿,加快推进：,2012,年全年,6,月底前：征求意见、专家论证、完善,6月底后：审定、再征求意见,发布：,-2012.12.28,财会,201222,号,实施：,-2013.1.1,25,现行制度发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。,1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。,2000,年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。,将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接。,二、,制度,修订的背景,26,2、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。,目前，与原事业单位财务规则相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。,财政部今年发布的新事业单位财务规则新增了基本建设相关规范条款，必要同步修订制度，增加基本建设会计核算和报表披露内容。,27,3、现行制度不能反映固定资产真实价值。,大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算,。,在制度中引入固定资产计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容,，,则解决了上述不足。,4、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范。,比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而原制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对制度进行相应的补充和完善。,28,5、,事业单位会计科目与报表体系不完善。,现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。上述问题需要在制度修订中加以解决。,29,三、,制度,主要修订的内容,本次修订,事业会计制度,，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，,针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，,都在,事业会计制度,中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计信息质量的提升。主要针对以下五个方面：,30,2000,年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、非税收入、国有资产管理等一系列财政改革。,在新制度中新增了有关国库集中支付、非税收入、财政拨款结转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与财政改革政策实现了全面和有机的衔接。,（一）新增财政改革政策涉及的会计核算,31,新,财务规则,在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，,对,事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理、非,税收入管理,和国有资产管理等方面的内容进行了修改，,如,规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余； 将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。,为与之相协调一致，新制度中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。,修订后的,会计制度,在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与,财务规则,保持了基本一致。,（,二）配合,财务规则,做出相应修改,32,（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销,新制度规定对事业单位的固定资产计提折旧,文物和陈列品、图书和档案、动植物、以名义金额计量的固定资产除外,、对无形资产计提摊销，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，,新制度中采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“固定基金”（而非计入当期支出）。,固定资产分类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；,文物和陈列品；图书和档案；家具用具装具、动植物。,33,（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算,新制度对现行会计科目体系进行了完善，如为加强财务风险分析，将原,“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等,。,34,（五）完善财务报表体系和会计报表格式,在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主要如：,取消了资产负债表中的收入和支出项目；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；按照多步式结构设计收入支出表；,这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，,增强了通用性；,另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务,报表体系更为完整，,以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。,35,四、总说明,（一）适用范围,：,本制度适用于,各级各类事业单位,（原制度：国有事业单位），下列事业单位除外：,1.,按规定执行,医院会计制度,等行业事业单位会计制度的事业单位；,2.,纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。,3.,参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。,*,36,（二）核算基础：,事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用,权责发生制。,（三）基建投资会计核算原则：,事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定,单独建账、单独核算。,会计信息质量要求第十三条：事业单位应当将发生的各项经济业务或事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。,*,37,（四）对折旧,/,摊销规定的适用问题：,38,会计制度,总说明第五款：“事业单位应当按照,事业单位财务规则,或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销”。,对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。,不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置 “累计折旧”、“累计摊销”科目。,提折旧就不能提修购基金,。,*,事业单位应当按照下列规定运用会计科目：,（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况,自行增设、减少或合并,某些明细科目。,（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位,不得打乱重编。,（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。,39,（五）会计科目运用：,五、新旧主要变化,全面修订了,篇幅、结构,和内容：,1,、协调增加财政改革会计核算内容,2,、创新引入固定资产折旧,/,无形资产摊销,3,、明确规定基建数据并入会计“大账”,4,、着力加强财政投入资金会计核算,5,、规范核算非财政补助结转结余及其分配,6,、突出强化资产计价和入账管理,7,、全面完善会计科目体系及其说明,8,、改进优化财务报表体系和结构,40,41,内 容 概 览,一,、资产,二,、负债,三,、收入,四,、支出,五,、净资产,六,、财务报表,第二部分：内容篇,新 科 目,原 科 目,新 科 目,原 科 目,库存现金,现金,存货,材料,银行存款,银行存款,产成品,零余额账户用款额度,成本费用,短期投资,对外投资,固定资产,固定资产,长期投资,累计折旧,财政应返还额度,在建工程,应收票据,应收票据,无形资产,无形资产,应收账款,应收账款,累计摊销,预付账款,预付账款,待处置资产损溢,其他应收款,其他应收款,*,42,一、资 产,说明：,1.,必须把握两组基本对应关系：,长期资产与“非流动资产基金”对应关系,货币资金对外投资时，减少事业基金,2.,注意资产处置账务差异：,除现金盘亏外，其余资产处置均转入“待处置资产损溢”,处置流动资产时在“其他支出”中列支,:,处置非流动资产时直接冲销“非流动资产基金”,43,1,、财政直接支付方式：,适用于工资、大宗物品和服务采购、大型修缮、大中型基本建设项目等。（,1,）对于由财政直接支付的工资,/,材料,/,固定资产：,根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”,借：事业支出,/,存货,贷：财政补助收入,若属于购置固定资产的，,应同时：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,44,（一）国库支付业务,-,零余额账户用款额度,-,财政应返还额度,（,2,）、年终：,A,、如果本年度财政直接支付,预算指标数,大于当年财政直接支付,实际支出数,，则根据差额：,借：财政应返还额度,-,财政直接支付 贷：财政补助收入,-,财政直接支付,B,、下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理；在使用预算结余资金时：,借：事业支出或其他科目,贷：财政应返还额度,-,财政直接支付,45,2,、财政授权支付方式：,这种支付方式适用于未纳入工程采购支出、物品服务采购支出管理的,购买支出和零星支出。,（,1,）,财政,下达额度,时，事业单位,收到,“,授权支付到帐通知书,”,后：,借：零余额帐户用款额度,贷：财政补助收入,注意,;,下达额度不是预算指标额度,指标额度,下达额度,46,（,2,）购买物品、服务等支用额度时：,借：事业支出、存货 贷：零余额帐户用款额度,属于购入固定资产的，同时：,借：固定资产 贷：非流动资产基金,固定资产,（,3,）从零余额帐户提取现金：,借：库存现金,贷：零余额帐户用款额度,47,（,4,）、年终：,A,、如果授权支付的,指标额度,大于当期,下达额度,，根据两者差额：,借：财政应返还额度,-,财政授权支付,贷：财政补助收入,B,、如果当期,下达额度,大于预算单位,实际使用额度,，依据代理银行提供的对帐单注销未使用额度时：,借：财政应返还额度,-,财政授权支付 贷：零余额帐户用款额度,48,C,、下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书：,借：零余额帐户用款额度,贷：财政应返还额度,-,财政授权支付,例题,:,见附件,49,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：,应收票据,商业汇票到期收不到票款应收账款,应收账款、预付账款、其他应收款：,逾期,3,年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销,先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”,例题：见附件,50,51,（三）存货,新旧主要变化：,1,、“存货”科目核算范围扩大,2,、接受捐赠,/,无偿调入存货（准则,p224,、制度,p310,）,按照,票据金额,+,相关税费,按照,同类或类似存货的市场价格,+,相关税费,。,无相关凭据的，且同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，按照,名义金额入账（相关税费计入“其他支出”）,3,、,自行加工的，设置“生产成本”明细科目,4,、对外捐赠,/,无偿调出存货：,通过“待处置资产损溢”，在“其他支出”中列支。,5,、盘盈、盘亏、毁损、处置：,盘盈：,按照,同类或类似存货的实际成本或市场价格,确定入账价值。市场价格无法取得的按照,名义金额,入账。,计入其他收入,盘亏毁损处置：,通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）,价值处置部分计入其他支出,处置净收入“应缴国库款”等,例题：见附件,52,（四）投资,短期投资、长期投资,新旧主要变化：,1,、区分长短期分设科目,短期投资：主要指短期国债,长期投资：包括股权投资和债权投资,2,、原“事业基金,投资基金”,“非流动资产基金,长期投资”,重点关注：,1,、投资成本的确定,以货币资金取得：,购买价款,+,相关税费,以固定资产、无形资产取得：,评估价,+,相关税费,54,账务处理,1.,短期投资的处理：,2.,长期股权投资的处理：,3.,长期债券投资的处理：,例题,1,：,以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面原值8万元，已提取摊销2万元。,借：长期投资长期股权投资（甲公司）10.2万,贷：非流动资产基金长期投资 10.2万,借：其他支出 2000,贷：库存现金 2000,借：非流动资产基金无形资产 6万,累计摊销 2万,贷：无形资产 8万,例题,2,：接上例，,转让对甲公司的投资，收到款项,9,万元存入银行，支付相关费用,3000,元（对甲公司投资的账面金额为,10.2,万元）。,转让时：,借：待处置资产损溢,处置资产价值,10.2,万,贷：长期投资,长期股权投资,甲公司,10.2,万,借：非流动资产基金,长期投资,10.2,万,贷：待处置资产损溢,处置资产价值,10.2,万,收到款项：,借：银行存款,9,万,贷：待处置资产损溢,处置净收入,9,万,支付费用：,借：待处置资产损溢,处置净收入,3000,贷：银行存款,3000,收入和费用差额：,借：待处置资产损溢,处置净收入,8.7,万,贷：应缴国库款,8.7,万,（五）固定资产,新旧主要变化：,1,、固定资产价值标准提高（1000,1500）,2,、固定基金非流动资产基金,3,、引入折旧（虚提折旧）,4,、盘盈固定资产计价变化,原：重置完全价值,新：按同类或类似资产市场价格确定的价值,/,名义金额,58,重点关注：,1,、固定资产的分类,2,、固定资产的取得（购进一般账务处理）：,借：固定资产,/,在建工程,贷：非流动资产基金,固定资产,/,在建工程,借：事业支出,/,经营支出,/,专用基金,贷：财政补助收入,/,零余额账户用款额度等,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,例题：见附件,59,3,、固定资产折旧,折旧资产范围,文物和陈列品、图书和档案、动植物、以名义金额计量的固定资产除外,（其他：在用的计提折旧，未使用不需用的不提）,折旧年限,根据性质和实际使用情况合理确定,折旧方法,年限平均法或工作量法，不考虑预计净残值,账务处理：,借：非流动资产基金,固定资产,贷：累计折旧,60,4,、固定资产的处置,通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目,应设两个明细科目,转入时，,借：待处置资产损溢（,处置资产价值,）,累计折旧,贷：固定资产,批准时，,借：非流动资产基金,固定资产,贷：待处置资产损溢,（处置资产价值）,处置费用，,借：待处置资产损溢,（处置净收入）,贷：银行存款等,变价收入等,，,借：银行存款等,贷：待处置资产损溢,（处置净收入）,处置净收益，,借：待处置资产损溢,（处置净收入）,贷：应缴国库款,61,出售前,收到价款,处置费用,净收益上缴,（五）在建工程,（新增科目）,新增科目,核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程。,关注：,在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时。,关于基建并账,在,“,在建工程,”,科目下设置,“,基建工程,”,明细科目,（与,“,建筑工程,”,、,“,设备安装,”,并列）核算从基建账中并入的在建工程成本,至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。,并账实例见附件：,62,基建并账处理（以财政直接支付为例）：,（,1,）支付款项时：,基建账套的处理：,借：建筑安装工程投资,/,设备投资,/,待摊投资,/,预付工程款,贷：基建拨款,-,预算拨款,并入事业“大账”：,借：事业支出,项目支出,贷：财政补助收入,财政直接支付,借：在建工程,基建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,63,（,2,）固定资产交付使用时：,（,1,）基建账套的处理：,借：交付使用资产,贷：建筑安装工程投资,/,设备投资,/,待摊投资,（,2,）并入事业“大账”：,借：固定资产,贷：在建工程,基建工程,具体项目名称,借：非流动资产基金,在建工程,贷：非流动资产基金,固定资产,64,二、负 债,新会计科目,原会计科目,新会计科目,原会计科目,短期借款,借入款项,应付职工薪酬,应付工资（离退休费）,长期借款,应付地方（部门）津贴补贴,应缴税费,应交税金,应付其他个人收入,应缴国库款,应缴预算款,应付票据,应付票据,应缴财政专户款,*,应缴财政专户款,应付账款,应付账款,预收账款,预收账款,其他应付款,其他应付款,长期应付款,65,新旧主要变化,1,、原借入款项区分长期借款、短期借款,2,、应付票据到期无力支付转入,“,短期借款、,应付账款”,3,、应付账款,不再限定内部成本核算单位,4,、明确长期借款利息的处理,旧制度事业支出/经营支出,新制度其他支出（完工前计入工程成本）,5,、增加,“,长期应付款,”,66,6,、,“,应付职工薪酬,”,核算内容：,原来三个工资类应付,（应付工资离退休费、应付地方部门津贴补贴、应付其他个人收入）,社会保险费,住房公积金,计算薪酬：借：事业支出等,贷：应付职工薪酬,支付薪酬： 借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入,/,银行存款,代扣税金： 借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,应缴个人所得税,缴纳社保费公积金：借：应付职工薪酬,贷：财政补助收入、零、银,*,67,例,1.,某事业单位为在职从事专业业务活动的职工发放基本工资,500000,元，发放地区津贴,240000,元，代扣个人所得税,1000,元，该单位实行财政直接支付，款项通过银行支付到职工个人账户。,借：事业支出,740000,贷：应付职工薪酬,-,工资（离退休费）,500000,-,地方津贴补贴,240000,借：应付职工薪酬,-,工资（离退休费）,1000,贷：应缴税费,-,应缴个人所得税,1000,借：应付职工薪酬,-,工资（离退休费）,499000,-,地方津贴补贴,240000,贷：财政补助收入,-,基本支出,739000,68,例,2.,某事业单位按照国家规定计算，应付从事专业业务活动的在职职工社会保险费,8000,元，住房公积金,5000,元。款项通过财政授权方式支付。,借：事业支出,13000,贷：应付职工薪酬,-,社会保险费,8000,-,住房公积金,5000,借：应付职工薪酬,-,社会保险费,8000,-,住房公积金,5000,贷：零余额账户用款额度,13000,69,三、收入,新科目,原科目,财政补助收入,财政补助收入,事业收入,事业收入,上级补助收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,附属单位缴款,经营收入,经营收入,其他收入,其他收入,拨入专款（取消）,70,财政补助收入，是指事业单位按照部门预算隶属关系从,同级,财政部门取得的,各类,财政拨款。，包括基本支出补助和项目支出,补助。（原规则：从财政部门取得的各类事业经费。）,注：必须把握的收入的三个归类：,“财政补助收入” ：指同级财政部门安排的各类财政拨款,“非财政专项资金” ：指同级财政部门以外的且限定用途的资金。,“非财政非专项资金”：指同级财政部门以外的且没有限定用途的资金,71,（一）财政补助收入,重点关注：,1,、核算范围变化,同级,财政部门取得的,各类,财政拨款。包括,基本支出补助,和,项目支出补助,。,含原未纳入的基本建设投资、社会保障、住房改革经费等,2,、明细核算要求,设“基本支出补助”和“项目支出补助”,“基本支出补助”：“人员经费”、“日常公用经费”,“项目支出补助”：具体项目,3,、期末转入“财政补助结转”,72,73,（二）、事业收入,重点关注：,1,、,专项资金,收入明细核算,2,、采用财政专户返还方式管理的事业收入,3,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,74,（三）、上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：,1,、,专项资金,收入明细核算,2,、附属独立核算单位,3,、期末结转,专项资金收入：转入“非财政补助结转”,非专项资金收入：转入“事业结余”,75,（四）、经营收入,重点关注：,1,、与事业收入的划分,开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得的收入,2,、权责发生制确认,3,、期末转入“经营结余”,（五）其他收入,重点关注：,1,、核算范围,投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等,2,、单设,“,投资收益,”,明细科目,3,、期末结转,专项资金收入：转入,“,非财政补助结转,”,非专项资金收入：转入,“,事业结余,”,76,对外投资持有期间收到利息、利润等时,借,:,银行存款,贷,:,其他收入,（投资收益）。,出售或到期收回国债投资本息,借：银行存款,（其他收入,投资收益）,贷：短期投资、长期投资,（其他收入,投资收益）,收到银行存款利息、资产承租人支付的租金,借：银行存款,贷：其他收入,接受捐赠现金资产,借：银行存款,贷：其他收入,接受捐赠的存货验收入库,借：存货,贷：银行存款,其他收入,注：受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。*,在每日现金账款核对中如发现现金溢余，无法查明原因的部分,借：库存现金,贷：其他收入,盘点出盘盈的存货,借：存货,贷：其他收入,已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的,借：银行存款,贷：其他收入,无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付 款及长期应付款,借：应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款,贷：其他收入,四、支出,新会计科目,原会计科目,事业支出,拨出经费,（取消）,事业支出,结转自筹基建（取消）,上缴上级支出,上缴上级支出,对附属单位补助支出,对附属单位补助,经营支出,经营支出,销售税金（取消）,其他支出（新增）,79,*,80,必须把握的三类支出：,用财政补助收入安排的支出；,用非财政专项资金安排的支出；,发生非财政非专项资金支出；,（一）事业支出,重点关注：,1,、核算范围：,注意事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及与事业活动相关的,“销售税金”,。,2,、强化明细核算,“,基本支出,”,和,“,项目支出,”,按资金来源设置,“,财政补助支出,”,、,“,非财政专项资金支出,”,、,“,其他资金支出,”,81,3,、账务处理,借：事业支出,贷：应付职工薪酬,/,存货,/,银行存款等,4,、期末结转,本科目（财政补助支出）：转入,“,财政补助结转,”,本科目（非财政专项资金支出）：转入,“,非财政补助结转,”,本科目（其他资金支出）：转入,“,事业结余,”,82,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：,非财政补助性质,附属单位,期末转入“事业结余”：,83,（三）经营支出,新旧主要变化：,包括经营活动相关,“销售税金”,重点关注：,1,、非独立核算经营活动支出,2,、应与经营收入配比、正确归集,3,、期末转入“经营结余”,84,（四）其他支出,（新增科目）,重点关注：,核算范围：,利息支出、捐赠现金,/,存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款,/,存货）处置损失、接受捐赠,/,调入非流动资产发生的税费支出等,专项资金支出明细核算,期末结转,专项资金支出：转入“非财政补助结转”,非专项资金支出：转入“事业结余”,85,七、净资产,新会计科目,原会计科目,新会计科目,原会计科目,事业基金,事业基金,一般基金,非财政补助结转,拨入专款,非流动资产基金,事业基金,投资基金,拨出专款,固定基金,专款支出,专用基金,专用基金,事业结余,事业结余,财政补助结转,经营结余,经营结余,财政补助结余,非财政补助结余分配,结余分配,86,87,各科目核算前必须明确两个问题：,结转和结余的涵义及其管理,核算流程说明,（一）非流动资产基金,重点关注：,1,、明细科目,长期投资、固定资产、无形资产、在建工程,2,、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认,3,、计提折旧,/,摊销时予以冲减,4,、处置资产时予以冲销,88,（二）财政补助结转,（,新增科目）,重点关注：,1,、核算内容,：,滚存的财政补助结转资金,2,、明细科目设置,“基本支出结转”：“,人员经费”、“日常公用经费”,“项目支出结转”：,具体项目,政府支出功能分类相关科目,89,4,、账务处理,（,1,）,期末,结转财政补助收支,借：财政补助收入,基本支出,项目支出,贷：财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,借：财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,贷：事业支出,财政补助支出（基本支出）,财政补助支出（项目支出）,90,（,2,）,年末,结转财政补助结余,借：财政补助结转,项目支出结转（,项目）,贷：财政补助结余,（,3,）按规定上缴财政补助结转或注销额度,借：财政补助结转,贷：财政应返回额度,零余额账户用款额度,银行存款等,91,（三）财政补助结余,（,新增科目）,重点关注：,1,、科目设置依据,2,、核算内容,滚存的财政补助,项目支出结余,资金,3,、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,92,4,、账务处理,（,1,）,年末,结转财政补助结余,借或贷：财政补助结转,项目支出结转（,项目）,贷或借：财政补助结余,（,2,）,按规定上缴财政补助结余或注销额度,借：财政补助结余,贷：零余额账户用款额度、银行存款等,93,例,1.,某医院实行财政授权支付，,2011,年发生如下经济业务：,（,1,）接银行通知，财政部门拨入的用于病房改造工程专项款,4000000,元。,借：零余额账户用款额度,4000000,贷：财政补助收入,-,项目支出,4000000,（,2,）支付,2000000,元预付工程款。,借：事业支出,-,项目支出,2000000,贷：零余额账户用款额度,2000000,94,（,3,）支付病房改造工程项目其他相关费用,800000,元。,借：事业支出,-,项目支出,800000,贷：零余额账户用款额度,800000,（,4,）工程完成，验收完毕，应付对方单位的全部工程款为,3500000,元，结算未付的款项金额为,700000,元。,借：事业支出,-,项目支出,700000,贷：零余额账户用款额度,700000,借：固定资产,3500000,贷：非流动资产基金,-,固定资产,3500000,95,（,5,）,2011,年年末，将财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。,借：财政补助结转,-,项目支出结转,500000,贷：财政补助结余,500000,（,6,）按规定上缴财政补助结余资金。,借：财政补助结余,500000,贷：零余额账户用款额度,500000,96,（四）非财政补助结转,（新增科目）,重点关注：,1,、核算内容：,财政补助以外滚存的,专项,结转资金,2,、按具体项目进行明细核算,3,、账务处理：见附件,97,（五）事业结余,新旧主要变化：,核算内容不再包括财政补助收支,重点关注：,1,、核算内容,一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外各项收支相抵后余额,98,2,、账务处理：见附件,（六）经营结余,重点关注：,1,、核算内容,一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度亏损后余额,2,、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,3,、账务处理：见附件,99,（七）非财政补助结余分配,（新增科目）,重点关注：,1.,核算内容：事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。,非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。职工福利基金的提取比例，在单位年度,非财政补助结余,的,40%,以内确定。国家另有规定的，从其规定。,2.,账务处理：见附件,100,（八）事业基金,新旧主要变化：,1,、不再划分一般基金和投资基金,2,、不再核算财政补助基本支出结转,重点关注：,1,、核算内容,事业单位拥有的非限定用途净资产,主要来源：,分配后非财政补助结余滚存金额,留归本单位使用的非财政专项剩余资金,101,2,、账务处理：见附件,（九）专用基金,新旧主要变化：,原：,修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金,新：,修购基金、职工福利基金等,重点关注：,修购基金,按照,财务规则,规定的比例和方法计提,提取后计入“事业支出”、“经营支出”科目,借：事业支出,经营支出,贷：专用基金,-,修购基金,*,102,专用基金管理内容：,第三十三条 专用基金包括：,（一）修购基金。即按照,事业收入和经营收入,的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列,50%,），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。,事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。（例如高校、医院等）,修购基金提取额,=,（事业收入,比例）,+,（经营收入,比例）*,（二）职工福利基金。即按照,非财政拨款结余,的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。,职工福利基金提取额,=,非财政拨款结余,提取比例（,40%,以内）,（三）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。其他基金主要包括工作人员福利费以及基于某些行业事业发展需要而设立的相关基金，比如，科研单位按规定提取的科研成果转化基金，医院按规定提取的医疗风险基金等，其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规定执行。,八、财务报表,（一）事业单位财务报表的构成,（二）资产负债表,（三）收入支出,（四）财政补助收入支出表,（五）附注,105,（一）事业单位财务报表的构成,财务报告包括,财务报表和财务情况说明书,两部分内容,新,会计准则,:,“财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。,财务报表由会计报表及其附注构成。”,会计报表,至少,应当包括下列组成部分：,106,资产负债表,（会事业,01,表）：月度、年度,收入支出（收入费用）表,（会事业,02,表）：月度、年度,财政补助收入支出表,（会事业,03,表）：年度,新旧变化：见附件,（二）资产负债表,内容：某一特定日期财务状况,结构和格式：账户式,资产,/,负债项目排列：区分流动,/,非流动,填列方法,:,“年初余额”：,根据上年年末资产负债表“期末余额”填列。,“期末余额”：,填列报告期期末余额。,107,（三）收入支出表,内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。,结构和格式：多步式为主,填列方法,:,108,（四）财政补助收入支出表,内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况。,结构和格式 ：,填列方法：,“上年数”：,填列上年财政补助收入支出表 “本年数”,“本年数”：,填列本年实际发生数。,109,（五）附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等,事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：,（一）遵循,事业单位会计准则,、,事业单位会计制度,的声明；,（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；,（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；,（四）重要资产处置情况的说明；,（五）重大投资、借款活动的说明；,（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；,（七）以前年度结转结余调整情况的说明；,（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,110,111,第三部分 衔接篇,内容概览,一、新旧制度衔接总要求,二、原账科目余额转入新账,三、基建账数据并入新账,112,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求,自,2013,年,1,月,1,日起按新制度核算,（二）衔接工作,1,、编制,2012,年,12,月,31,日原账科目余额表,2,、按新制度设立,2013,年,1,月,1,日新账,3,、将,2012,年,12,月,31,日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整 ），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额,4,、编制,2013,年,1,月,1,日期初资产负债表,113,二、原账科目余额转入新账,（一）资产类,1,、货币资金类、应收及预付款类,新账相应科目,2,、,“,材料,”,、,“,产成品,”,、,“,成本费用,”,新账,“,存货,”,借：存货（新）,贷：材料（旧）,产成品（旧）,成本费用（旧）,3,、,“,对外投资,”,新账,“,短期投资,”,、,“,长期投资,”,借：短期投资（新）,长期投资（新）,贷：对外投资（旧）,借：事业基金,投资基金（旧）,贷：事业基金（新）,非流动资产基金,长期投资（新）,114,4,、,“,固定资产,”,（,1,）达不到新制度中固定资产标准的：,相应“固定资产”新账,“,存货,”,，,相应,“,固定基金,”,新账,“,事业基金,”,对于已领用出库的，同时一次性摊销其成本：在新账中，借,“,事业基金,”,、贷,“,存货,”,。,借：存货（新）,贷：固定资产（旧）,借：固定基金（旧）,贷：事业基金（新）,同时,对于已领用出库的，,将其成本一次性摊销：,借：事业基金（新）,贷：存货（新）,115,（,2,）符合新制度中固定资产标准的：,相应“固定资产” 新账,“,固定资产,”,相应“固定基金” 新账“非流动资产基金,固定资产”,借：固定资产（新）,贷：固定资产（旧）,借：固定基金（旧）,贷：非流动资产基金,固定资产（新）,116,（,3,）固定资产折旧的衔接：,执行新制度前形成的固产（不包括转入新账 “存货”的部分）,于,2013,年,12,月,31,日一次性补提折旧，自,2014,年,1,月,1,日起按月计提折旧,执行新制度后形成的固产,按月计提折旧,117,5,、“无形资产”,原账“无形资产”,新账“无形资产”，,相应“事业基金”,新账“非流动资产基金,-,无形资产”,借：无形资产（新）,贷：无形资产（旧）,借：事业基金（旧）,贷：非流动资产基金,无形资产（新）,自,2013,年,1,月,1,日以后形成的无形资产以新账“无形资产”的期初余额计算摊销额,118,119,（二）负债类,1,、“借入款项”,新账,“,短期借款,”,、,“,长期借款,”,2,、“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目,新账,“,应付职工薪酬,”,科目,3,、“应付账款”,新账,“,应付账款,”,、,“,长期应付款,”,4,、“其他应付款”,新账,“,长期应付款,”,、,“,其他应付款,”,5,、原账其他负债科目,新账,相应科目,120,（三）净资产类,1,、,“,事业基金,”,“,投资基金,”,新账,“,非流动资产基金,长期投资,”,“,一般基金,”,（扣除转入新账,“,非流动资产基金,无形资产,”,的数额）,新账“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业基金”,2,、,“,固定基金,”,扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额新账,“,非流动资产基金,固定资产,”,121,3,、“专用基金”、“经营结余”（借方余额）,新账“专用基金”、“经营结余”,4,、 “事业结余”、“结余分配”,无结转问题，直接启用新账“事业结余”、“非财政补助结余分配”,122,（四）收入支出类,1,、“拨入专款”、“拨出专