出口退税会计处理提纲

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章 会计科目的设置,1.1常规会计科目的设置,生产企业常规会计科目的设置,外贸企业常规会计科目的设置,1.2“应交税费应交增值税”科目的细化,说明：,1、注意退货、退关的帐务处理,2、减免税会计处理和税务差异,3、视同销售与进项转出的关系,应交税费应交增值税、应交税费未交增值税、其他应收款、主营业务收入,应交税费-应交增值税、库存商品、主营业务收入,应交税费应交增值税,进项税额 销项税,转出未交增值税 转出多缴增值税,已交税金 出口退税,减免税金 进项税额转出,出口抵减内销,1.3 进项转出的有关税务规定,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过增值税暂行条列第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,(一)用于非增值税应税项目（提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括个人用的交际应酬费）的购进货物或者应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产；,(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；,(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（应征消费税的汽车、游艇、摩托车等）；,(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,第2章.出口销售收入的确认,2.1出口货物常用的成交方式,FOB、CNF、CIF,2.1.1 FOB、CNF、CIF的含义,2.1.2 支付海运费、国外保险费以及国内运费、装卸费、口岸杂费等帐务处理,2.1.3 支付国外佣金（明佣、暗佣）的帐务处理及税务规定（财税200929号）,2.2入账时间及依据,2.2.1 入账时间,根据增值税暂行条例实施细则或,国税函2008875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第二项规定：,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。,入账金额,销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。,来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税,2.3记帐汇率的确认,出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。,第3章 应退税额和免（抵）税额的会计处理,3.1计算公式和会计核算,生产企业出口货物免抵退税之计算公式和会计核算,一、计算公式,1应纳税额的计算,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,2免抵退税额的计算,免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额,出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准,免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,3应退税额的计算,（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：,当期应退税额=当期期末留抵税额,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额,（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：,当期应退税额=当期免抵退税额,当期免抵税额=0,当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,二、生产企业会计核算,1货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下财务处理：,借：应收账款（或银行存款等）,贷：主营业务收入（或其他业务收入等）,2月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额,借：主营业务成本,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,3月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额”做如下财务处理：,借：其他应收款出口退税,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,4月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下财务处理：,借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,5收到出口退税款时，做如下财务处理：,借：银行存款,贷：其他应收款出口退税,注：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。,财税200525号,借：主营业务税金及附加,贷：应交税费城建税、其他应交款教育附加、其他应交款地教费,（当期免抵税额比率）,外贸出口货物退增值税、消费税的会计核算,1、退增值税计算公式：,应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的计税金额和出口货物退税率计算。,应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率,或=出口货物数量加权平均单价退税率,（1）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为：,应退税额=出口货物数量进货单价退税率,（2）对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：,应退税额=出口数量加权平均单价按进货计算的平均退税率,加权平均单价=每笔进货计税金额/每笔进货数量,按进货计算的平均退税率=每笔应退税额/每笔进货计税金额,（3）对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：,应退税额=出口有效数量合计数加权平均单价按进货计算的平均退税率,出口有效数量合计数=关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数量）,加权平均单价=关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量,按进货计算的平均退税率=每笔应退税额/每笔进货计税金额,（4）在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退税数额，出口及进货均不结余。,2从小规模纳税人购进出口货物退增值税的计算,（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：,应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收率）从小规模纳税人购进出口货物退税率,（2）凡从小规模纳税人购进由税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：,应退税额=增值税专用发票注明的金额从小规模纳税人购进出口货物退税率,（3）委托加工出口货物退增值税的计算,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用税票注明的金额，依照出口货物退税率，计算加工费的应退税额。,委托加工收回后出口的货物 应退税额原材料金额退税率工缴费金额复出口货物适用的退税率,二、外贸企业应退消费税的计算,1对外贸、物资、供销等商业流通企业收购后出口的应税消费税货物实行退税；,2对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口、以及来料加工出口的消费税应税货物，一律免征消费税。,外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。,账务处理：,借：其他应收款应收出口退税（消费税）,贷：主营业务成本出口,外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。,(1)实行从价定率征收办法：,应退税款=购进出口货物的进货金额*消费税税率,(2)实行从量定额征收办法：,应退税款=出口数量*单位税额,实行从价定率和从量定额相结合的复合计税的征收方法：,应退税额=购进出口货物的进货金额比例税率+出口数量定额税率,外贸企业自营出口会计核算,原则：按出口货物离岸价作销售收入；按购进货物价格乘以征退税率之差做进项转出；按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）确认应收退税款,第一步：商品托运出口,1出口交单时,借：应收账款客户名称 贷：主营业务收入自营出口,结转销售进价,对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。,借：主营业务成本自营出口XX商品 贷：库存商品,3出口收汇时,借：财务费用汇兑损益（汇兑收益时记红字）借：银行存款,贷：应收账款客户名称,第二步：支付国外费用,1在出口企业出口销售收入采用CIF价做账处理时，外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：冲减主营业务收入,借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该账户贷方）,贷：银行存款,2当出口企业出口销售收入采用FOB价做账处理时，支付的国外费用在往来账中记载,借：其它应付款 贷：银行存款,第三步：支付国内费用,出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目作账务处理如下：,借：经营费用或 管理费用 贷：银行存款,3.2,具体出口业务类型介绍,一般贸易方式下出口业务核算,一、生产企业一般贸易方式下出口业务核算,例题1：某生产型外商投资企业，2006年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：,1根据实现的出口销售收入：,借：应收账款XX公司（美元）9,097,000,贷：主营业务收外销收入 8,270,000,其他应付款运保费 827,000,2根据实现的内销销售收入,借：应收账款XX公司（人民币）2,340,000,贷：主营业务收入内销收入 2,000,000,应交税费应交增值税（销项税额）340,000,3根据采购的原材料：,借：原材料 8,235,294,应交税费应交增值税（进项税额）1,400,000,贷：应付账款 9,635,294,4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额,免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口销售额（CIF价-运保费）汇率征退税率之差=（1,100,000-100,000）8.27（17%-13%）=330,800,借：主营业务成本 330,800,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）330,800,5计算应退税额、免抵税额,应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=340,000-（1,400,000-330,800）=-729,200,期末留抵税额=729,200,免抵退税额=（出口