(莆田学院 财务管理原理) 财务预算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 财务预算,第一节 财务预算含义与体系,第二节 预算的编制方法,第三节 财务预算的编制,财务管理,通过本章的学习，要求了解财务预算的编制程序，熟悉财务预算的编制方法，掌握现金预算和预计财务报表的编制,财务管理,第一节 财务预算含义与体系,一、财务预算的含义与功能,二、财务预算在全面预算体系中的地位,第二节 预算的编制方法,一、固定预算方法与弹性预算方法,二、增量预算方法与零基预算方法,三、定期预算方法与滚动预算方法,第三节 财务预算的编制,一、现金预算和财务费用预算,二、预计财务报表的编制,本章教学内容,财务管理,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容,财务预算的功能：,第一节财务预算的含义与体系,一、财务预算含义与功能,规划,沟通和协调,资源分配,营运控制,绩效评估,财务预算与财务预测、财务决策的关系：,财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受到预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化,二、财务预算在全面预算中的地位,地位：财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。,【例1判断题】,总预算是企业所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。（ ）（2000年考题）,答案,解析这句话应将总预算改为全面预算。全面预算是企业所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。全面预算包括日常业务预算、特种决策预算和财务预算三大类，而总预算指其中的财务预算。,【例2多项选择题】,在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（ ）。（2006年考题）,A.销售预算B.生产预算,C.现金预算D.预计利润表,答案CD,解析财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。,财务管理,【提示】,1.财务预算是全面预算体系中的最后环节，也称总预算，其余预算应称为辅助预算或分预算。,2.财务预算是以价值指标来反映的，全面预算则是既有价值指标反映的部分，也有非价值指标反映的部分。,3.注意总预算是指财务预算，而不是全面预算。,财务管理,1、含义,是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。,2、缺点,第一，过于机械呆板,第二、可比性差,第二节预算的编制方法,一、固定预算与弹性预算,编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法。,（一）固定预算方法,财务管理,ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表6-1所示。,表6-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）,成本项目,总成本,单位成本,直接材料,直接人工,制造费用,5000,1000,2000,5,1,2,合计,8000,8,该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。,例6-1固定预算方法局限性的讨论,预计产量：1000件单位：元,财务管理,一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。,3、适用范围,财务管理,3、适用范围,理论上可适用于编制全面预算中的所有与业务量有关的各种预算。,实际中，常用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等,（二）弹性预算,1.含义,变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 业务量：产量、销售量直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。,2、优点,与固定预算相比，弹性预算的优点为：,第一，预算范围宽,第二，可比性强,财务管理,（1）弹性成本预算的基本公式,业务量的选择包括选择业务量的,计量单位,和,业务量变动范围,两个部分的内容。,一般来说，可定在正常生产能力的,70%,120%,之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。,4、弹性成本预算编制,财务管理,公式法 Y=a+bx,这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。,财务管理,项目,a,b,管理人员工资,保险费,设备租金,维修费,水电费,辅助材料,辅助工工资,检验员工资,15000,5000,8000,6000,500,4000,-,-,-,-,-,0.25,0.15,0.30,0.45,0.35,合计,38500,1.50,直接人工工时变动范围：70000120000小时,单位：元,表6-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）,例6-2弹性成本预算的编制-公式法,ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表6-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。,财务管理,列表法,可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故,适用面较窄,。,财务管理,直接人工小时,70000,80000,90000,100000,110000,120000,生产能力利用（%）,70%,80%,90%,100%,110%,120%,1.变动成本项目 辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金,56000315002450059500235001100025000280001500050008000,64000360002800066500260001250028000280001500050008000,72000405003150073500285001400031000280001500050008000,80000450003500080500310001550034000280001500050008000,88000495003850087500335001700037000280001500050008000,96000540004200094500360001850040000280001500050008000,制造费用预算,143500,158500,173500,188500,203500,218500,表6-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法）,单位：元,财务管理,5、弹性利润预算编制,（1）因素法,根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映不同业务量条件下利润水平的预算方法。,弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：,财务管理,例6-4弹性利润预算的编制-因素法预计ABC公司预算年度某产品的销售量在700012000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。 要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编 制该产品的弹性利润预算。 解：依题意编制的弹性利润预算如表6-5所示。,财务管理,销售量（件）,7000,8000,9000,10000,11000,12000,单价,100,100,100,100,100,100,单位变动成本,86,86,86,86,86,86,销售收入,700000,800000,900000,1000000,1100000,1200000,减：变动成本,602000,688000,774000,860000,946000,1032000,贡献边际,98000,112000,126000,140000,154000,168000,减：固定成本,80000,80000,80000,80000,80000,80000,营业利润,18000,32000,46000,60000,74000,88000,表6-5ABC弹性利润预算,这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。,财务管理,例6-5弹性利润预算的编制-百分比法ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。解：根据题意编制的弹性利润预算如表6-6所示。,（2）百分比法,又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。,财务管理,销售收入百分比(1),80%,90%,100%,110%,120%,销售收入(2)=1000000(1),800000,900000,1000000,1100000,1200000,变动成本(3)=860000(1),688000,774000,860000,946000,1032000,贡献边际(4)=(2)-(3),112000,126000,140000,154000,168000,固定成本(5),80000,80000,80000,80000,80000,利润总额(6)=(4)-(5),32000,46000,60000,74000,88000,应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于,多种经营的企业,。,【比较】,因素法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。百分比法主要适用于多品种经营的企业。,因素法也可以用于多品种经营企业，但前提条件是分算法处理固定成本,某企业按百分比法编制弹性利润预算，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110万元，则预算利润总额为（ ）万元。（2006年试题）,A.14B.11C.4D.1,【思考单项选择题】,答案A,解析销售收入百分比110/100100%110%，预算利润总额110-60110%-3014（万元）,财务管理,量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。,二、增量预算和零基预算,按预算出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算,1、增量预算,（1）增量预算方法的假定第一，现有的业务活动是企业所必需的第二，原有的各项开支都是合理的第三，增加费用预算是值得的 （2）增量预算方法的缺点第一，受原有费用项目的限制,第二，滋长预算的平均主义和简单化第三，不利于企业未来的发展,财务管理,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的,预算支出均以零为出发点,，一切从实际需要与可能出发，,逐项审议,预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。,2、零基预算,【特点】,不以历史资料为基础进行调整，一切以零为基础。,编制程序,零基预算的编制程序是：,（1）动员与讨论；,（2）划分不可避免项目和可避免项目；,（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。,【注意】不可避免项目与可避免项目的划分、不可延缓项目与可延缓项目的划分是其他预算所不具备的特点。,财务管理,例6-6零基预算方法的应用案例ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表6-7所示。,财务管理,表6-7ABC公司预计费用项目及开支金额单位：元,费用项目,开支金额,1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费,180000150000100000300000120000,合计,850000,经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。,财务管理,根据历史资料对业务招待费和广告费进行,成本,-,效益分析,，得到以下数据，如表,6-8,所示。,表,6-8 ABC,公司成本,效益分析表,成本项目,成本金额,收益金额,业务招待费,1,4,广告费,1,6,假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有,700000,元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：,财务管理,（1）确定不可避免项目的预算金额：,150000(劳保)+100000（办公）+120000（保险）=370000（元）,（2）确定可分配的数额：,700000-370000=330000（元）,（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金,=3300004/（4+6）=13200（元）,广告费可分配资金,=3300006/（4+6）=198000（元）,在实际工作中，某些成本项目的成本,-,效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，,保证重点项目的资金需要,。,财务管理,例题（保重点需要）：,某公司拟对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：,费用项目,开支金额,业务招待费,200万元,广告费,180万元,办公费,80万元,保险费,50万元,职工福利费,40万元,劳动保护费,30万元,合计,580万元,财务管理,假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有,500,万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：,费用项目,成本金额,收益金额,业务招待费,1,6,办公费,1,3,职工福利费,1,1,要求：（1）确定不可避免项目的预算金额 （2）确定可避免项目的可供分配资金 （3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额,财务管理,答案：（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260万元（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元（3）业务招待费预算额=2406/（6+3+1） =144万元办公费预算额=2403/（6+3+1） =72万元职工福利费预算额=2401/（6+3+1）=24万元,零基预算方法的,优缺点,及,适用,零基预算方法的优点是,：（1）不受现有费用项目和开支水平的限制（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性（3）有助于企业未来发展,零基预算方法的缺点是,：工作量大，重点不突出，编制时间较长。,零基预算方法的适用：,产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。,【思考单项选择题】,不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 （ ）。（2006年考题）,A.弹性预算方法 B.固定预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法,答案C,解析零基预算方法的优点是：（1）不受现有费用开支水平的限制；（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。,财务管理,1、定期预算方法的含义,定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。,三、定期预算和滚动预算,按预算期的时间特征不同，可分为定期预算和滚动预算,（一）定期预算方法,2、优缺点,定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：第一，远期指导性差。第二，灵活性差第三，连续性差,财务管理,（二）滚动预算方法,3、滚动预算优缺点：,优点：,（1）透明度高,（2）及时性强,（3）连续性好,（4）完整性和稳定性突出,1、滚动预算方法的含义,滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。,2,、滚动预算的方式与特征,（,1,）逐月滚动方式、,（,2,）逐季滚动方式、,（,3,）混合滚动方式,缺点：,采用滚动预算的方法编制的主要缺点是预算工作量太大。,人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小。,编制滚动理论依据：,财务管理,可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（ ）。,A.弹性预算 B.零基预算,C.滚动预算 D.固定预算,【思考单项选择题】,答案C,解析本题的考点是预算的分类及特点。,永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）,【思考判断题】,答案,解析定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。,【例计算分析题】,某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：,项目,第一季度,第二季度,第三季度,第四季度,合计,直接人工预算总工时（小时）,11400,12060,12360,12600,48420,变动制造费用,间接人工费用,50160,53064,54384,55440,213048,水电与维修费用,41040,43416,44496,45360,174312,小计,91200,96480,98880,100800,387360,固定制造费用,设备租金,38600,38600,38600,38600,154400,管理人员工资,17400,17400,17400,17400,69600,小计,56000,56000,56000,56000,224000,制造费用合计,147200,152480,154880,156800,611360,2002年全年制造费用预算金额单位：元,2002年3月31日公司在编制2002年第二季度2003年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：,（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%；,（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%；,（3）预计直接人工总工时见“2002年第二季度2003年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。,要求：,（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：,间接人工费用预算工时分配率；,水电与维修费用预算工时分配率；,（2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标：,间接人工费用总预算额；,每季度设备租金预算额。,（3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：,2002年第二季度2003年第一季度制造费用预算金额单位：元,项目,2002年度,2003年度,合计,第二季度,第三季度,第四季度,第一季度,直接人工预算总工时（小时）,12100,（略）,（略）,11720,48420,变动制造费用,间接人工费用,A,（略）,（略）,B,（略）,水电与维修费用,C,（略）,（略）,D,（略）,小计,（略）,（略）,（略）,（略）,493884,固定制造费用,设备租金,E,（略）,（略）,（略）,（略）,管理人员工资,F,（略）,（略）,（略）,（略）,小计,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,制造费用合计,171700,（略）,（略）,（略）,687004,（1）以直接人工工时为分配标准，,计算下一滚动期间的如下指标：,间接人工费用预算工时分配率；,水电与维修费用预算工时分配率；,间接人工费用预算工时分配率（213048/48420）（150%）6.6（元/小时）,水电与维修费用预算工时分配率174312/484203.6（元/小时）,（2）根据有关资料计算下一滚动期间,的如下指标：,间接人工费用总预算额；,每季度设备租金预算额。,间接人工费用总预算额484206.6319572（元）,每季度设备租金预算额38600（120%）30880（元）,2002年第二季度2003年第一季度制造费用预算金额单位：元,项目,2002年度,2003年度,合计,第二季度,第三季度,第四季度,第一季度,直接人工预算总工时（小时）,12100,（略）,（略）,11720,48420,变动制造费用,间接人工费用,A（79860）,（略）,（略）,B（77352）,（略）,水电与维修费用,C（43560）,（略）,（略）,D（42192）,（略）,小计,（略）,（略）,（略）,（略）,493884,固定制造费用,设备租金,E（30880）,（略）,（略）,（略）,（略）,管理人员工资,F（17400）,（略）,（略）,（略）,（略）,小计,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,制造费用合计,171700,（略）,（略）,（略）,687004,财务管理,一、现金预算的编制,（一）编制基础：日常业务预算和特种决策预算（二）编制原则：收付实现制（三）现金预算的编制方法,第三节财务预算的编制,财务管理,1、销售预算的编制,例6-7销售预算和经营现金收入预算的编制MC公司生产经营甲乙两种产品，204年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表69所示。要求：为MC公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数,）,财务管理,表6-9204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料,季度,1,2,3,4,年初应收账款,增值税率,收现率,首期,二期,甲产品,销售单价（元/件）预计销售量（件）,65800,651000,651200,701000,19000元,17%,60%,40%,乙产品,销售单价（元/件）预计销售量（件）,80500,80800,801000,751200,12000元,财务管理,表6-10204年度MC公司的销售预算,季 度,1,2,3,4,全年,销售单价（元/件）,甲产品,乙产品,6580,6580,6580,7075,66.2578.29,预计销售量（件）,甲产品,乙产品,800500,1000800,12001000,10001200,40003500,预计销售收入,甲产品,乙产品,5200040000,6500064000,7800080000,7000090000,265000274000,合计,92000,129000,158000,160000,539000,增值税销项税额,15640,21930,26860,27200,91630,含税销售收入,107640,150930,184860,187200,630630,= *,=+,=*17%,=+,财务管理,表6-11204年度MC公司的经营现金收入预算,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,含税销售收入,107640,150930,184860,187200,630630,见表,6-10,期初应收账款,第一季度经营现金收入,第二季度经营现金收入第三季度经营现金收第四季度经营现金收入,3100064584,4305690558,60372110916,73944112320,31000,107640150930184860112320,见表6-9年末应收账款余额74880,经营现金收入合计,95584,133614,171288,186264,586750,单位：元,年初应收账款,31000=,19000+12000,第一季度经营现金收入（当期收现60%）=,107640*60%=,64584,第二期收现,107640*40%=,43056,各季类推，注意第4季，当期只收现187200*60%= 112320,年末应收账款余额=187200*40%=,74880,财务管理,该预算是所有日常业务预算中,惟一,只使用,实物量计量单位,的预算。 例6-8生产预算的编制MC公司甲乙两种产品204年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料,如表6-12所示,2.生产预算的编制,财务管理,表6-12204年度MC公司的存货资料,实物量单位：件/金额单位：元,品种,年初产品存货量,年末在产品存货量,年初产品存货量,年末在产品存货量,预计期末产成品占下期销量的百分比,年初产成品成本,单位额,总额,甲产品,80,120,0,0,10%,40,3200,乙产品,50,130,0,0,10%,62,3100,要求：为MC公司编制204年度的生产预算,财务管理,解,：依题意，编制该公司的生产预算如表6-13所示。,表6-13204年度MC公司的生产预算,单位：件,品种,季度,1,2,3,4,全年,甲产品,预计销售量（销售预算）,表6-10,加：预计期末存货量,表6-12,减：期初存货量,表6-12,80010080,1000120100,1200100120,1000120100,4000,12080,预计生产量,820,1020,1180,1020,4040,乙产品,预计销售量（销售预算）加：预计期末存货量减：期初存货量,5008050,80010080,1000120100,1200130120,350013050,预计生产量,530,820,1020,1210,3580,甲产品期末存货量,100=1000*10%,财务管理,例6-9直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制表6-14204年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料,产品品种,季度,1,2,3,4,甲产品材料消耗定额,A材料,3,3,3,4,B材料,2,2,2,2,乙产品材料消耗定额,A材料,5,5,5,4.5,C材料,2,2,2,2,材料采购单价,A材料,4,4,4,4,B材料,5,5,5,5,C材料,6,6,6,5,D材料,10,3.直接材料预算的编制,财务管理,MC公司甲乙两种产品204年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表614所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表6-15所示。表6-15204年度MC公司的材料存货量与其他资料,材料名称,年初存货量,年末存货量,预计期末存货量占下期需用量的百分比,增值税率,年初余额(元),付现率,应付账款,库存材料,首期,二期,A材料,1500,1800,30%,17%,14400,10200,60%,40%,B材料,480,720,30%,C材料,300,500,30%,D材料,0,1000,为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购买,财务管理,要求：为MC公司编制204年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表6-16、表6-17和表6-18所示。,财务管理,表6-16204年度MC公司的直接材料需用量预算,产品品种,项目,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,甲产品,材料单耗,表6-14,（千克/件）,A材料B材料,32,32,32,42,3.252.00,见表6-14见表6-14见表6-14见表6-14见表6-14见表6-13,预计生产量（件）,表6-13,820,1020,1180,1020,4040,预计生产需用量（千克）,A材料B材料,24601640,30602040,35402360,40802040,131408080,乙产品,材料单耗（千克/件）,A材料C材料,52,52,52,4.52,4.832.00,预计生产量（件）,530,820,1020,1210,3580,预计生产需用量（千克）,A材料C材料,26501060,41001640,51002040,54452420,172957160,第一季期末存货量=（,3060,+,4100,）*30%=2148,财务管理,表6-17204年度MC公司的直接材料采购预算,材料品种,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,A材料,材料采购单价,表6-13,4,4,4,4,4.00,见表6-14见表6-16见表6-16,见表6-15见表6-15,甲产品耗用量,表6-16,乙产品耗用量,24602650,30604100,35405100,40805445,1314017295,材料总耗用量加：期末材料存量减：期初材料存量本期采购量材料采购成本,511021481500575823032,716025922148760430416,86402857.525928905.535622,952518002857.58467.533870,30435,18001500,30735122940,.,.,.,.,.,.,.,.,预计材料采购成本合计,39404,51656,59866,65580,216506,增值税进项税额,6698.7,8781.5,10177.2,11148.6,36806,预计采购金额合计,46102.7,60437.5,70043.2,76728.6,253312,财务管理,表6-18204年度MC公司的直接材料采购现金支出预算,单位：元,季度,1,2,3,4,全年,预计采购金额合计,46102.7,60437.5,70043.2,76728.6,253312,期初应付账款第1季度采购现金支出第2季度采购现金支出第3季度采购现金支出第4季度采购现金支出,14400.027661.6,18441.136262.5,24175.042025.9,28017.346037.2,14400.046102.760437.570043.246037.2,现金支出合计,42061.6,54703.6,66200.9,74054.5,237020.6,财务管理,应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。,本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。,4.应交税金及附加预算的编制,财务管理,解：依题意预计消费税=10008%=80（万元）预计城市维护建设税=（68+80）7%=10.36（万元）预计教育费附加=（68+80）3%=4.44（万元）预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）,例6-10某汽车制造厂204年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。要求：根据上述资料测算该企业204年预计的销售税金及附加。,财务管理,例6-11仍按例6-10资料。该企业203年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。,要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；（2）估算该企业204年应交增值税额；（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。,应交增值税的第一种方法-简捷法,某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率,财务管理,解,：（1）依题意 203年销项税额=200017%=340（万元） 203年总成本=2000（1-20%）=1600（万元） 203年材料采购成本=160075%=1200（万元） 203年进项税额=120017%=204（万元） 203年应交增值税额=340-204=136（万元） 应交增值税估算率=1362000100%=6.8%（2）该企业204年应交增值税额=10006.8%=68（万元）（3）附加税费率=7%+3%=10%销售税金及附加=80+（80+68）10%=94.8（万元）,财务管理,例6-12应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）MC公司204年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。要求：为MC公司编制204年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。,预计应交增值税的第二种方法-常规法,常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额,财务管理,解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。,表6-19204年度MC公司的应交税金及附加预算,单位：元,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,增值税销项税额增值税进项税额,156406698.7,219308781.5,2686010177.2,2720011148.6,9163036806,表6-10表6-17,应交增值税销售税金及附加,8941.3894.1,13148.51314.8,16682.816682.8,16051.41605.1,548245482.4,现金支出合计,9835.5,14463.3,18351.1,17656.5,60306.4,财务管理,例6-13应交增值税的估算方法的比较仍按例6-7的销售预算和表6-17的应交增值税资料，假定MC公司按照204年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。,要求：（1）计算该公司的应交增值税估算率；（2）按简捷法估算该公司204年各季度的应交增,值税，并比较分析两种方法估算应交增值税,数据的关系。,应交增值税估算率=54824/53900010.17%。,财务管理,表6-20应交增值税两种估算方法对照分析表,季度,1,2,3,4,全年,常规法估算的应交增值税预计销售收入简捷法估算的应交增值税,8941.3920009357.7,13148.512900013121.1,16682.815800016070.9,16051.416000016274.3,5482453900054824,两者误差,-416.4,27.3,611.9,-222.9,0,上表中：,简捷法估算的应交增值税=预计销售收入估算率误差=常规法估算的应交增值税简捷法估算的应交增值税,财务管理,例6-14MC公司204年单位工时工资率和工时定额资料如表6-21所示。表6-21204年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料,季度,1,2,3,4,其他直接费用计提标准,预计应付福利费支用率,单位工时工资率,4,4,4,5,14%,80%,单位产品工时定额,甲产品,3,3,3,2.8,乙产品,5,5,5,4.6,要求：为MC公司编制204年度的直接人工预算。,5.直接人工预算的编制,财务管理,表6-22204年度MC公司的直接人工预算,品种,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,全公司单位工时工资率,4,4,4,5,-,见表6-21见表6-21见表6-13,甲产品,单位产品工时定额预计生产量(件),3820,31020,31180,2.81020,2.954040,直接人工工时总数(小时),2460,3060,3540,2856,11916,预计直接工资(元)其他直接费用,98401378,122401714,141601982,142801999,505207073,直接人工成本合计,11218,13954,16142,16279,57593,单位工时直接人工成本,4.56,4.56,4.56,5.70,4.83,财务管理,乙产品,单位产品工时定额预计生产量(件),5530,5820,51020,4.61210,4.863580,见表,6-21,见表,6-13,直接人工工时总数(小时),2650,4100,5100,5566,17416,预计直接工资(元)其他直接费用,106001484,164002296,204002856,278303896,7523010532,直接人工成本合计,12084,18696,23256,31726,85762,单位工时直接人工成本,4.56,4.56,4.56,5.70,4.92,合计,直接工资总额(元)其他直接费用,204402861.6,286404009.6,345604838.4,421105895.4,12575017605,直接人工成本合计,23301.6,32649.6,39398.4,48005.4,14335,预计福利费现金支出,2289.3,3207.7,3870.7,4716.3,14084,直接人工成本现金支出合计,22729.3,31847.7,38430.7,46826.3,139834,财务管理,表6-23204年度MC公司的制造费用预算,变动性制造费用,固定性制造费用,资料来源,1.间接材料100002.间接人工成本760003.维修费61454.水电费72805.其他14173,1.管理人员工资91002.折旧费 153473.办公费6500 4.保险费32005.租赁费30006.其他1000,见专门决策预算（例6-,20）,非付现成本,合计35198直接人工工时总数 29332,合计38147减：折旧费15347,预算分配率,=3519829332=1.20,现金支出合计22800各季支出数=228004=5700,6.制造费用预算的编制,财务管理,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,变动性制造费用分配率,1.20,1.20,1.20,1.20,1.20,见表,6-23,见表,6-22,见表,6-22,见表,6-23,直接人工工时,甲产品乙产品,24602650,30604100,35405100,28565566,1191617416,小计,5110,7160,8640,8422,29332,变动性制造费用,甲产品乙产品小计,2951.973179.966131.93,3671.964919.948591.90,4247.956119.9310367.88,3427.166679.1210106.29,14299.0420898.9635198.00,固定性制造费用,5700.00,5700.00,5700.00,5700.00,22800.00,现金支出合计,11831.93,14291.90,16067.88,15806.29,57998.00,财务管理,产品成本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。,表6-25204年度MC公司甲产品成本预算,7.产品成本预算的编制,财务管理,成本项目,单价,单位用量,单位用量,总成本,资料来源,直接材料A材料B材料小计直接人工变动性制造费用,4.005.00-4.831.20,3.252.00-2.952.95,13.0010.0023.0114.253.54,52560.040400.092960.057592.814299.0,见表6-16、6-17见表6-16、6-17见表6-22见表6-24（见表6-12）（见表6-12）,163156本年销,售量,4000=40.79,合计加：在产品及自制半成品的期初余额 减：在产品及自制半成本的期末余额预计产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额,40.800040.8040.0040.80,164851.80.00.0164851.83200.04896.6,预计产品销售成本,40.79,163155.2,表6-25 计划产量：4040件/金额 单位：元,财务管理,表6-27204年度MC公司期末存货预算单位：元,项目,单位成本,期末存货量,期末存货成本,资料来源,在成品存货,甲产品乙产品,00,00,00,见表6-12、表6-25见表6-12、表6-26见表6-12、表6-25见表6-12、表6-26见表6-15、表6-17见表6-25、表6-26年初存货成本16500,小计,0,产成品存货,甲产品乙产品,40.8060.52,120130,4896.67867.8,小计,12764.4,材料存货,年初材料成本,本年材料采购成本,本期耗用材料成本,期末存货成本,甲产品,乙产品,A材料B材料C材料D材料,6000240018000,122940416004196610000,525604040000,69180040825.60,720036002940.410000,小计,10200,216506,92960,110005.6,23740.4,期末存货合计,36504.8,8.期末存货预算的编制,财务管理,表6-28204年度MC公司销售费用单位：元,项目,单位产品标准费用额,项目,全年费用额,管理人员工资专设销售机构办公费宣传广告费保险费其他,600015000500026001400,甲产品,乙产品,销售佣金销售运杂费其他,2.51.20.3,31.50.5,合计30000,合计,4,5,平均各季数=300004=7500,9.销售费用预算的编制,财务管理,表6-29 204年MC公司销售费用现金支出预算,季度,1,2,3,4,全年,资料来源,单位产品标准费用额,甲产品,4,4,4,4,4,见表6-28,各季可以变动,见表6-9,见表6-9,见表6-28,乙产品,5,5,5,5,5,预计销售量（件）,甲产品,800,1000,1200,1000,4000,乙产品,500,800,1000,1200,3500,变动性销售费用,甲产品,3200,4000,4800,4000,16000,乙产品,2500,4000,5000,6000,17500,小计,5700,8000,9800,10000,33500,固定性销售费用,7500,7500,7500,7500,30000,现金支出合计,13200,15500,17300,17500,63500,财务管理,表6-30204年度MC公司管理费用现金支出预算,费用项目,金额,1.公司经费2.工会经费3.办公费4.董事会费5.折旧费6.无形资产摊销7.职工培训费8.其他,40001500190080010007008001000,合计减：折旧费无形资产摊销费,117001000700,现金支出,10000,平均每季支付数=100004=2500,10.管理费用预算的编制,财务管理,前,10,个预算都属于日常业务预算或经营预算。特种决策预算按照设置的时间不同，可分为经营决策预算和投资决策预算,经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算，期限通常不超过一年。本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系。,11.经营决策预算的编制,财务管理,例6-20MC公司为提高甲产品质量，拟于204年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用40000元从市场上购置，预计可用5年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为 20000元；方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金 向信托投资公司租借（每季支付750元