深化增值税改革及普惠性税收减免政策解析课件

#,#,#,#,日期：,2019.3.28,管理税收 专业创造价值,深化增值税改革及普惠性税收减免政策解析,日期：2019.3.28管理税收 专业创造价值深化增值税改革,Part,1,增值税部分,1,Part 1增值税部分1,深化增值税改革，全面惠及纳税人,一般纳税人相关政策,小规模纳税人相关政策,转登记纳税人相关政策,其他个人的特殊政策,深化增值税改革，全面惠及纳税人一般纳税人相关政策小规模纳税人,9%,10%,13%,16%,9%,10%,13%,16%,如制造业等行业,如房地产行业、建筑行业等,如现代服务业等,A,B,C,1,、相关税率、扣除率调整,一般纳税人相关政策,6%,6%,李克强总理在作2018年政府工作报告时提出：确保主要行业税负明显降低；虽保持,6%,一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。,9%10%13%16%9%10%13%16%如制造业等行业如,已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形,红字发票,开票有误需要,开具红字发票，,重新开具的,调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，应当按照原适用税率补开,原适用税率,原适用税率的适用,开票有误,补开发票,已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、,进项变化,农产品,不动产进项,不动产净值率,一般纳税人相关政策,旅客运输服务,进项加计扣除,期末留抵退税,2,、进项扣除的变化,进项变化农产品不动产进项不动产净值率一般纳税人相关政策旅客运,一般纳税人相关政策,2-1,农产品相关调整,10%9%,12%10%,纳税人购进农产品，原适用1,0,%扣除率的，扣除率调整为,9,%。,财税201737号,纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。,一般纳税人相关政策 2-1 农产品相关调整10%9%1,扣除项,原文件,39,号公告,2016年5月1日后取得并在,会计制度上,按,固定资产核算,的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产,在建工程,，,其进项税额应自取得之日起,分2年从销项税额中抵扣,，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%,进项税额,不再分2年抵扣,；此前,尚未抵扣,完毕的进项税额，可自2019年,4月税款所属期,起抵扣。,一般纳税人相关政策,2-2,不动产进项抵扣,扣除项原文件39号公告2016年5月1日后取得并在会计制度上,（不动产净值不动产原值）100%,定义,发生非正常损失，或者改变用途,用于简易征收等，,不得抵扣,的进项税额已抵扣进项税额不动产净值率,用途改变,不予扣除,用途改变，允许扣除进项的，,次月,计算可抵扣进项税额,=,增值税扣税凭证,注明或计算的进项税额不动产净值率,不动产净值率,一般纳税人相关政策,2-3,不动产净值率,用途改变,允许扣除,（不动产净值不动产原值）100%定义发生非正常损失，或,案例分析,例如：甲企业拥有A、B两处房产，会计上均作为固定资产核算，A房产于2017年1月购入，取得增值税专用发票，载明不含税价为1000万，进项税额110万元，用于经营办公使用，按照相关规定进行认证，并分两年抵扣，截止2020年1月，不动产净值900万，更改用途为专用于福利的食堂；B房产于2018年1月购入，取得增值税专用发票，载明不含税价为500万，进项税额55万元，票据符合相关扣除规定，购入后一直用于员工福利用，未进项扣除；截止2020年1月，不动产净值480万，更改用途为办公场所，请问上述业务对2020年1月的增值税影响？,一般纳税人相关政策,2-3,不动产净值率,案例分析例如：甲企业拥有A、B两处房产，会计上均作为固定资产,案例分析,A房产不动产净值率=（900/1000)*100%=90%,A房产改变用途导致不得抵扣的进项=110*90%=99万元,B房产不动产净值率=（480/500)*100%=96%,B房产改变用途本期可抵扣进项=55*96%=52.8万元,一般纳税人相关政策,2-3,不动产净值率,案例分析A房产不动产净值率=（900/1000)*100%=,发票上注明的税额,铁路车票,票面金额（1+9%）9%,航空运输电子客票行程单,（票价+燃油附加费）（1+9%）9%,公路、水路等其他客票,票面金额（1+3%）3%,电子普通发票,航空运输,铁路车票,其他客票,一般纳税人相关政策,2-4,国内旅客运输服务,发票上注明的税额铁路车票票面金额（1+9%）9%航空运输,一般纳税人相关政策,2-4,国内旅客运输服务,一般纳税人相关政策 2-4 国内旅客运输服务,一般纳税人相关政策,2-4,国内旅客运输服务,旅客身份信息,1,、出租车票、地铁充值票等并不能作为进项税抵扣证明；,2,、用于集体福利和个人消费部分的旅客运输服务对应的进项税不得抵扣；,3,、旅行社代订机票；,一般纳税人相关政策 2-4 国内旅客运输服务旅客身份信息1,邮政服务,交通运输业,生产、生活性服务业,一般纳税人相关政策,2-5,进项税额加计抵减,电信服务,生活服务,现代服务,金融服务,建筑服务,四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%,邮政服务交通运输业生产、生活性服务业一般纳税人相关政策 2,一般纳税人相关政策,2-5,进项税额加计抵减,应在,年度首次,确认适用加计抵减政策时,，,通过,电子税务局,（或前往,办税服务厅,）提交,在2020年、2021年，如果符合规定，,需再次提交,适用加计抵减政策的声明,同时兼营四项服务的，以,收入占比最高,的业务在适用加计抵减政策的声明中,勾选,一般纳税人相关政策 2-5 进项税额加计抵减应在年度首次确,一般纳税人相关政策,2-5,进项税额加计抵减,适用条件,2019年3月31日前设立,纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额,符合条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策,2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额；,符合条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策,以后年度适用,根据上年度销售额计算确定；,确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整,一般纳税人相关政策 2-5 进项税额加计抵减适用条件201,一般纳税人相关政策,2-5,进项税额加计抵减,当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%,已计提加计抵减额的,进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，,相应调减加计抵减额,纳税人应单独核算加计抵减额的变动情况,一般纳税人相关政策 2-5 进项税额加计抵减当期计提加计抵,一般纳税人相关政策,2-5,进项税额加计抵减,当期,未抵减完的加计抵减额，结转下期继续抵减,自2019年4月1日至2021年12月31日，允许抵减应纳税额,加计抵减政策,执行到期后,，纳税人不再计提加计抵减额，,结余的,加计抵减额,停止抵减,一般纳税人相关政策 2-5 进项税额加计抵减当期未抵减完的,自2019年4月1日起,未享受,即征即退、先征后返（退）政策的,叠加享受,申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚,两次及以上,的,偷税处罚,申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的,骗税虚开,纳税信用等级为a级或者b级,信用等级,自2019年4月起，,连续六个月,增量留抵税额均,大于零,，且,第六个月,增量留抵税额,不低于50,万元；,增量留抵,一般纳税人相关政策,2-6,期末留抵退税,自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的叠,3,月底,4,月底,5,月底,6,月底,8,月底,9,月底,10,月底,11,月底,12,月底,50,万元,7,月底,增量留抵税额,是指,与2019年3月底相比,新增加的期末留抵税额,1,、,连续六个月,增量留抵税额均,大于零,2,、,第六个月,增量留抵税额,不低于50,万元,退还留抵税额后，调减当期留抵税额。若再次满足退税条件的，可以继续退还，上述连续期间不得重复。,一般纳税人相关政策,2-6,期末留抵退税,50,万元,3月底4月底5月底6月底8月底9月底10月底11月底12月底,允许退还的增量留抵税额=,增量留抵税额,进项构成比例,60%,“,进项构成比例,”,，,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的三项票据，占同期全部已抵扣进项税额的比重。,海关进口增值税,专用缴款书,增值税专用发票,（含税控机动车,销售统一发票）,解缴税款完税凭证,其他凭证,一般纳税人相关政策,2-6,期末留抵退税,允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%海,一般纳税人相关政策,2-6,期末留抵退税,增值税法定抵扣凭证包括,:,1.,增值税专用发票,;,2.,海关进口增值税专用缴款书,;,3.,农产品收购发票,;,4.,农产品销售发票,;,5.,接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证,;,6.,机动车销售统一发票,;,7.,增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,取得的通行费发票,(,不含财政票据,);,8.,航空运输电子客票行程单、铁路车票等,。,一般纳税人相关政策 2-6 期末留抵退税增值税法定抵扣凭证,深化增值税改革，全面惠及纳税人,一般纳税人相关政策,小规模纳税人相关政策,转登记纳税人相关政策,其他个人的特殊政策,深化增值税改革，全面惠及纳税人一般纳税人相关政策小规模纳税人,小规模纳税人,适用：连续12个月或者连续4个季度累计,销售额未超过500万元的,；,享受的税种：可享受,增值税,的特定免税优惠，以及,附加税、房产税等对应优惠,小型微利企业,适用：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等,三个条件,的企业；,享受的税种：可享受,企业所得税,的特定免税优惠,。,1-1,小规模纳税人及小微企业异同,小规模纳税人适用：连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超,小规模纳税人,月销售额10万元以下（不动产特例）免税,资源税减按,50%,城建税等附加税减按,50%,房产税、土地使用税,减按,50%,耕地占用税,减按,50%,印花税（不含证券交易印花税）减按,50%,普惠性减税降费的变化之一,1-2,小规模纳税人的本次变化,小规模纳税人月销售额10万元以下（不动产特例）免税资源税减按,当期无不动产销售时,增值税免税,月销售额10万元以下（含本数），免征增值税；（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）,当期有不动产销售，但,销售额,合计未超,10,万,当期有不动产销售，但销售额合计超,10,万,销售不动产取得的销售额，按对应征收率征收；销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，免征增值税；,1-3,不动产销售的特例,月销售额10万元以下（含本数），免征增值税；（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）,当期无不动产销售时增值税免税月销售额10万元以下（含本数），,案例,1,A小规模纳税人，为按月申报纳税人，2019年1,0,月销售货物,2,万元，销售不动产,7,万元。,合计销售额为9（=,2,+,7,）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人当期全部销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。,案例,2,B,小规模纳税人，为按月申报纳税人，2019年1,0,月销售货物,2,万元，销售不动产,15,万元。,合计销售额为,17,（=,2,+,15,）万元，超过10万元免税标准，但剔除不动产销售额后，货物销售仅,2,万元，不到,10,万元标准，因此该纳税人货物销售额,2,万元，可享受小规模纳税人免税政策。,1-3,不动产销售的特例,案例1A小规模纳税人，为按月申报纳税人，2019年10月销售,差额征税销售额认定,适用增值税差额征税政策的，,以差额后的余额为销售额,，适用免税政策。,案例分享,1-4,差额征税的销售额认定,2019,年,1