编制审计报告课件

单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学习情景11 编制审计报告,1,一、审计报告的含义,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,说明：审计报告只是CPA表述审计结论的手段，它本身不包括企业或组织的财务信息或具体数据资料，不能代替财务报表,2,二、审计报告的特征,（一）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。,（二）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。,（三）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。,（四）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。,3,三、审计报告的作用,鉴证作用,注册会计师签发的审计报告，是不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见,保护作用,注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。,证明作用,审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。,4,四、审计报告的类型,标准审计报告,非标准审计报告,不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的,无保留意见,审计报告,带强调事项段的无保留意见审计报告,非无保留意见审计报告,保留意见,否定意见,无法表示意见,5,审计报告的编制步骤,整理分析,工作底稿,提请调整,和披露,确定审计,报告类型,编制出具,审计报告,审计报告的编制和使用要求,内容全面完整,责任界限分明,审计证据充分适当,审计报告使用恰当,审计项目负责人,6,(1)标题,(2)收件人,(3),引言段,(4),管理层对财务报表的责任段,(5),注册会计师的责任段,(6),审计意见段,(7)注册会计师的签章,(8)会计师事务所名称和地址、公章,(9)报告日期,五、审计报告的基本内容,审计报告,委托人全体股东或董事会,两名CPA,与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天或晚于该天,7,引言段,审计报告的引言段，应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下面内容：,（1）构成整套财务报表的每张财务报表的名称,（2）提及财务报表附注,（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间,8,按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任：,（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；,（2）选择和运用恰当的会计政策；,（3）做出合理的会计估计。,注会：p637,管理层对财务报表的责任段,9,注册会计师的责任段,（1）CPA的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；,（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；,（3）CPA 相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,10,审计意见段,意见段应当说明财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面,公允地反映,了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,11,无保留意见审计报告,符合下列条件，CPA应出具无保留意见审计报告：,财务报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；,注册会计师已经按照审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；,12,无保留意见审计报告意见段,我们认为,，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，,在所有重大方面,公允反映,了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。,13,任务二 认识标准审计报告和非标准审计报告,14,非标准审计报告,（一）审计报告的强调事项段,在注册会计师,意见段之后,增加的对重大事项予以强调的段落,可能对财务报表产生重大影响；不影响注册会计师发表的审计意见。,对持续经营能力产生重大疑虑,重大不确定事项,其他准则规定的增加强调事项段的情形,与说明段的区别？,15,（二）非无保留意见审计报告,影响发表非无保留意见的情形：,1、注册会计师与管理层存在分歧,会计政策选用,会计估计,财务报表披露,2、审计范围受到限制,客观环境,管理层原因,16,类型,情形,保留意见,不符合准则制度规定或审计范围受限，但影响不大,否定意见,没有按准则、制度编制，未能在所有重大方面公允反映,无法表示意见,审计范围受限，产生的影响非常重大,判断标准：错报金额与重要性水平比较,17,保留意见审计报告,会计报表就整体而言是公允的，但存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：,（1）会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否定意见的审计报告；,（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见的审计报告。,18,1、当发表保留意见时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，陈述保留意见的原因；应如何做以及保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响；,2、在意见段中使用：“除.的影响外”；,3、在注册会计师的责任段中说明：“除所述事项外”,思考？,保留意见的审计报告和无保留意见的审计报告在哪些方面不同？,19,否定意见审计报告,当发表否定意见时，注册会计师,应当在意见段之前增加说明段,，说明发表否定意见的主要原因，并尽可能说明相关事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,意见段：,“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“”财务报表,未能在所有重大方面公允反映,“,20,无法表示意见审计报告,发表的前提：在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见,删除注册会计师的责任段,意见段：,“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表审计意见”,意见段之前增加说明段，说明无法发表意见的原因,21,思考,无法表示意见的审计报告与否定意见的,审计报告有何不同？,形成意见的原因不同：,无法表示意见：审计范围受限，不能获取充分、适当的证据,否定意见：财务报表不符合准则的规定，获取了充分适当的证据,格式不同,无法表示意见：删除了注册会计师的责任段,22,思考,对下列各种情况，CPA应签发何种类型的审计报告？,CPA,未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代；,委托人对,CPA,的审计范围加以严格广泛的限制；,CPA,本身必须依赖其他,CPA,的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他,CPA,的工作予以复核,23,1、,未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发,保留或无法表示意见的审计报告。,2、,由于CPA的审计范围受到严重限制，不能获取充分、适当的审计证据，所以应签发,无法表示意见的审计报告。,3、,CPA本身必须依赖其他CPA的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他CPA的工作予以复核表明审计范围受到限制，所以应签,发保留或无法表示意见的审计报告。,24,本章复习思考题,CPA签发的审计意见类型有哪几种？分别在什么条件下签发？,审计报告的基本内容有哪些？,25,标准,审 计 报 告,ABC股份有限公司全体股东：,我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,（引言段）,一、管理层对财务报表的责任,按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,26,二、注册会计师的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,27,三、审计意见,（意见段）,我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,会计师事务所中国注册会计师：,（盖章）（签名并盖章）,中国注册会计师：,（签名并盖章）,28,带强调事项段的无保留意见的,审计报告,ABC股份有限公司全体股东：,引言段,一、管理层对财务报表的责任,二、注册会计师的责任,三、审计意见,我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,四、强调事项,我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,会计师事务所中国注册会计师：,（盖章）（签名并盖章）,中国注册会计师：,（签名并盖章）,29,保留意见的审计报告（审计范围受到限制）,审计报告,ABC股份有限公司全体股东：,引言段,一、管理层对财务报表的责任,二、注册会计师的责任,三、导致保留意见的事项,ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,四、审计意见,我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,会计师事务所中国注册会计师：,30,否定意见的审计报告,审计报告,ABC股份有限公司全体股东：,引言段,一、管理层对财务报表的责任,二、注册会计师的责任,三、导致否定意见的事项,如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。,四、审计意见,我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表,没有,按照企业会计准则和会计制度的规定编制，,未能,在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,签名盖章,31,无法表示意见的审计报告,审计报告,ABC股份有限公司全体股东：,引言段,一、管理层对财务报表的责任,二、导致无法表示意见的事项,ABC公司未对201年12月31