5小企业会计准则实务操作

单击此处编辑母版文本样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,小企业会计准则实务操作,2024年11月18日,结合实务讲解,小企业会计准则,（,2013,）,针对,小企业会计准则,（,2013,）与,小企业会计制度,（,2004,）的变化讲解,1-1采购业务-方案价,例,01-01,（采购）,A,企业购入原材料甲,80,公斤，货物和发票都已收到，货款,3500,，增值税,595,，原材料甲计划价是,50,元,小企业会计准则规定,材料采购科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购成本；,验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记材料成本差异科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。,分录,材料采购科目根据实际成本入账,借：材料采购,3500,应交税费,-,应交增值税,595,贷：应付账款,4095,收到发票账单的收料凭证,（实际成本小于计划价）,借：原材料,4000,贷：材料采购,3500,材料成本差异,500,1-1采购业务-方案价,例,01-02,（领用、结转差异）,生产领用,50,公斤，月底结转差异,小企业会计准则规定,按月结转发出材料应负担的材料成本差异，,本月材料成本差异率,=,（月初结存材料的成本差异,+,本月验收入库材料的成本差异）,（月初结存材料的计划成本,+,本月验收入库材料的计划成本）,100%,发出材料应负担的成本差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差,异率,分录,生产领用,50,公斤，按计划价领用,借：生成成本,2500,贷：原材料,2500,月底结转发出材料应结转的差异,（假设月初差异为,0,，结存计划价成本为,0,）,差异率,=500/4000=80%,结转差异,=2500,*,80%=200,借：材料成本差异,200,贷：生产成本,200,1-2,采购业务,-,无法支付应付款,例,01-03,A,企业购入材料的应付款,4095,元，由于种种原因已确认不用支付,小企业会计,准则规定,确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入,分录,借：应付账款,4095,贷：营业外收入,4095,1-3,采购业务,-,损耗,例,01-04,A,企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料,2000,公斤，每公斤单价,50,元，而材料进厂之后，再次计量甲材料,1900,公斤，超出了正常合理损耗。经确认，供应商应承担,60,公斤，另,40,公斤责任不明,小企业会计,准则规定,应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记材在途物资或材料采购；自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。,分录,借：应付账款,3000,待处理财产损溢,2000,贷：在途物资,5000,2-1,销售业务,-,确认应收款,例,02-01,2011,年,3,月,12,日，,A,企业向销售一批商品，产品售价为,5000,元，增值税税率为,17%,。成本价,1500,商品已经发出并且办妥托收手续。,2011,年,4,月,15,日,B,公司向,A,公司支付全部款项,小企业会计,准则规定,小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记 应收账款科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，,分录,2011,年,3,月,12,日，发出商品时：,借：应收账款,5850,贷：应交税费,应交增值税,850,主营业务收入,5000,借：主营业成本,1500,贷：库存商品,1500,2011,年,4,月,15,日收到货款,借：银行存款,5850,贷：应收账款,5850,2-2,销售业务,-,销售退回,例,02-02,2012,年,1,月,15,日，由于产品质量原因将,2011,年,10,月货物全部退回，当日,A,企业支付有关款项。,小企业会计,准则规定,发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额冲减主营业务收入；涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理；销售成本可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本,分录,退回,2011,年,10,月,的货物，冲减,1,月的主营业务收入,借：主营业务收入,5000,应交税费,-,应交增值税,850,贷：银行存款,5850,冲减,1,月主营业务成本,借：库存商品,1500,贷：主营业务成本,1500,2-3,销售业务,-,坏账发生,例,02-03,A,企业应收,B,企业账款余额合计为,70000,元，在,2011,年,5,月,10,日，,A,企业获知,B,企业经营业绩下滑，经协商，,A,企业同意将,B,企业的债务减为,50000,元，并与当日收到款项。,2.2012,年,3,月,B,企业被其他老板收购，,B,企业通过支票方式偿还,A,企业,15000,元,小企业会计,准则规定,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,已作坏账损失处理后又收回的应收款项，计入营业外收入,分录,发生坏账损失,借：银行存款,50000,营业外支出,20000,贷：应收账款,70000,收到以前确认的坏账,借：银行存款,15000,贷：营业外收入,15000,3-1,消耗性生物资产,例,03-01,（转消耗性生物资产）,2012,年,3,月，,A,企业自行繁殖的,30,头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为,300 000,元，已经计提的累计折旧为,200 000,元,小企业会计,准则规定,产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷生产性生物资产科目,分录,借：消耗性生物资产,100000,生产性生物资产累计折旧,200000,贷：生产性生物资产,300000,3-2,消耗性生物资产,-,农业,例,03-02,（外购、养殖）,2012,年，,1,月,A,小企业从市场上购买鸡苗，,1000,只，,3,元,/,只，运费,400,元，保险费,200,元，装卸费,200,元，以银行存款支付。出售前在此期间发生共支出饲料费,1000,元，支付人工费,600,元。,2012,年,4,月将这批鸡苗已到出售状态,，由于市场原因，销路不畅，在此期间又发生饲料费,1500,，人工费,800,小企业会计,准则规定,外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额计入消耗性生物资产。,农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，计入生产成本；,分录,购买时,借：消耗性生物资产,3800,贷：银行存款,3800,出售前支付的费用,借：生产成本,1600,贷：原材料,1000,应付职工薪酬,600,销路不畅，又发生的费用,借：生产成本,2300,贷：原材料,1500,应付职工薪酬,800,3-2,消耗性生物资产,-,农业,例,03-03,（销售）,5,月，该批小鸡对外销售，售价,5500,小企业会计,准则规定,确认销售收入、确认销售成本,分录,鸡苗出售,借：消耗性生物资产,3900,贷：生产成本,3900,确认销售收入,借：应收账款,6435,贷：主营业务收入,5500,应交税金,935,确认销售成本,借：主营业务成本,7700,贷：消耗性生物资产,7700,3-3,消耗性生物资产,-,自行栽培、营造,例,03-04,2012,年，,5,月某林业有限公司,，对其培育的养护林，发生的员工工资,50000,，肥料,27000,，管理设备,7000,6,月，养护林已到到郁闭状态，发生员工工资,3000,，管理设备,2000,小企业会计,准则规定,自营栽培、营造，计入消耗性生物资产科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支,出；自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出,林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目,分录,培育期间,:,借：消耗性生物资产,84000,贷：原材料,27000,应付职工薪酬,50000,累计折旧,7000,达到郁闭状态后：,借：管理费用,5000,贷：应付职工薪酬,3000,累计折旧,2000,3-4,消耗性生物资产,-,出售前改变状态,例,03-05,肉食品加工厂，购进活鸡,8000,，饲养一个月，支付人工费,800,小企业会计,准则规定,消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品”科目，贷记消耗性生物资产科目,小企业（农、林、牧、渔业）可将改为,1405,库存商品改为,1405,农产品科目,分录,采购活鸡,借：消耗性生物资产,8000,应交税金,1360,贷：银行存款,9360,销售前，用,1405,农产品核算,借：农产品,8800,贷：消耗性生物资产,8000,应付职工薪酬,800,4-1,生产性生物资产,例,04-01,（外购）,小企业购入,5,头种牛，,100 000,，可抵扣增值税,17 000,，发生的运费是,5000,元,小企业会计,准则规定,小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记生产性生物资产,涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科目,分录,借,:,生产性生物资产,105000,应交税费,-,应交增值税 （进项税）,17000,贷：银行存款,122000,4-2,生产性生物资产,例,04-02,（生产过程）,1.A,企业,2012,年初自行营造,100,亩苹果树。,2012-2013,年，每年均均发生种苗费,180 000,元，人工费,80000,元，等费用,2.2014,年，开始挂果,3.2014,年发生管护费,10000,小企业会计,准则规定,达到预定生产经营目的前，费用计入生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产科目的有：,自行营造的林木类生产性生物资产，发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；,自行繁殖的产畜和役畜，发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性,生物资产发生的后续支出；,达到预定生产经营目的，将生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产，转入生产性生物资产,-,成熟生产性生物资产,达到预定生产经营目的，生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目,分录,2012-2013,，每年发生的费用,借：生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产,260000,贷：原材料,180000,应付职工薪酬,80000,2014,年，已挂果，达到经营目的,借：生产性生物资产,成熟生产性生物资产,520000,贷：生产性生物资产,未成熟生产性生物资产,520000,2014,年，,管护费,借：管理费用,10000,贷：应付职工薪酬,10000,4-3,生产性生物资产,例,04-03,（计提折旧、处置）,2012,年,5,月，甲企业,2,头奶牛，开始产奶，奶牛账面余额为,36 000,元，,2012,年,10,月，将这,2,头奶牛作价,25 000,元出售。甲企业,对奶牛计提,5,个月折旧，每月,1000,元,小企业会计,准则规定,小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧,小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧,分录,2012,年,6,月,-10,月每月计提折旧,借：管理费用,10