高级财务会计11破产清算会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高级财务会计,张爱芹 主编,第十一章 破产清算会计,第一节 概述,一、破产的概念,破产是指债务人不能清偿债务时，所适用的偿债程序和该程序终结后的债务人身份地位受限制的法律状态。,二、我国?破产法?对破产的界定,破产的概念内涵,1不能清偿到期债务是法律宣告破产的原因。,2经营管理不善造成严重亏损是不能清偿到期债务的内在因素。,3破产宣告的障碍。,(1)公用企业和与国计民生有重大关系的企业，政府有关部门给予资助或者采取其他措施帮助清偿债务不予宣布破产；,(2)取得担保，自破产申请之日起六个月内清偿债务的。,三、企业破产的分类,1按破产的终结形式分类。按破产的终结形式不同，破产可分为破产解体与破产重组。,2按破产的申请人分类。按破产申请人不同破产可分为自愿破产与强制破产。,3按破产的界限分类。破产界限也为破产原因。总的分析破产的原因是债务人不能清偿到期债务。但是在具体实施破产的过程中，按破产的界限可分为：和解协议失败破产、不执行和解协议破产、严重损害债权人利益破产、整顿失败破产等。,四、企业破产的根本程序,1破产申请。,(1)债权人提出。,(2)债务人提出。,2法院受理。,3和解与整顿。,4破产清算。,第二节,破产清算会计,一、破产清算会计的特点,(一)传统财务会计的一些根本假设对破产清算会计不再适用。,(二)破产清算会计超越了传统财务会计一些根本原那么的标准。,(三)破产清算会计计量与传统财务会计不同。(四)破产清算会计在其财务报告的目标、种类、格式、根本内容以及报告的使用者等诸方面不同于常规财务会计。,二、破产企业的会计处理,一 清查财产及债权、债务,二 进行有关的会计处理，编制相应的财务报告主要包括：,1.计算完工产品和在产品本钱；,2.结转各项损益类账户和利润分配等，并进行相应的会计处理；,3.按现行财务会计制度规定，编制宣告破产日的、作为会计主体的企业的科目余额表、资产负债表和自年初起至破产日的利润表,三办理会计档案的移交,三、清算组的会计处理,一新账簿体系的建立,清算组为全面反映破产清算企业在清算期间的财务活动，应设置一套新的账户，同时应正确处理新账户与原账户之间的结转和衔接，以及在清算结束时账户本身的结转。新设置的账户及核算内容主要有：,1.资产类账户,2.负债类账户,3.清算损益类账户,1“清算费用账户,2“土地转让收益账户,3“清算损益账户,清算组的会计处理,二清算开始日期初账户余额的结转,1.将某一个原账户的余额直接转入新设置的相同账户,2.将假设干个原账户的余额间接转入新设置的有关账户,清算组的会计处理,三清算过程中主要会计事项的账务处理,1 处理破产财产,1破产财产的范围,2破产财产的处置方式,3处理破产财产的有关账务处理,收回应收账款等债权,变卖材料、产成品等存货,处置固定资产、在建工程及转让无形资产,取得的其他业务收入的核算,转让对外投资,结转清算损益,2 支付破产费用,3.转让土地使用权、支付职工有关费用,1转让土地使用权,2以土地使用权支付职工的有关费用,3结转清算损益,4.归还债务,1债务的归还顺序,2债务归还的账务处理,3应予注销的债务的结转,5.分配剩余财产,清算组的会计处理,四清算会计报表的编报,五清算会计案例,六会计档案的移交,2负债类账户。,(1)借款，核算被清算企业需归还的各种借款，包括短期借款、长期借款,(2)应付票据，核算被清算企业需偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,(3)应付职工薪酬，核算被清算企业需支付给职工的工资、福利费等职工薪酬。,(4)应交税费，核算被清算企业需交纳的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。,(6),应付利润，核算被清算企业需支付给投资者的利润,(7),其他应交款，核算被清算企业需偿付的债券本息,(8),应付债券，核算被清算企业需偿付的债券本息,(9),其他应付款，核算被清算企业需偿付的除应付票据以外的各种款项,在清算损益类账户中，应将原“实收资本、“资本公积、“盈余公积、“利润分配、“坏账准备、“待摊费用(不包括“期初进项税额明细账户余额)、“预提费用、“递延税款、“递延资产、“待处理财产损溢、“待转销汇兑损益账户的余额结转记入新设置的“清算损益账户。,(三)清算过程中主要会计事项的账务处理,1 处理破产财产。,(1)破产财产的范围,破产财产是指破产企业在破产程序终结前拥有的全部财产，以及应当由破产企业行使的其他财产权利。,宣告破产时破产企业经营管理的全部财产，包括各种流动资产、固定资产、对外投资和无形资产等。,破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产，包括：债权人放弃优先受偿权利；破产财产转让价值超过其账面净值的差额局部；破产清算清缴分回的投资收益和取得的其他收益等。,应当由破产企业行使的其他财产权利。(2)破产财产的处置方式,拍卖、招标、协议,(3)处理破产财产的有关账务处理,收回应收账款等债权。,变卖材料、产成品等存货。,处置固定资产、在建工程及转让无形资产。,取得的其他业务收入的核算,转让对外投资。,结转清算损益。,破产费用的概念和范围支付破产费用。,破产费用是指破产清算过程中所发生的各项支出，应当从破产财产中优先支付。破产费用的核算,清算期间支付的各项破产费用应通过“清算费用科目核算。,3转让土地使用权、支付职工有关费用。,(1)转让土地使用权。,(2)以土地使用权支付职工的有关费用。,(3)结转清算损益。,清算终结时，应结转土地使用权转让的净收益，并将其计入清算损益，即借记“土地转让收益账户，贷记“清算损益账户。,4归还债务。,1债务的归还顺序。,(2)债务归还的账务处理。,(3)应予注销的债务的结转。,5分配剩余财产。,破产财产按照法定顺序清偿后，对于其剩余局部，应按规定上交主管财政机关或同级国有资产管理部门，或按规定向股东进行分配。剩余财产分配时，应借记“清算损益账户，贷记“银行存款等账户。,(四)清算会计报表的编报,资产负债表、清算财产表、清算损益表和债务清偿表。,(五)清算会计案例,假设B企业因经营不善、亏损严重，不能清偿到期债务而向银行申请破产，法院于2002年1月20日宣告破产，并于即日组成清算组接管企业。清算组按规定设立了新的会计科目，并将企业原各科目的余额转入新的账户，转账后的科目余额表如表12-1。(见教材,(1)实际收回应收票据4 000元，账面金额为4 600元。,借：银行存款 4 000,清算损益 600,贷：应收票据 4 600,(2)应收款账面余额为74 880元，其中有15 000元确认为不能收回的坏账，其余59 880元中，实际收回了59 000元。,借：清算损益 15 000,贷：应收款 15 000,借：银行存款 59 000,清算损益 880,贷：应收款 59 880,(3)各种材料账面价值为40 900元，处置收入为28 600元，收取的增值税为4 862元。,借：银行存款 33 462,清算损益 12 300,贷：材料 40 900,应交税金 4 862,(4)各种产成品的账面价值为28 300元，处置收入为26 200元，收取的增值税为4 454元。,借：银行存款 30 654,清算损益 2 100,贷：产成品 28 300,应交税金 4 454,(5)各种投资的账面价值为262 100元，处置收入为244 000元。,借：银行存款 244 000,清算损益 18 100,贷：投资 262 100,(6)各种固定资产的账面价值为167 000元，处置收入为159 000元。,借：银行存款 159 000,清算损益 8 000,贷：固定资产 167 000,(7)在建工程的账面价值为110 000元，处置收入为115 000元。,借：银行存款 115 000,贷：在建工程 110 000,清算损益 5 000,(8)无形资产的账面价值为160 000元，处置收入为195 000元。,借：银行存款 195 000,贷：无形资产 160 000,清算损益 35 000,(9)处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等应交纳的营业税、城建税、教育费附加等合计31 400元。,借：清算损益 31 400,贷：应交税金 31 400,(10)转让原来无偿划拨取得的土地(未入账)，实际转让价款为850 000元，按规定应交纳的税费为42 500元。,借：银行存款 850 000,贷：土地转让收益 850 000,借：土地转让收益 42 500,贷：应交税金 42 500,(11)支付有关破产费用如下：清算期间职工生活费52 400元，破产案件诉讼费160 000元，审计评估费45 000元，设备设施维护费11 000元，财产保管费8 000元。,借：清算费用职工生活费 52 400,诉讼费 160 000,审计费 45 000,设备设施维护费 11 000,财产保管费 8 000,贷：银行存款 276 400,(12)从银行存款中提取现金152 600元(为土地转让收入)，支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费153 100元。,借：现金 152 600,贷：银行存款 152 600,借：土地转让收益 153 100,贷：现金 153 100,(13)通过银行转账结算，从土地使用权转让所得中向再就业中心划转职工安置费480 000元。,借：土地转让收益 480 000,贷：银行存款 480 000,(14)支付所欠职工工资151 000元，职工福利费115 800元。,借：应付工资 151 000,应付福利费 115 800,贷：银行存款 266 800,(15)交纳所欠的税金188 132元，其他应交款2 100元。,借：应交税金 188 132,其他应交款 2 100,贷：银行存款 190 232,(16)剩余破产财产缺乏清偿其他破产债权，按照有关规定进行按比例清偿。,银行存款余额 392025,清偿比例=100=4296,其他破产债权余额 912525,其他有关破产债权清偿金额为：,借款：440 9254296=189 42138(元),应付票据：100 7004296=43 26072(元),其他应付款：302 8004296=130 08288(元),应付利润：9 700429696=4 16712(元),应付债券：392 025-(189 42138+43 26072+130 08288+416712)=25 09290(元),(17)将“清算费用科目的余额转入清算损益。,借：清算损益 291 400,贷：清算费用 291 400,(18)将土地使用权转让净收益转入清算损益。,借：土地转让收益 174 400,贷：清算损益 174 400,(19)将应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益。,注销的借款：440 925-189 42138=251 50362(元),注销的应付票据：100 700-43 26072=57 43928(元),注销的其他应付款：302 800-130 08288=172 71712(元),注销的应付利润：9 700-4 16712=5 53288(元),注销的应付债券：58 400-25 0929=33 30710(元),借：借款 251 50362,应付票据 57 43928,其他应付款 172 71712,应付利润 5 53288,应付债券 33 30710,贷：清算损益 520 500,根据上述业务，清算组编制清算结束时的清算损益表和债务清偿表见教材,地址：北京市朝阳区惠新东街10号,：100029,：,谢谢！,