跨境服务免税政策及管理解读课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,http:/ 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知,（本通知自,2019,年,1,月,1,日起执行，自,2019,年,8,月,1,日起废止 ）,财税,201937,号 附件,4,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,国家税务总局,2019,年第,52,号公告,国家税务总局关于发布,营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）,的公告,细化了免税服务的具体范围,，对个别在判定时可能引起争议的情况，作了进一步明确。提供和接受。,docin/sundae_meng,跨境服务政策脉络涉及三个文件docin/sundae_men,3,跨境服务管理规定,应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,（财税,【2019】37,号附件,4,）,零税率,国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务,征管：,2019,年公告第,47,号,免税,不符合条件的国际运输、港澳台运输服务，适用简易计税方法的零税率应税服务，其他应税服务,征管：,2019,年公告,52,号,明确了税收管理办法。纳税人申请跨境服务免税采取备案制的方式进行，同时为加强税收管理和防范涉税风险，公告要求纳税人办理备案时须提交必要的证明材料,财务核算要求必须单独核算免税跨境服务的销售额,。,docin/sundae_meng,跨境服务管理规定应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定（,4,37,号文附件,4,政策规定,一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。,二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。,三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。,docin/sundae_meng,37号文附件4政策规定 一、中华人民共和国境内的单位和,5,37,号文附件,4,政策规定,七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：,（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。,（三）存储地点在境外的仓储服务。,（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。,（五）在境外提供的广播影视节目,(,作品,),的发行、播映服务。,（六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。,（七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。,docin/sundae_meng,37号文附件4政策规定七、境内的单位和个人提供的下列应税服务,6,37,号文附件,4,政策规定,（八）向境外单位提供的下列应税服务：,1,技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目,(,作品,),制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。,2.,广告投放地在境外的广告服务。,docin/sundae_meng,37号文附件4政策规定（八）向境外单位提供的下列应税服务：d,7,零税率,免税,提供方,接收方,提供方,接收方,国际运输,境内的单位和个人,无限制,工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务,境内的单位和个人,无限制,港澳台运输,境内的单位和个人,无限制,会议展览地点在境外的会议展览服务,境内的单位和个人,无限制,研发服务,境内的单位和个人,境外单位,存储地点在境外的仓储服务,境内的单位和个人,无限制,设计服务,境内的单位和个人,境外单位,标的物在境外使用的有形动产租赁服务,境内的单位和个人,无限制,例外：期租程租湿租,租赁物用于国际运输，由承租方适用,在境外提供的广播影视节目,(,作品,),的发行、播映服务,境内的单位和个人,无限制,特定的国际运输和港澳台运输,境内的单位和个人,无限制,适用简易计税方法的国际运输、港澳台运输,境内的单位和个人,无限制,docin/sundae_meng,零税率免税提供方接收方提供方接收方国际运输境内的单位和个人,8,零税率,免税,提供方,接收方,提供方,接收方,除上述列明外的应税服务,境内的单位和个人,境外单位,航空地面、港口码头、客货运站场、装卸搬运等 经停,境内的单位和个人,境外单位,广告投放地在境外,境内的单位和个人,境外单位,期租、程租、湿租,境内的单位和个人,境外单位,例外：标的物在境内的合同能源管理服务,境内的单位和个人,境外单位,例外：境内不动产、货物的鉴证咨询服务,境内的单位和个人,境外单位,适用简易计税方法的研发、设计服务,docin/sundae_meng,零税率免税提供方接收方提供方接收方除上述列明外的应税服务境内,9,52,号公告政策规定,（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。,为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。,docin/sundae_meng,52号公告政策规定（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。,10,52,号公告政策规定,（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。,在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。,在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。,通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。,docin/sundae_meng,52号公告政策规定（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行,11,52,号公告政策规定,（六）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得,国际船舶运输经营许可证,的；以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得,道路运输经营许可证,或者,国际汽车运输行车许可证,，或者,道路运输经营许可证,的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得,公共航空运输企业经营许可证,，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。,docin/sundae_meng,52号公告政策规定（六）以水路运输方式提供国际运输服务但未取,12,52,号公告政策规定,（七）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得,道路运输经营许可证,，或者未具有持,道路运输证,的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得,台湾海峡两岸间水路运输许可证,，或者未具有持,台湾海峡两岸间船舶营运证,的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得,公共航空运输企业经营许可证,，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的。,docin/sundae_meng,52号公告政策规定（七）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交,13,52,号公告政策规定,（八）适用简易计税方法的下列应税服务：,1,国际运输服务；,2,往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；,3,向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。,docin/sundae_meng,52号公告政策规定（八）适用简易计税方法的下列应税服务：d,14,52,号公告政策规定,（九）向境外单位提供的下列应税服务：,1,研发和技术服务（研发服务和工程勘察勘探服务除外）、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务和会议展览服务除外）、物流辅助服务（仓储服务除外）、鉴证咨询服务、广播影视节目（作品）的制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。,境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。,合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。,2.,广告投放地在境外的广告服务。,广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。,docin/sundae_meng,52号公告政策规定（九）向境外单位提供的下列应税服务：do,15,对跨境免税政策的理解,三类,一是有明确的发生地，不要求接受方是外国单位与个人。发生地界定容易。,勘探勘测，工程和资源所在地,有形动产租赁，标的物在境外,仓储，仓储地点,会展，会议展览地点,广播影视发行及播映，在境外播映或者报道,docin/sundae_meng,对跨境免税政策的理解三类docin/sundae_meng,16,对跨境免税政策的理解,二是国际运输的特例。没证不符合条件的国际运输。以及适用简易计税办法的国际运输服务。,三是传统意义上。应税服务提供方在境内，接受方在境外，境内向境外提供服务，从境外取得收入。服务出口两种情况，要区分。如机场服务，发生地可能是境内。如广告服务，投放地要求是境外。,同时做了一些剔除。合同能源标的物在境内，境内不动产、货物的鉴证咨询。,海关特殊监管区属于境内关外，对货物与对应税服务处理不同,docin/sundae_meng,对跨境免税政策的理解二是国际运输的特例。没证不符合条件的国际,17,跨境服务管理,为贯彻落实总局跨境服务,52,号公告各项规定，本市制定了跨境服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算操作办法，以公告形式下发。,10,月,29,日印发,上海市国家税务局关于本市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税备案及前期试点期间税款清算有关问题的公告,（上海市国家税务局公告,2019,年第,3,号，简称“,3,号公告”）,docin/sundae_meng,跨境服务管理为贯彻落实总局跨境服务52号公告各项规定，本市制,18,3,号公告主要内容,一、日常备案管理,二、前期税款清算,三、有关核算规定,docin/sundae_meng,3号公告主要内容一、日常备案管理docin/sundae_m,19,日常备案管理,一、明确条件,二、明确资料,三、对纳税人及税务机关的具体要求,docin/sundae_meng,日常备案管理一、明确条件docin/sundae_meng,20,享受跨境服务免税政策的条件,按照,52,号公告确立的原则，将纳税人分为两类，分别适用条件：,1.纳税人提供52号公告第二条第（一）项至第（八）项第1目、第2目跨境服务的，应同时符合以下条件：,（1）与服务接受方签订跨境服务书面合同；,（2）取得跨境服务收入为本市营改增试点实施日（含）以后。,2.纳税人提供52号公告第二条第（八）项第3目至第（九）项跨境服务的，除应符合上述（1）、（2）条件外，还应同时符合以下条件：,（1）向境外单位提供跨境服务；,（2）跨境服务收入应从境外取得。,docin/sundae_meng,享受跨境服务免税政策的条件docin/sundae_meng,21,备案时纳税人应提交的资料,1,跨境应税服务免税备案表,2跨境服务合同,（原件及复印件）,3.,提供勘测勘探、会展、仓储、有形动产租赁、广播影视发行及播映服务，提供证明材料（原