《税法》项目三消费税法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目三 消费税,一,.,消费税的概念及特点,(一).,概念：,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口依照消费税法规定的,应税消费品,为课税对象所征收的一种流转税。,消费税和增值税相比，具有以下几个显著特点:,对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,二、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、,委托加工和进口的,应税消费品,的单位和个人。,（,1,）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。,（,2,）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。,（,3,）高能耗及高档消费品。,（,4,）不可再生和替代的稀缺资源消费品。,（,5,）具有一定财政意义的消费品。,三、消费税的征税范围,消费税的,14,个税目,三、消费税的征税范围,四、消费税的税目及对应税率,消费税税目、税率（税额）,注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。,接上表,注,：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下,。,接上表,接上表,接上表,比例税率,定额税率,复合税率,啤酒、,黄,黄酒、,成,成品油,卷烟、,白,白酒,四、消,费,费税的,税,税率,1.我,国,国现行,消,消费税,税,税率的,形,形式有,三,三种：,比例税,率,率、定,额,额税率,和,和复合,税,税率。,2.我,国,国消费,税,税税率,共,共有16档。,3.比例税,率,率共有9,档,档，最低为,1,%，最,高,高为,4,0%；,4.定额税,率,率有黄酒,、,、啤酒,和,和成品,油,油。,5.采,用,用复合税,率,率的有白,酒,酒和卷,烟,烟。,练习,我国消,费,费税的,税,税率形,式,A、超额累进税率；B、超率累进税率；,C、比例税率；D、定额税率。,下列适,A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。,A,CD,BCD,下列各项,中,中应征收,消,消费税的,是,是,（,）,）。,A、摩托,车,车；B、冰箱,；,；C,、,、彩电；D、空调,。,。,2,、卷烟厂,生,生产卷烟,并,并用于销,售,售，销售,时,时向购货,方,方开具增,值,值税专用,发,发票注明,数,数量,50,箱，每条,价,价格,360,元，合计,价,价款,900000,元，增值,税,税款,153000,元，请问,该,该卷烟厂,应,应纳多少,消,消费税？,已,已知烟丝,的,的消费税,税,税率是,30%,，该类卷,烟,烟定额税,率,率是,150,元,/,每标准箱,。,。,答案：卷,烟,烟应纳消,费,费税税额=900000*56%+50*150,+900000*5%,（元）,五、消费,税,税计算,根据现行,消,消费税法,，,，消费税,应,应纳税额,的,的计算分,为,为从价定率,、,、从量定,额,额以及复合计税三类。,五、消费,税,税的应纳,税,税额的计,算,算,从价,定率,从量,定额,复合,征收,计税价格,=（成本+利润）/（1-,消,消费税税,率,率）（自产自,用,用）,=（材料,成,成本+加,工,工费）/,（,（1-消,费,费税税率,）,）（委托加,工,工）,=（到岸,价,价+关税,）,）/（1-消费,税,税税率）（进口）,应纳税额=,不含增值,税,税的销售,额,额,*税率,（或者“,计,计税价格,”,”）,只有卷烟,、,、白酒采,用,用复合计,算,算方法。,练习：,甲公司销,售,售所生产,的,的一批化,妆,妆品，价,款,款,43 000,元,(,不含增值,税,税,),，适用的,消,消费税率,30,应纳消费,税,税额,=,1.,销售一般,应,应税消费,品,品,43 000 30=12900(,元,元),计税销售,额,额的确定,（,1,）当纳税,人,人将自己,生,生产的应,税,税消费品,用,用于本企,业,业连续生,产,产应税消,费,费品时：,移送生产,时,时不交税,，,，而对最,终,终生产出,来,来的消费,品,品征税,（,2,）当纳税,人,人将自己,生,生产的应,税,税消费品,用,用于本企,用于其他方面一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助,(,广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除了白酒广告,),、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品,视同销售,，于移送使用时纳增值税、消费税,2.自产,自,自用应税,消,消费品,练习,1.,某化妆品,厂,厂将一批,自,自产的新,型,型化妆品,作,作为职工,福,福利，其,成,成本为,10,万元，消,费,费税税率,为,为,30%,，消费税,成,成本利润,率,率为,5%,，则该化,妆,妆品厂应,纳,纳的消费,税,税额计算,如,如下：,组成计税,价,价格=10（1,5%）,（130%）=15（,万,万元）,应纳消费,税,税额=1530,4.5（万元,）,）,委托加工,应,应税消费,品,品是指由,委,委托方提,供,供原料,和主要材,料,料，受托,方,方只收取,加,加工费和,代,代垫部,分辅助材,料,料加工的,应,应税消费,品,品。,处理规则,：,：,（,1,）受托方,有,有同类消费,品,品销售价格的委,托,托加工应,税,税消费品,：,：按受托,方,方销售价,作,作为计税,依,依据。,（,2,）受托方,没,没有同类,消,消费品销,售,售价格的,委,委托加工,应,应税消费,品,品：按组成计税,价,价格。,组成计税,价,价格,=,（材料成,本,本,+,加工费）,（,1-,消费税税,率,率）,3.,委托加工,消,消费品的,会,会计处理,1.,A,公司委托,B,公司加工,应,应交消费,税,税的材料,一,一批。发,出,出原材料,成,成本为,7 000,元，支付,加,加工费用,3 000,元，消费,税,税率,10,，适用,增,增值税税,率,分析：计,税,税价格=(材料成,本,本+加工,费,费)(1,消费税税,率,率),=(7000+3 000)(110,)=11 111.11(元),代扣应交,消,消费税=11 111.11 10=1111.11(,元,元),应纳增值,税,税额=3000,17=510(元),练习,2.,某公司,3,月,8,日将自产,的,的一批高,级,级化妆品,投,投资到,A,企业，按,同,同类产品,销,销售价格,计,计算，价,款,款为,10 000,元，该批,货,货物的成,本,本为,6 000,元，适用,的,的增值税,税,税率为,17%,，消费税,税,税率为,30,。求增,值,值税和消,费,费税。,应纳增值,税,税额10000,17,1700（元）,4.,进口应税,消,消费品,按组成计税,价,价格作为计税,依,依据：,组成计税,价,价格,=,（关税完,税,税价格,+,关税）,（,1-,消,费税税率,）,）,1.某商,贸,贸公司，7月进口,一,一批应税,消,消费品，,已,已知该批,货,货物的关,税,税完税价,格,格90万,元,元，海关,规,规定缴纳,的,的关税18万元，,该,该货物的,进,进口消费,税,税税率为10%，,增,增值税可,抵,抵扣。计,算,算该企业,应,应缴纳的,进,进口消费,税,税、增值,税,税。,练习,2.,某外贸进,出,出口公司,当,当月从日,本,本进口,200,辆小轿车,，,，每辆小,轿,轿车的关,税,税完税价,格,格为,30,万元人民,币,币，已知,小,小轿车的,关,关税税率,为,为,40%,，消费税,税,税率为,5%,，计算进,口,口这些轿,车,车应纳的,消,消费税。,计税价格=200（3030,40%）,（15%）=8842万元,应纳消费税=8842,5%=442.10(万元),应纳增值税=884217%=1503.14(万,元,元),3、某化妆,品,品生产企业,为,为增值税一,般,般纳税人，10月上旬,从,从国外进口,一,一批散装化,妆,妆品，关税,完,完税价格150万元。,化,化妆品的进,口,口关税税率40%，消,费,费税税率30%）。要,求,求：计算该,企,企业在进口,环,环节应缴纳,的,的消费税、,增,增值税。,进口组成计,税,税价格,（150+15040）（1-30,）,）300,（,（万元）,进口消费税,：,：3003090（万元）,进口增值税,：,：300175l（万元）,5.,从量定额,公式：应纳,税,税额,=,应税消费品,的,的销售数量,单位税额,（一）销售,数,数量的确定,销售数量是,指,指应税消费,品,品的数量，,具,具体为：,1,、销售应税,消,消费品，为,应,应税消费品,的,的销售数量,；,；,2,、自产自用,应,应税消费品,的,的，为应税,消,消费品的移,送,送使用数量,；,；,3,、委托加工,应,应税消费的,，,，为纳税人,收,收回的应税,消,消费品数量,。,。,4,、进口的应,税,税消费品，,为,为海关核定,的,的应税消费,品,品进口征税,数,数量。,(,二,),消费税暂行,条,条例规定，,黄,黄酒、啤酒,是,是以吨为税,额,额单位；汽,油,油、柴油以,升,升为税额单,位,位。,练习,1,、某黄酒厂,5,月份销售情,况,况如下：,（,1,）销售瓶装,黄,黄酒,100,吨，每吨,5000,元（含增值,税,税,（,2,）销售散装,黄,黄酒,40,吨，取得含,增,增值税的价,款,款,180000,元。,（,3,）作为福利,发,发给职工黄,酒,酒,10,吨，计算价,款,款为,40000,元，参加展,示,示会赞助,4,吨，价款,16000,元。计算该,黄,黄酒厂本月,应,应纳消费税,税,税额。,应纳消费税,额,额=（100+40+10+4）,240=36960,（,（元）,2,、,例：某啤酒,厂,厂,9,月份销售啤,酒,酒,200,吨，每吨出,厂,厂价格,2800,元，计算当,月,月应纳消费,税,税税额,。,解：,（1）每吨,售,售价在3000元以下,的,的，适用单,位,位税额220元,（2）应纳,税,税额=销售,数,数量单位,税,税额,=200220=44000（,元,元）,6.,复合征税的,练,练习：白酒,和,和卷烟,1.,某酒厂,2009,年,5,月发生以下,业,业务：以外,购,购粮食白酒,和,和自产糠麩,白,白酒勾兑的,散,散装白酒,1,吨并销售，,取,取得不含税,收,收入,3.8,万元，货款,已,已收到。计,算,算应纳消费,税,税。,分析：从量,计,计征的消费,税,税,=2000,0.5=1000,元,=0.1,（万元）,注：,1,吨,=1000,公斤,=2000,斤,从价计征的,消,消费税,=3.820%=0.76,（万元）,应纳消费税,额,额,=0.1+0.76=0.86,（万元）,复合征税的,练,练习：白酒,和,和卷烟,2.,永顺啤酒厂,(,增值税一般,纳,纳税人,),以粮食为原,料,料加工生产,白,白酒,.2009,年,8,月份销售白,酒,酒,50000,瓶,每瓶,500,克,每瓶不含税,售,售价为,100,元,.,请计算该酒,厂,厂当月应纳,消,消费税税额,.,从价定率应,纳,纳税额=100X50000X20%=1,000,000(元),从量定额应,纳,纳税额=0.5X50,000=25000(元),当月应纳税,额,额=1,000,000+25,000=1,025,000(元),7.,消费税的特,殊,殊规定,（,1,）纳税人兼,营,营不同税率,的,的应税消费,品,品，应当分,别,别核算不同,税,税率应税消,费,费品的销售,额,额、销售数,量,量。未分别,核,核算销售额,、,、销售数量,，,，或者将不,同,同税率的应,税,税消费品组,成,成成套消费,品,品销售的，从高适用税,率,率。,（,2,）纳税人将,应,应税消费品,与,与非应税消,费,费品或适用,税,税率不同的,应,应税消费品,组,组成成套消,费,费品销售的,，,，应就成套,消