《施工企业会计》第二章-货币资金的核算课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,施工企业会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章,货币资金的核算,第二章货币资金的核算,Chapter2,第一节,现金的核算,第二节,银行存款的核算,第三节,外币收支业务的,第四节,其他货币资金的核算,第五节,商业汇票结算的核算,Chapter2第一节 现金的核算第二节 银行存款的,第一节 现金的核算,货币资金是指施工企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。,在社会主义市场经济条件下，商品物资的分配和交换，都必须以货币为媒介。,在我国，国家通过有关银行对企业实行现金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。,第一节 现金的核算货币资金是指施工企业在施工生产经营活动,第一节 现金的核算,按照现金管理和结算制度的规定，每个施工企业的货币资金，除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存入银行。,企业在与外单位或本单位职工之间的经济往来中，用现金直接收付的，叫做现金结算；由银行划拨转账的，叫做非现金结算或转账结算。,第一节 现金的核算按照现金管理和结算制度的规定，每个施工,第一节 现金的核算,属于现金结算范围的支出，企业可根据需要向银行提取现金支付。,为了切实加强现金管理，企业应建立现金管理的责任制，配备专职出纳人员负责办理现金的出纳和保管业务。,现金收支的原始凭证，必须经过审核后才能据以填制记账凭证和登记账簿。,第一节 现金的核算属于现金结算范围的支出，企业可根据需要,摘要,贷,(,借,),方科目,账页,金额,一级科目,二级科目、明细科目,合计,图表,2-1,收,(,付,),款 凭 证,借,(,贷,),方科目,年 月 日,字第 号,摘要贷(借)方科目账页金额一级科目二级科目、明细科目合计图表,2006,年,凭证,摘要,对方科目,收入,付出,结存,月,日,种类,号数,8,1,1,1,现付,现付,现付,801,802,1601,承前页,支付文具用品费,支付差旅费,废料销售收入,管理费用,管理费用,其他业务收入,50,20,80,300,8,1,本月合计,50,100,250,图表,2-2,现 金 日 记 账,第 页,2006年凭证摘要对方科目收入付出结存月日种类号数承前页30,第二节 银行存款的核算,施工企业的银行存款是企业存放在银行的货币资金。,为了加强银行存款的管理，企业应建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。,银行存款的核算，也与现金的核算一样，包括序时核算和总分类核算。,第二节 银行存款的核算施工企业的银行存款是企业存放在,2006,年,凭证,摘要,对方科目,支票,收入,付出,结存,月,日,种类,号数,种类,号数,8,31,31,31,银付,银付,银付,451,452,801,承前页,付五一钢 厂购料款,付劳保用 品采购款,收上海电 厂工程款,原材料,低值易耗品,应收账款,转,现,81,62,6000,5000,100,22500,8,31,本月合计,6000,5100,23400,图表,2-3,银行存款日记账,第 页,2006年凭证摘要对方科目支票收入付出结存月日种类号数种类号,未达账项的发生，通常有如下四种情况：,1.,企业存入各种款项，企业已经登记入账，增加了银行存款，但银行因办理各种手续尚未记入企业存款户。,2.,企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，减少了银行存款，但银行尚未支付或尚未办理转账手续，没有记入企业存款户。,3.,企业委托银行代收的款项，银行已于收到之日记入企业存款户，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。,4.,企业委托银行代付的款项，银行已于付款后记入企业存款户，但企业尚未收到银行的转账通知，没有入账。,未达账项的发生，通常有如下四种情况：,例如，某施工企业在,2000,年,8,月,31,日结算户存款的账面余额是,23450,元，银行对账单上的企业结算户存款余额是,24000,元。经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：,1.,企业于月末把从其他企业收到的转账支票,2000,元存入银行，银行尚未入账。,2.,企业于月末开出转账支票,200,元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。,3.,企业委托银行代收工程款,3000,元，银行已经收款入账，但企业尚未收到转账通知，没有入账。,4.,银行代付电费,650,元，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。,例如，某施工企业在2000年8月31日结算户存款的账,根据以上未达账项，企业可以编制如图,表,2-4,所示的“银行存款余额调整表”。,图表,2-4,银行存款余额调整表,存款种类：人民币,2006,年,8,月,31,日,单位：元,项目,金额,项目,金额,企业账面的存款余额,加：银行已收、企业未收的,工程款收入,减：银行已付、企业未付的,电费,23450,3000,650,银行对账单的存款余额,加：企业已收、银行未收的,转账支票,减：企业已付、银行未付的,转账支票,24000,2000,200,调整后的存款余额,25800,调整后的存款余额,25800,根据以上未达账项，企业可以编制如图图表2-4银行存款余额,第三节 外币收支业务的核算,施工企业如有外币收支业务，应组织外币收支业务的核算。,外币是外汇的主要组成部分。,根据我国外汇管理暂行条例的规定，外汇包括：,(1),外币，如钞票、铸币等；,(2),外币有价证券，如政府债券、公司债券、股票等；,(3),外币支付凭证，如外币票据、银行存款凭证等；,(4),其他外汇资金，如特别提款权等。,第三节 外币收支业务的核算施工企业如有外币收支业务，应组织外,图表,2-5,银行存款日记账,存款种类：美元存款,第,4,页,2006,年,凭证,摘要,对方科目,收入,付出,结存,原币,折合率,人民币,原币,折合率,人民币,原币,折合率,人民币,月,日,种类,号数,6,1,5,14,20,30,银收,银付,银付,6015,6687,6763,月初余额,收回甲公司工程款,付子公司材料款,偿还短期借款,按月末汇率调整,应收账款,甲公司,应收账款,子公司,短期借款,美元借款,4000,8.60,34400,1600,3000,5000,8.60,8.60,25800,43000,20000,16000,16000,8.60,8.60,8.70,172000,137600,139200,图表2-5银行存款日记账存款种类：美元存款第4页2006年凭,一、外币折合率和记账汇率,外币折合率也叫兑换率或汇率，它是指一国的货币单位兑换成另一国货币单位的比价。,目前我国的汇率分为两种：一是由中国人民银行公布的汇率；二是各个经营外汇业务的指定银行的挂牌汇率。,一、外币折合率和记账汇率外币折合率也叫兑换率或汇率，它是指,一、外币折合率和记账汇率,外币需通过以外汇指定银行为交易主体的外汇市场进行买卖或兑换。,施工企业发生外币业务时在记账时采用的外币折合率或汇率，叫做,记账汇率,。已经登记入账的汇率，叫做,账面汇率,。,按照现行会计制度的规定，企业采用的记账汇率，可采用变动汇率，也可采用固定汇率。,一、外币折合率和记账汇率外币需通过以外汇指定银行为交易主体,二、汇兑损益的确认与处理,汇兑损益是外币折算与外汇兑换损益的简称，是外币业务,(,包括外币现金和银行存款以及需用各种外币清偿的债权、债务,),由于时间的变动和汇率的不同而发生的折合为人民币金额的差额，以及不同币种之间的买卖兑换，由于实际兑换时的汇率与记账汇率或账面汇率不同而发生的折合为人民币金额的差额。,二、汇兑损益的确认与处理 汇兑损益是外币折算与外汇兑换,二、汇兑损益的确认与处理,汇兑损益的确认是指企业对登记入账外币业务，在什么时候认定其汇兑收益的取得或汇兑损失的发生。,对于汇兑损益的确认，历来有两种观点：一种是认为汇兑损益的确认应以实现为准，另一种是认为凡在本会计期间由于汇率变动所引起的外币与人民币的折算差额。,二、汇兑损益的确认与处理汇兑损益的确认是指企业对登记入账外,三、采用固定汇率对外币收支业务的核算,在采用固定汇率记账时，期内均以期初汇率作为外币的折合率。,如某施工企业采用当月月初的汇率作为外币折合率，,2006,年,5,月末有关外币账户的外币余额和按,5,月,31,日汇率调整后人民币余额如下。,三、采用固定汇率对外币收支业务的核算在采用固定汇率记账时，,6,月,1,日的汇率为,1,美元兑换人民币,8.60,元。,6,月份共发生了下列有关外币收支业务：,1.5,日收回甲公司上月工程费,4000,美元。,2.16,日支付子公司材料款,3000,美元。,3.21,日偿还短期借款,5000,美元。,科目名称,账面余额,美元,折合率,人民币,(,元,),银行存款,美元存款,应收账款,甲公司,应付账款,子公司,短期借款,美元借款,20000,6000,5000,10000,8.60,8.60,8.60,8.60,172000,51600,43000,86000,6月1日的汇率为1美元兑换人民币8.60元。科目名称账面余额,科目名称,账面余额,调整后余额,汇兑损益,美元,人民币,(,元,),折合率,人民币,(,元,),收益,(,贷方,),损失,(,借方,),银行存款,美元存款,应收账款,甲公司,应付账款,子公司,短期借款,美元借款,16000,2000,2000,5000,137600,17200,17200,43000,8.70,8.70,8.70,8.70,139200,17400,17400,43500,1600,200,200,500,合计,1800,700,图表,2-6,期末外币账户余额调整及汇兑损益计算表,2006,年,6,月,科目名称账面余额调整后余额汇兑损益美元人民币(元)折合率人民,四、采用变动汇率对外币收支业务的核算,施工企业如采用变动汇率对外币收支业务进行核算，则应分别采用记账汇率和账面汇率。,所谓,记账汇率,，就是指记账当天国家外汇牌价的汇率。,所谓,账面汇率,，就是指已经登记入账的记账汇率所确定的汇率。,四、采用变动汇率对外币收支业务的核算施工企业如采用变动汇率对,现举例说明如下：,如某施工企业对外币收支业务采用变动汇率记账：,2006,年,8,月,1,日银行外币存款结存,10000,美元，账面汇,率为,8.60,。,8,月,4,日收入乙公司上月工程款,20000,美元，该项应收,工程款账面汇率为,8.60,，当天汇率为,1,美元兑换人民,币,8.70,元。,8,月,20,日购入进口钢材一批，支付价款,12000,美元，当,天汇率为,1,美元兑换人民币,8.80,元。,现举例说明如下：,第四节 其他货币资金的核算,其他货币资金是除了现金、银行存款以外的其他货币资金。,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,第四节 其他货币资金的核算其他货币资金是除了现金、银行存款以,一、外埠存款的核算,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购户的款项。,一、外埠存款的核算,企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：,借：其他货币资金,外埠存款,贷：银行存款,收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时：,借：物资采购或原材料等,贷：其他货币资金,外埠存款,采购结束将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知：,借：银行存款,贷：其他货币资金,外埠存款,企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：,企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行、取得银行汇票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联：,借：其他货币资金,银行汇票,贷：银行存款,企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证：,借：物资采购或原材料等,贷：其他货币资金,银行汇票,如有多余款或因汇票超过付款期等原因退回款项时，根据开户行转来的银行汇票多余款收账通知联：,借：银行存款,贷：其他货币资金,银行汇票,企业