审计职业规范准则基础(-)课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审 计,Auditing,第一节 审计准则,第二节 职业道德准则,第三节 质量控制准则,第四节 后续教育准则,第二章 审计职业规范,“,一切按审计准则进行”,独立审计准则：,45,规范了,CPA,应有的,专业胜任能力,、,道德操守,以及应实施的,审计程序,，也是,CPA,发表审计意见的客观依据。,Case,：麦克森,罗宾斯公司事件与审计准则,1938,年，美国麦克森,罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及到审计程序中的一系列问题。,1938,年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯财务报表时发现两个疑问：,1,公司的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但却一反常态地,没有现金积累,。而且流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。,2,公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到,1938,年年底，公司,存货反而增加,100,万美元,。,调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普赖斯,沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“,正确、适当,”,等无保留的审计意见。调查人员对该公司,1937,年的财务状况与经营成果进行重新审核发现：,1937,年,12,月,31,日的合并资产负债表计有总资产,8700,万美元，但其中的,1907.5,万美元的资产是虚构的，包括存货虚构,1000,万美元，销售收入虚构,900,万美元，银行存款虚构,7.5,万美元；在,1937,年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到,1820,万美元和,180,万美元。,汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。,沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会,1936,年颁布的,财务报表检查,中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共,50,万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,（,1,）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应，美国证券交易委员会于,1941,年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（,Generally Accepted AuditingStandards)”,的概念,（,2,）麦克森,罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式,在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。,GAAS10,条公认审计准则,P47,一般准则（专业胜任能力、道德操守）,外勤准则（审计程序）,报告准则（审计意见）,专业胜任能力,充分技术训练,精通业务,应有的职业谨慎,专业上应有的注意义务,尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重大错报做出合理保证,专业团体中一般人所具有的谨慎（,一位合格成员在同样的情况下应当尽到的谨慎,）,实质上的独立性,形式上的独立性,保持独立精神,独立审计准则：,P45,注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是注册会计师职业规范体系的核心组成部分。,国际审计准则,IFAC,CICPA1995,发布第一批审计准则，,1996.1.1,实施,2006,年,41,项审计准则，,2007.1.1,实施：现代风险导向审计,中国审计准则,2012,年,1,月,1,日实施,注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德守则,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,鉴证业务准则,相关服务准则,审计准则：合理保证，积极方式,审阅准则：有限保证，消极方式,其他鉴证业务：有限保证或合理保证,第二节 职业道德准则,一、美国注册会计师职业道德准则,（一）职业行为原则（理想状态）,（二）执业行为守则（最低标准）,（三）行为守则解释（共性问题）,（四）职业道德裁决（特殊问题）,二、中国注册会计师职业道德准则,（一）,CPA,职业道德基本准则,1,、一般原则：,独立、客观、公正,实质上的独立性,实质上的独立性是一种,内心状态,，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度,形式上的独立性,形式上的独立性是一种,外在表现,，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。”,职业良心,独立性：在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性；,会计师事务所从整体层面和具体业务层面保持独立性。,注意：,社会公众通常透过注册会计师形式上的独立性来推测实质上的独立性,规定：不得承接业务、回避、不相容职务,诚信,要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。,客观公正,专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度）,对客户的责任：履行业务、保密,良好职业行为,职业道德产生不利影响的因素,自身利益,自我评价,过度推介,密切关系,外在压力,纠结的独立性,制度缺陷（先天不足）,101,审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用,审计人员,审计委托人,（股东，债权人）,被审计单位,（管理当局）,受托经济责任,审查,委托审计，付费,报告审计结果,审计人员,审计委托人,（股东，债权人）,被审计单位,（管理当局）,受托经济责任,审查,报告审计结果,委托审计，付费,1,经济利益,2,商业关系,3,关联关系,美国十大审计案例的独立性缺失,与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出现的比例最高，为,50%,。说明,CPA,普遍与客户存在密切关系，这种关系往往是因为,担心失去业务,，,或者因为,CPA,与客户的,高管有工作或前同事关系,，,这种关系往往使,CPA,丧失应有的职业审慎和职业怀疑态度，甚至做出妥协。,经济利益,在样本中出现的比例为,42%,，可见该问题在会计师事务所中普遍存在。,为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务在样本中出现的比例也是,42%,，反映了,非审计鉴证业务（尤其是咨询业务）,对审计鉴证业务的影响，这与咨询业务通常给会计师事务所带来丰厚的收入有关，使得整个,CPA,行业重咨询轻审计，审计鉴证业务在某种程度上更象是咨询业务的附属品，往往不被重视、分得较少,/,较弱的审计资源,收费主要来源于某一鉴证客户在样本中出现的比例为,33%,居第三位，说明大客户对,CPA,的影响举足轻重，当,收费主要来源于某一客户,时，失去客户的担心往往使,CPA,更愿意冒风险，甚至同流合污。,鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员也为,33%,，这是一个不容忽视的问题，如此众多的前,CPA,跳槽到客户那里担任高管,，不仅使他们更容易取得现任,CPA,的信任，让这些现任,CPA,丧失应有的职业审慎和职业怀疑，更对现代审计技术提出了挑战,他们对现代审计技术了如指掌，可以更轻易地绕过审计这道屏障进行舞弊。,与鉴证客户存在密切的,经营关系,有,2,个，但却反映了一个非常危险的现象：,CPA,竟然与客户做起了生意。看似不可思议，但究其本质，还是出于逐利本性的趋动，与获取其他经济利益一样，只是形式更直接、胆子更大罢了。,CPA,在重大会计审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到,威胁解聘,1,个，受到鉴证客户降低,收费的压力,而不恰当的缩小工作范围,1,个。在现实中却是普遍存在的，只是程度和影响不同而已。,安达信对,HIH,保险公司审计独立性缺失,HIH,公司是澳洲保险市场的第二大保险公司，于,2001,年,3,月,15,日进入破产清算程序，发现,HIH,账面亏损高达,8,亿澳元。审计人员恶意压低准备金数额达到,23,亿澳元,并虚增利润。,安达信为了达成收购目的,(,注意,:,当年安达信悉尼分部,100%,的收入来源,于,HIH,业务,),故意将报表弄得比较复杂,有意隐瞒了,FAI,内部的财务状况，,HIH,共支付给安达信,170,万澳元审计费和,160,万澳元的咨询费。,HIH,董事会的成员,中,竟然有,3,个是安达信的合伙人或前合伙人,其中一个还负责,HIH,的审计,并签发了,HIH2000,年,10,月的审计报告。,经济利益,因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。,经济利益的趋动，是众多有损独立性因素中最本质、关联度最高的影响因素。,普华永道对独立性的自查,贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,雇佣关系,长期业务关系,非鉴证业务,收费,其他事项：薪酬，礼品，款待，诉讼等,独立性是审计的灵魂，没有独立性的审计将毫无意义,第三节 质量控制准则,会计师事务所,为了确保审计工作质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。是会计师事务所内部控制的核心。,人员质量、工作指导与监督、检查与复核,美国审计质量控制准则,三个关键控制点,75,中国审计质量控制准则,领导责任：主任会计师,职业道德要求,客户关系和特定业务的接受与保持,人力资源,业务执行,监控,第四节 后续教育准则,学习，培训，充电,第三章 审计行业管制,一、注册会计师,二、会计师事务所,1,。独资型会计师事务所,2,。合伙型会计师事务所,3,。有限责任公司型,LLC,4,。有限责任合伙制,LLP,三、审计行业管制,1,、自我管制模式,2,、政府管制模式,3,、独立管制模式,（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿),江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一